5筹资与投资循环核对.docx

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5筹资与投资循环核对

5.筹资与投资循环

了解内部控制

被审计单位：

项目：

了解内部控制

编制：

日期：

索引号：

CZL

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

了解本循环内部控制的工作包括：

1．了解被审计单位筹资与投资循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。

2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。

3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4．记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

1．CZL-1：

了解内部控制汇总表

2．CZL-2：

了解业务流程

3．CZL-3：

评价控制的设计并确定控制是否得到执行

编制说明：

1．在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常通过询问被审计单位人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告或追踪交易在财务报告信息系统中的处理（穿行测试），并记录所获取的信息和审计证据来源。

2．如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化，以及这些变化是否会影响以前审计获取的审计证据的持续相关性。

3．审计工作底稿用以记录下列内容：

（1）CZL-1：

汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；

（2）CZL-2：

记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的业务流程；

（3）CZL-3：

评价控制的设计并确定控制是否得到执行。

筹资与投资循环：

了解内部控制汇总表

被审计单位：

项目：

了解内部控制

编制：

日期：

索引号：

CZL-1

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

1.受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定

重要交易、账户余额和披露

相关认定

存在/

发生

完整性

权利和

义务

计价和

分摊

准确性

截止

分类

长期股权投资

√

√

√

√

交易性金融资产

√

√

√

√

短期借款

√

√

√

√

投资收益

√

√

√

√

√

财务费用

√

√

√

√

√

资产减值损失

√

√

√

√

√

持有至到期投资

√

√

√

√

可供出售金融资产

√

√

√

√

应收利息

√

√

√

√

应收股利

√

√

√

√

应付利息

√

√

√

√

应付股利

长期借款

√

√

√

√

应付债券

√

√

√

√

交易性金融负债

√

√

√

√

实收资本（或股本）

√

√

√

√

资本公积

√

√

√

√

公允价值变动损益

√

√

√

√

√

货币资金

√

√

√

√

……

注：

（1）本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。

（2）为便于读者理解，本循环仅以短期借款、财务费用、长期股权投资、投资收益、资产减值损失为例进行演示。

（3）现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。

在确定对这些项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。

2．特别风险

序号

特别风险描述

相关的重要交易、账户余额和披露

相关认定

相关控制

注：

（1）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。

（2）在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：

①风险是否属于舞弊风险；

②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；

③交易的复杂程度；

④风险是否涉及重大的关联方交易；

⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；

⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

（3）如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。

3.业务流程

筹资——短期借款

主要业务子流程

是否在本循环中进行了解

借款审批与记录

是

管理借款

是

还款与利息支付

是

投资——长期股权投资

主要业务子流程

是否在本循环中进行了解

投资审批与处理

是

确认长期股权投资

是

确认投资收益及计提减值准备

是

处置长期股权投资

是

（注：

注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。

如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处说明原因。

例如，注册会计师可以将与筹资与投资信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。

）

4．了解业务流程

根据在CZL-2中对业务流程的了解，记录如下内容：

（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?

如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响?

（2）是否进一步识别出其他风险?

如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响?

（3）是否识别出本循环相关的控制缺陷?

如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。

缺陷描述

（缺乏相关控制／控制设计不合理／控制没有得到执行）

对审计计划的影响

汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通（是／否）

5.相关的信息应用系统

筹资与投资循环：

了解业务流程

被审计单位：

项目：

了解业务流程

编制：

日期：

索引号：

CZL-2

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

编制说明：

1.本审计工作底稿是对筹资与投资循环业务流程的记录，注册会计师可以采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对业务流程的了解，内容包括但不限于：

