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1总论

第一章　总　论

2009注会（会计）讲义  2009-10-2721:

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第一章　总　论

本章近年来主要以客观性试题出现，近年所占分值较低。

2007年考到2分，但2006和2008年没有涉及到考点，但是，本章所涉及的会计基础理论对全书的学习具有重要的指导意义。

　　本章包括七节内容，其中第三节会计基本假设、第四节会计信息质量要求、第五节会计要素确认和计量是本章的重点。

第一节　会计概述

　　主要了解2007年1月1日开始实施新的企业会计准则体系，包括1项基本准则、38项具体准则和相关的解释公告。

目前为止，解释公告已经发布了两个，解释公告是对准则执行过程中的一些问题会计准则委员会所做的一些解释。

　　2009年新教材中的一些变化在已经发布的解释公告中都已经有所体现。

新的会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同。

在学习过程中应该掌握，在我国的会计准则与国际会计准则趋同后，在国际资本市场上，哪些国家，哪些地区认同我国的会计准则，这种问题其实就是会计准则的等效问题。

趋同应得到其他国家或地区的认可。

　　目前大陆会计准则与香港会计准则已经实现了等效，不需要将会计报表进行准则差异的调节，节约了会计成本；欧盟也基本认可了中国会计准则与国际财务报告准则的等效。

　　中国会计准则还应扩大与其他国家或地区会计准则等效的范围，增强中国会计准则在国际资本市场上的影响能力。

第二节　财务报告的目标

　　财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。

包括：

（1）提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；（决策相关）

（2）反映企业管理者受托责任的履行情况。

（受托责任）

　　现代企业都是两权分离，即所有权与经营权分离，企业财务状况及获利能力等情况只能通过财务报告来反映。

　　另外，财务报告的目标是我们理解财务会计问题的起点，是整个财务会计体系的核心和灵魂。

第三节　会计基本假设与会计基础

　　一、会计基本假设

　　会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　1.会计主体

　　界定会计核算的空间范围。

比如要把企业和投资者的资金运动分开，会计主体与法律主体也要进行区别。

通常法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如独立核算的事业部、分公司、合并报表对应的会计主体等）。

　　2.持续经营

　　界定会计核算的时间范围。

只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。

采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。

　　3.会计分期

　　为了在经营过程当中对投资者、经营者的决策提供有用的信息，就要将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接间距相等的会计期间，这个划分是人为假定的，通常包括年度和会计中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日，中期就是短于1年的报告期间，包括季报、月报以及半年报。

由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。

　　4.货币计量

　　我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。

货币计量假设中还需要假设币值稳定。

　　二、会计基础：

权责发生制

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　所谓权责发生制是指在对收入、费用进行确认的时候要以权责关系为依据，而不是以款项的收付为依据。

和权责发生制相对应的概念是收付实现制，它是以款项的收付为依据确认收入和费用。

　　权责发生制具有一定的局限性，主要在于利润表中的利润没有对应的现金流量，由此可能误导投资者的决策，为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性。

　　【例题1·单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。

　　A.权责发生制　B.收付实现制

　　C.持续经营　　D.货币计量

　　[答疑编号911010101]

　　【答案】A

　　【例题2·多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（　）。

　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

　　D.会计主体必须要有独立的资金，并单独编制财务报告对外报送

　　E.会计主体限定了会计确认和计量的空间范围

　　[答疑编号911010102]

　　【答案】ABCE

　　【解析】选项D，会计主体是要进行独立的会计核算，并不强调其具有独立的资金的决策权或编制独立的财务报告对外报送，所以不正确。

第四节　会计信息质量要求

　　一、可靠性

　　企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。

如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

但是强调会计信息的可靠性并不表示会计信息就必须是绝对客观的，这是两个不同的概念，要注意区分。

　　会计信息不可能绝对客观，会计核算的许多方法都是一种估计，一种预计，比如固定资产折旧方法可能无法客观反映资产的自然损耗程度，发出存货的计价方法也无法客观的反映存货价值的转移，对资产计提减值是需要很大程度上依赖会计人员职业判断的会计方法，这些都很难使得会计信息绝对客观。

