南城会计培训金账本会计账户分类.docx
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南城会计培训金账本会计账户分类
会计账户分类
第一节概述
一、会计账户分类的目的
在前面两章研究个别经济业务核算方法和个别账户内容、结构和用途的基础上,从具体到一般研究同类账户的内容、结构和用途,是对账户和复式记账的进一步深化,其目的在于掌握各类账户在核算指标方面的规律性,以正确运用账户登记经济业务和提供的数据资料。
二、会计账户如何分类
会计账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构,因此可以从账户的经济内容和账户的用途和结构两个方面进行分类。
(一)按经济内容分类
即按账户所核算和监督的会计对象的具体内容进行分类,它是账户基本分类,也是账户按用途和结构分类的基础。
其内容如下:
流动资产
非流动资产
流动负债
非流动负债
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润等
主营业务收支
其他业务收支
营业外收支
具体账户详见下表。
账户按经济内容分类(一般企业的主要账户分类)
库存现金
银行存款
其他货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
坏账准备
预付账款
在途物资
原材料
包装物
低值易耗品
材料成本差异
库存商品
商品进销差价
委托加工物资
委托代销商品
受托代销商品
存货跌价准备
发出商品
流动资产账户
(或周转材料)
资产类账户
长期股权投资
长期投资减值准备
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
工程物资
在建工程
固定资产清理
无形资产
无形资产减值准备
长期待摊费用
非流动资产账户
账户
(二)按用途和结构分类
在账户按经济内容分类的基础上,再将用途和结构相同的账户进行分类。
用途——是指账户记录所提供的核算资料的内容。
结构——是指账户如何记录核算资料,借方和贷方各登记什么?
余额在哪一方?
1.基本账户——反映的内容是企业资产、负债、
所有者权益等经济活动的基础
其分类的内容主要是三大类,九小类。
2.调整账户——反映的内容是企业的往来结算
备抵账户
附加账户
备抵附加账户
集合分配账户
成本计算账户
配比账户
财务成果账户
具体账户详见下表。
账户按用途和结构分类
盘存账户
账户
集合分配账户——制造费用
生产成本(本期发生额)
成本计算账户
劳务成本(本期发生额)
在途物资(本期发生额)
在建工程(本期发生额)
主营业务收入
其他业务收入
业
务
账
户
费用成本
账户
收入成果
账户
营业外收入
主营业务成本
营业税金及附加
配比账户
其他业务成本
销售费用
期间费用——管理费用
财务费用
所得税费用
投资收益
营业外支出
资产减值损失
财务成果计算账户——本年利润
第二节基本账户
基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动的基础。
一、盘存账户
其特点是所反映的内容均为企业的有形财物,可以进行盘点的财产。
其结构是借方登记增加数,贷方登记减少数,余额总是在借方,表示实有数,期末列入资产负债表的资产方,例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。
盘存账户内容结构表——例“库存商品”账户。
借方盘存账户——库存商品贷方
期初余额——商品、物资期初实有数额
发生额——商品、物资的增加数额
发生额——商品、物资的减少数额
期末余额——商品、物资的期末实有数额
二、结算账户
其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务,其结构是债权增加和债务减少登记借方,债务增加和债权减少登记在贷方,借方余额表示应收款项,贷方余额表示应付账款,因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。
例如资产结算账户有应收账款、应收票据、预付账款等账户;负债结算账户有应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等账户;资产负债账户有其他往来,内部往来等账户。
结算账户内容结构表——例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。
(一)
借方结算资产账户——应收账款贷方
期初余额——期初应收账款实有数
发生额——应收账款增加额
发生额——应收账款减少额
期末余额——期末应收账款实有数额
(二)
借方结算负债账户——应付账款贷方
发生额——应付账款减少额
期初余额——期初应付账款实有额
发生额——应付账款增加额
期末余额——期末应付账款实有额
(三)
借方结算资产负债账户——其他往来贷方
期初余额——应收款项大于应付款项的差额
发生额——应收款项的增加数或应付款项的减少数
期初余额——应付款项大于应收款项的差额
发生额——应付款项的增加数或应收款项的减少数
期末余额——应收款项大于应付款项的差额(债权)
期末余额——应付款项大于应收款项的差额(债务)
三、跨期摊配账户
是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。
其特点是一次支付,分期摊配,一次支付,例如长期待摊费用账户。
跨期摊配账户的内容结构表——例“长期待摊费用”账户。
(一)
借方长期待摊费用贷方
期初余额——反映已经支付,但尚未分摊的数额
发生额——反映本期支付的数额
发生额——本期分摊的数额
期末余额——尚未分摊的数额
四、资本账户
其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况,其结构是贷方登记各项所有者权益项目的增加数,借方登记各项所有者权益项目的减少数,贷方余额表示各项所有者权益项目的实存数,例如实收资本、资本公积、利润分配等账户。
资本账户的内容结构——例“实收资本”账户。
借方实收资本贷方
发生额——资本金的减少额
期初余额——期初资本金实存额
发生额——资本金的增加额
期末余额——资本金期末的结存额
第三节调整账户