（1）关于生成、记录、处理和报告交易的会计记录（电子记录或人工记录）、支持性信息、财务报表中的重大账户余额和披露事项。

（2）用于处理交易的重大应用系统，包括关于系统初始安装、任何重大的后续修改以及任何未来重大修改计划的信息。

（3）与其他应用系统相连的接口的性质，包括计算机和人工接口的时间安排，以及任何相关的人工流程（如调节）。

（4）关键输出（屏幕显示、电子形式或纸质报告）及它们的使用。

（5）交易授权。

（6）资产保护。

（7）针对会计分录记录和处理的流程，包括关键控制活动。

（8）流程是人工的或自动化的，还是这两种形式相结合。

（9）交易是否由系统处理。

（10）针对职责分工的流程，包括关键控制活动。

（11）针对关联方交易授权、记录和披露的流程，包括关键控制活动。

（12）流程是由被审计单位人员或第三方（如服务机构）执行，还是两者共同执行。

流程描述通常包括参与该流程的被审计单位人员和第三方的具体名称以及他们所执行的程序。

（13）保留的重要主文档和表格。

（14）获取了解的信息来源。

2．如果被审计单位针对不同类型的筹资与投资业务分别采用不同的业务流程和控制活动，应分别予以记录。

投资与筹资业务涉及的主要人员

职务

姓名

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了筹资与投资循环的主要业务流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

筹资——短期借款

一、有关职责分工的政策和程序

（注：

记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。

例如，不相容职务的分离。

）

二、业务流程介绍

1．借款的审批与记录

（注：

记录对被审计单位借款审批与记录流程的了解。

例如，根据资金需要填写借款申请表、与银行签订借款合同。

）

2．管理借款

（注：

记录对被审计单位管理借款流程的了解。

例如，根据借款合同登记并复核短期借款备查账，定期将借款备查账与借款明细账核对。

）

3．还款与利息支付

（注：

记录对被审计单位归还借款和支付利息流程的了解。

例如，利息计算及支付的审批与记账。

）

投资——长期股权投资

一、有关职责分工的政策和程序

（注：

记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。

例如，不相容职务的分离。

）

二、业务流程介绍

1．投资的审批与处理

（注：

记录对被审计单位投资审批与处理流程的了解。

例如，企业根据投资需求填写投资付款单，按规定的权限和程序审批后，签订投资相关的合同或协议。

）

2．确认长期股权投资

（注：

记录对被审计单位确认长期股权投资流程的了解。

例如，支付投资款、确认资。

）

3．确认投资收益及计提减值准备

（注：

记录对被审计单位确认投资收益和计提减值准备流程的了解。

）

4．处置长期股权投资

（注：

记录对被审计单位处置长期股权投资流程的了解。

例如，对长期股权投资项目进行分析、论证，形成处置分析报告并按照规定的权限和程序审批后进行处置。

）

业务流程和控制活动记录示例

编制说明：

本审计工作底稿提供的示例，系以筹资与投资业务较为单一的中型企业为例，并进行适当简化，仅为说明业务流程和控制活动的记录内容。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现的情况的全面描述．

本示例采用文字叙述方式记录所了解的控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。

背景：

S公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行的筹资与投资政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司采用Y系统处理筹资与投资交易，由财务部门记账员在Y系统内编制记账凭证，经会计主管审核后过至借款或投资明细账和总账。

一、有关职责分工的政策和程序

S公司建立了下列职责分工政策和程序：

·借款的申请与审批

·借款的登记与复核

·投资的决策与执行

·投资处置与记录

·付款申请、审批与记录

根据相关员工的岗位职责说明，IT部门已经在Y系统中授予了其相应的系统访问权限。

财务经理每季度复核系统生成的访问权限报告，确认设置是否适当。

二、业务流程介绍

（一）借款

（1）借款的审批与记录

每年年初，S公司财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出初始筹资方案，包括筹资额度、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容。

经财务经理复核后，提交总经理和董事会审批，最后由董事会审议批准。

在预计流动资金可能不足时，财务部门信贷管理员填写借款申请表。

其中：

金额在人民币×××元以下的申请应经财务经理和总经理审批；金额超过人民币×××元的借款申请由董事会审批。

董事会授权总经理签订借款合同。

财务经理依据审批后的借款申请表，与银行洽谈借款合同的主要条款，交总经理审核后签订协议或合同。

S公司收到借款后，信贷记账员在Y系统内编制记账凭证，将借款合同、银行回单等单证交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至借款明细账和总账。

（2）管理借款

信贷管理员根据借款合同，逐笔登记借款备查账，内容包括借款银行名称、借款合同编号、合同金额、借款日期、还款日期、借款用途、借款条件、合同利率、结息日等。

每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。

如有任何差异，立即进行调查。

（3）还款与利息支付

借款到期时，信贷管理员填写付款申请表，注明资金用途为归还借款，经财务经理批准后，出纳员办理还款事宜。

信贷记账员在Y系统内编制付款凭证，将银行回单等单证交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，并在打印付款凭证后附的单证上加盖“核销”印戳。