　　二、相关性

　　提供决策相关的信息：

会计信息应具有反馈价值和预测价值。

　　三、可理解性

　　会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

随着一个国资本市场的发展，资本市场越发达，会计信息就越来越趋向于一种公共物品，对会计信息就提出了更高的要求，要求提供的会计信息应当是清晰明了，便于理解和使用。

　　四、可比性

　　1.横向可比：

不同企业相同会计期间的会计信息应具有可比性。

要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

　　2.纵向可比：

同一企业不同时期的会计信息应具有可比性。

要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果（在后面的章节有所讲解）。

　　五、实质重于形式

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，那么这里所讲的实质重于形式就是经济实质重于法律形式。

　　在绝大多数情况下，一项交易或事项的经济实质与法律形式是一致的，但当某一事项的经济实质与法律形式不一致时，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

如售后回购业务实质上是一种融资行为，产品只起到抵押的作用，此业务形式上是销售，但实质上为融资活动。

再如，融资租入固定资产，资产的控制权在承租人一方，应作为承租人自有资产进行核算。

　　此外，收入的确认、合并报表的编制等会计方法均体现了实质重于形式要求。

　　六、重要性

　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。

　　重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。

　　重要性是会计核算的起点，衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性，具有重要性的事项才做会计核算。

　　七、谨慎性

　　强调在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。

对于不确定的交易或事项依赖会计人员的职业判断和估计，但这种估计不能过于乐观，不可高估资产或收益。

　　对资产计提减值准备、固定资产的加速折旧、未决诉讼确认预计负债等都体现了谨慎性要求。

　　谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。

　　八、及时性

　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　上述八项要求在执行过程中会出现冲突，比如谨慎性与可靠性；可靠性与相关性等，会计信息质量要求强调各项要求之间平衡的问题，任何国家的会计准则最终都是在若干会计信息质量要求中，为了寻求相互之间的平衡所做的最终的选择。

　　【例题3·多选题】下列做法中，不违背可比性会计信息质量要求的有（　）。

　　A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

　　B.因首次执行企业会计准则，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法

　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

　　D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本

　　E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　[答疑编号911010103]

　　【答案】BCE

　　【解析】存货跌价准备应该在原来导致减值的因素消失而应该恢复存货的价值时转回，选项A违背了会计信息质量要求；选项D不符合准则规定，研究费用应该计入当期损益，专利申请成功后也不能转为无形资产。

　　【例题4·多选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。

　　A.将预计弃置费用折现计入固定资产入账价值

　　B.售后回购业务在会计核算上不确认收入

　　C.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值

　　D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

　　E.出租无形资产取得的收入计入其他业务收入

　　[答疑编号911010104]

　　【答案】BC

　　【解析】选项ADE与实质重于形式没有必然联系。

　　【例题5·多选题】下列各项中，符合谨慎性会计信息质量要求的有（　）。

　　A.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

　　C.在物价持续上涨情况下，存货发出计价采用先进先出法

　　D.固定资产采用加速折旧法

　　E.对可供出售金融资产计提减值准备

　　[答疑编号911010105]