调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。
其特点是要同被调整账户结合起来使用,两者形成一对账户。
调整账户按调整的方式不同,分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。
一、备抵账户
是用以抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际金额。
其特点是调整账户和被调整账户的期末余额的方向是相反的,一个在借方,另一个在贷方,如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户:
“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。
备抵账户内容结构——例“累计折旧”与“固定资产”账户。
调整账户——累计折旧被调整账户——固定资产
期末余额12500期末余额500000
固定资产的实际余额=500000-12500=487500(元)
二、附加账户
是用以增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额,如“应付债券——债券溢价”账户,其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。
附加账户的内容结构——例“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账户。
调整账户——应付债券——利息调整被调整账户——应付债券——面值
期末余额10000期末余额100000
债券实际发行金额=100000+10000=110000(元)
三、备抵附加账户
是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户,其特点是兼有备抵账户和附加账户的作用,如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。
备抵附加账户内容结构——例“原材料”与“材料成本差异”账户。
(一)
被调整账户调整账户
借方原材料贷方借方材料成本差异贷方
期末余额246000期末余额3200
上列中:
“原材料”账户的借方余额(计划成本)246000元
加:
“材料成本差异”账户借方余额(超支数)3200元
材料的实际成本2492000元
(二)
被调整账户调整账户
借方原材料贷方借方材料成本差异贷方
期末余额246000期末余额3200
上列中:
“原材料”账户的借方余额(计划成本)246000元
减:
“材料成本差异”账户借方余额(节约数)3200元
材料的实际成本242800元
第四节业务账户
业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户,其特点是需要通过计算、分配,对企业经济效益作出评价的账户,可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。
一、集合分配账户
是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户,其结构是应归集的费用发生数在借方,应由有关对象负担的费用分配额在贷方,特点是期末一般无余额,如“制造费用”、“物资采购——采购费用”等账户。
集合分配账户内容结构——例“制造费用”账户(第三章例)。
制造费用
本期发生额本期发生额
原材料5000A产品12950
辅助人员工资及附加1824B产品5550
固定资产折旧8000
车间修理费3676
1850018500
期末无余额
二、成本计算账户
成本计算账户是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户,其结构是借方登记某个生产经营过程应负担的费用,贷方登记已转出有关核算对象的实际成本,借方余额表示尚未结束该过程的有关核算对象的实际成本,如“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等账户。
成本计算账户内容结构——例“生产成本”账户(第三章例)。
生产成本
发生额发生额
原材料49600A产品完工实际成本59310
生产工人工资及附加22800
制造费用18500
9090059310
期末余额(尚未完工产品的实际成本)31590
三、配比账户
配比账户是反映汇集某个经营过程中所取得的收入和发生的费用内容的账户,其特点是收入与成本费用计价不同,分别在两个账户期末进行配合比较,以确定财务成果,差额转入“本年利润”账户,期末无余额,如“主营业务收入”与“主营业务成本”账户,“其他业务收入”与“其他业务支出”账户,“营业外收入”与“营业外支出”账户等。
配比账户内容结构——例“其他业务收入”与“其他业务支出”账户(第三章例)。
其他业务收入其他业务支出
30003500
本年利润
期末转入3000期末转入3500
期末余额500(其他业务利润)
四、财务成果计算账户
财务成果计算账户是反映企业在一定时期内财务成果的形成,计算最终成果内容的账户,其结构是贷方登记由“收入”账户转来的各项收入,借方登记由“支出”账户转来的各项支出,其贷方余额表示盈利,借方余额表示亏损,期末转入“分配利润”账户。
财务成果计算账户——例“本年利润”账户。
借方本年利润贷方
主营业务成本主营业务收入
营业税金及附加其他业务收入
销售费用营业外收入
管理费用投资收益
财务费用
其他业务成本
营业外支出
所得税费用
期末余额亏损期末余额盈利
利润分配
转入转入
最后说明两点:
一是,账户按内容和结构分类不是绝对的,有些账户有双重性质,例如“生产成本”、“在建工程”、“在途物资”等账户,既有盘存账户性质,又是成本计算账户,又如“本年利润”既是财务成果计算账户,又具有配比账户性质,供分类参考。
二是,在《企业会计制度》中规定有“待处理财产损溢”账户,用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前,应先暂记入此账户,待批准后再转入各有关账户,是一个过渡账户,制度规定要在期末结账前处理完毕,结清余额,故未列入账户分类内容。
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