系统自动过账至借款明细账和总账。

出纳员根据经复核无误的付款凭证办理付款，及时登记银行存款日记账。

每季末，信贷记账员在Y系统内编制记账凭证，将银行利息回单交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至借款明细账和总账。

如未能及时取得银行借款利息回单，由信贷管理员根据借款利率估算应付利息，经会计主管复核后，信贷记账员进行账务处理。

同时，该金额还将与当月编制的银行存款余额调节表中体现的银行已划转的利息金额相核对。

二、长期股权投资

（1）投资的审批与处理

S公司进行股权投资前，由投资经理编写可行性研究报告，内容包括对被投资企业资信情况进行尽职调查的结果、投资项目的风险与收益等。

总经理会同财务部、投资部等各部门对可行性研究报告进行初审后，提交董事会进行审议。

董事会审议批准形成董事会决议后，投资经理草拟投资合同，投资合同的重要条款应经法律部门负责人、财务经理和总经理审核。

董事会授权总经理签署投资合同。

（2）确认长期股权投资

根据投资合同约定的付款日期，投资管理员填写付款申请单，由投资经理审核后交总经理审批。

投资记账员根据经批准的付款申请单，在Y系统内编制记账凭证，将付款申请单、投资合同等文件交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，并在打印付款凭证后附的单证上加盖“核销”印戳。

系统自动过账至往来明细账和总账。

出纳员根据经复核无误的付款凭证办理付款，并及时登记银行存款日记账。

在取得被投资公司的股权后，投资记账员在Y系统内编制记账凭证，将被投资单位工商变更登记资料、出资证明书等交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至投资明细账和总账。

（3）确认投资收益及计提减值准备

每月末，被投资公司向S公司报送财务报表。

年度终了后××日内，投资管理员取得被投资公司经审计的财务报表和审计报告。

投资记账员复核被投资公司的财务信息，计算投资收益，在Y系统内编制记账凭证，会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至明细账和总账。

S公司董事会制定并批准了长期股权投资减值准备会计政策。

投资经理密切关注投资项目的运行情况，年度终了根据所掌握的信息，评估各投资项目是否存在减值迹象。

对于存在减值迹象的投资项目，由投资经理依据长期股权投资减值准备计提政策评估减值金额，并将主要会计估计和结论形成书面记录。

需计提减值准备金额及支持性文件由财务部经理复核，交总经理批准。

投资记账员根据经批准的减值准备计提金额，在Y系统内编制记账凭证，会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至投资明细账和总账。

（4）处置长期股权投资

S公司拟处置长期股权投资时，投资经理编写处置分析报告，其内容包括对拟处置长期股权投资项目的分析、处置的理由和直接、间接的经济及其他后果以及建议的处置价格。

总经理会同财务部、投资部等各部门对处置分析报告进行初审后，提交董会进行审议。

董事会审议批准形成董事会决议后，投资经理草拟投资转让合同，投资转让合同重要条款应经法律部门负责人、财务经理和总经理审核。

董事会授权总经理签署投合同。

投资处置后，投资记账员在Y系统内编制记账凭证，会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至投资明细账和总账。

筹资与投资循环：

评价控制的设计并确定控制是否得到执行

被审计单位：

项目：

评价控制的设计并确定控制是否得到执行

编制：

日期：

索引号：

CZL-3

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

编制说明：

1．注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。

与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。

2．本审计工作底稿中列示的控制活动，仅为说明有关表格的使用方法，并仅针对CZL-2中的示例所设计，并非对所有可能存在错报的领域以及受该领域影响的交易、账户余额和披露的认定和控制活动的全面列示。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师并非需要对本工作底稿中列示的所有控制活动进行了解和测试，而是应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择与审计相关的控制活动。

同样，本工作底稿中列示的控制活动并没有全部涵盖注册会计师应当了解和测试的控制活动。

3．本审计工作底稿用以记录筹资与投资循环中涉及的相关交易、账户余额和披露及其认定以及被审计单位的控制活动，其中，对“受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。