　　【答案】BDE

　　【解析】选项A是实质重于形式的要求；选项C，期末存货的成本是按高的物价水平来计量的，因此高估资产低估费用，违背了谨慎性要求。

第五节　会计要素及其确认与计量原则

　　一、资产

　　1.定义：

是指企业过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

从资产的定义中可以看出资产的特征：

（1）由过去的交易或事项形成；

（2）由企业拥有或者控制；

　　（3）预期会给企业带来经济利益。

　　2.确认条件：

（同时满足）

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

　　很可能：

概率为50%以上。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　注：

该确认条件适用于所有资产。

　　二、负债

　　1.定义：

是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　从定义看出负债的三个特征：

（1）过去的交易或事项形成；

（2）导致经济利益流出；

　　（3）现时的义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

与现时义务对应的是潜在义务。

　　2.确认条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　三、所有者权益

　　定义：

是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

保护所有者权益成为现代会计的精髓。

　　所有者权益包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中：

　　实收资本指所有者投入的注册资本。

　　资本公积在我国包含两部分内容：

　　一是资本（股本）溢价

　　二是其他资本公积，其他资本公积又称为计入到所有者权益的利得和损失。

　　盈余公积和未分配利润合计为留存收益。

盈余公积是有指定用途的留存收益，盈余公积可以用于转增资本、弥补亏损、发放股利；未分配利润是未指定用途的留存收益。

　　所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

　　四、收入

　　1.定义：

是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　由定义可以看出收入的三个特征：

（1）在日常活动中形成的；不包括非日常活动形成的经济利益的流入。

　　【拓展】营业外收入和营业外支出用于核算非日常活动形成的利得或损失，按要素划分，属于“利润”要素。

（2）导致所有者权益的增加；导致所有者权益增加是收入的本质，是为了增加所有者权益而服务的。

　　（3）与所有者投入的资本无关。

并非导致所有者权益增加的都是企业的收入，要将所有者投入资本排除在外。

　　收入表现为与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，这种总流入不用扣除相关的成本费用。

　　2.基本确认条件（不同的收入有不同的确认条件，以下为基本确认条件）：

（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

　　（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　五、费用

　　1.定义：

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　由定义看出费用的三个特征：

（1）在日常活动中发生的；

（2）导致所有者权益减少；

　　（3）与向所有者分配利润无关。

　　2.基本确认条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；

　　（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。

　　【拓展】费用和成本的关系。

　　成本是对象化了的费用，是特定产品或劳务的成本；而费用通常是从企业某一会计期间的角度来考虑的。

从广义上讲，成本就是费用。

　　六、利润

　　定义：

是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）等。

　　七、计量属性

　　1.历史成本：

最重要、最主要的计量属性，但历史成本有一定的局限性，就需要其他的计量属性来弥补历史成本的不足。

　　2.重置成本：

主要用于对盘盈资产进行计量

　　3.可变现净值：

主要用于存货的期末计量

　　4.现值：

用于分期付款购买固定资产（3年以上）、融资租赁、资产减值等相关内容核算

　　5.公允价值：

用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量

　　各种计量属性之间存在一定的交叉关系。

严格的讲公允价值是一种会计计量理念，历史成本是过去的公允价值；而重置成本、可变现净值、现值可以理解为现在的公允价值；衍生金融工具、股份支付、期货和期权等通过合约确定的价格就是未来的公允价值。

　　企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。

　　【例题6·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　）。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C.资产是由企业过去交易或事项形成的

　　D.资产能够可靠地计量

　　[答疑编号911010201]

　　【答案】D

　　【解析】D选项为资产确认的条件。

　　【例题7·多选题】下列资产中，可以按公允价值进行后续计量的有（　）。

　　A.投资性房地产

　　B.可供出售金融资产

　　C.固定资产

　　D.交易性金融资产

　　E.商誉

　　[答疑编号911010202]

　　【答案】ABD

　　【例题8·多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

　　E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

　　[答疑编号911010203]

　　【答案】CE

　　【解析】选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于额外支付的价款，性质上属于损失；选项D，如果换出的资产为库存商品，那么换出存货的公允价值应确认为主营业务收入，按账面价值结转主营业务成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。

第六节　会计科目

　　一、会计科目的概念和意义

　　会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。

　　意义：

是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础；为成本计算和财产清查提供载体和依据；是会计确认、计量结果和财务报告编制之间的桥梁。

　　二、会计科目的设置

　　与会计准则的规定相一致；满足企业内部管理和外部信息的需要；结合企业自身的特点。

《企业会计准则—应用指南》将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。

第七节　财务报告

　　财务报告由财务报表及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料所组成。

其中，财务报表是财务报告的核心内容，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注。

附注是财务报告的重要组成部分。

全面执行企业会计准则体系的企业所编制的财务报表中应当包括所有者权益（股东权益）变动表。