4．本工作底稿列示的控制活动仅为实现有关控制目标可能采用的控制活动的举例，被审计单位可能采用其他控制活动以达到相关控制目标，注册会计师应根据被审计单位实际情况进行填写，并注意以下事项：

（1）注册会计师的工作重点是识别和了解与识别和评估重大错报风险相关的控制活动。

如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

（2）注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够实现相关的目标。

在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能实现目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行了解和测试，以获取达到目标的足够的保证程度。

（3）如果针对某一控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性及其对拟采取的审计策略的影响。

5．如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该控制是否已发生变化的审计证据，并予以记录。

6．与控制相关的风险，包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。

注册会计师在确定与某项控制相关的风险时，应当考虑下列因素：

（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；

（2）相关账户、列报及其认定的固有风险；

（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；

（4）相关账户或列报是否曾经出现错报；

（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性；

（6）该项控制的性质及其执行频率；

（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度；

（8）执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；

（9）该项控制是人工控制还是自动化控制；

（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度。

7．对“是否测试控制运行有效性及理由”一栏，应根据具体审计计划予以填写，并非所有识别出的与审计相关的控制活动均需执行控制活动运行有效性测试。

如果某项控制设计不合理或虽然设计合理，但未得到执行，注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。

8．如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据，本期不再对该项控制活动实施控制测试，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。

子流程

控制

序号

控制

目标

受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定

被审计单位的控制活动

是否应对特别风险（是/否）

控制的性质（人工/自动/包含自动化成分的人工控制）

控制频率（每年一次/每季一次/每月一次/每周一次/每天多次/不定期）

与控制相关的风险（高/低）

控制对实现控制目标是否有效（是/否）

控制是否得到执行（是/否）

确定控制是否得到执行的工作底稿索引

是否测试控制运行有效性（是/否）及理由（即是否为关键控制，是否采用综合性方案）

借款的审批与处理

#C1

借款经过适当审批

短期借款：

存在；权利和义务

财务部门信贷管理员填写借款申请表。

其中，金额在人民币×××元以下的申请应经财务经理和总经理审批；

金额超过人民币×××元的借款申请由董事会审批。

董事会授权总经理签订借款合同。

财务经理依据审批后的借款申请表，与银行洽谈借款合同的主要条款，交总经理审核后签订协议或合同。

借款的审批与处理

#C2

借入的款项均已记录且记录准确

短期借款：

完整性；计价和分摊

信贷记账员在Y系统内编制记账凭证，将借款合同、银行回单等单证交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至借款明细账和总账。

还款与利息支付

#C3

借款费用均已准确计算并记录于适当期间

财务费用：

完整性；截止；准确性

每季末，信贷记账员在Y系统内编制记账凭证，将银行利息回单交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至借款明细账和总账。

如未能及时取得银行借款利息回单，由信贷管理员根据借款利率估算应付利息，经会计主管复核后，信贷记账员进行账务处理。

同时，该金额还将与当月编制的银行存款余额调节表中体现的银行已划转的利息金额相核对。

投资的审批与处理

#TC1

长期股权投资经过适当审批

长期股权投资:

存在

董事会审议批准形成董事会决议后，投资经理草拟投资合同，投资合同的重要条款应经法律部门负责人、财务经理和总经理审核。

董事会授权总经理签署投资合同。

确认长期股权投资

#TG2

已记录的长期股权投资是真实发生的且记录准确

长期股权投资：

存在；权利和义务；计价和分摊

投资记账员根据经批准的付款申请单，在Y系统内编制记账凭证，将付款申请单、投资合同等文件交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，并在打印付款凭证后附的单证上加盖“核销”印戳。

系统自动过账至往来明细账和总账。

在取得被投资公司的股权后，投资记账员在Y系统内编制记账凭证，将被投资单位工商变更登记资料、出资证明书等交会计主管审核。

会计主管审核无误后，在系统中批准，系统自动过账至投资明细账和总账。

确认投资收益及计提减值准备

#TG3

投资收益均已准确计算并记录于适当的期间

长期股权投资：

存在；权利与义务

投资收益：

完整性、准确性、截止

年度终了后××日内，投资管理员取得被投资公司经审计的财务报表和审计报告。

投资记账员复核被投资公司的财务信息，计算投资收益，在Y系统内编制记账凭证，会计主管审核无误后，在系统