郑泳州老师中级会计实务第二章存货.docx
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郑泳州老师中级会计实务第二章存货
第二章存货
考情分析
本章介绍的是具体会计准则中的存货准则,属于基础知识章节,考试中主要串插在其他重点章节中出题。
序号
考点
大纲要求
1
存货的确认
掌握
2
存货的初始计量
掌握
3
存货的期末计量
掌握
4
资产盘盈盘亏的总结
掌握
【考点1】存货的确认
定义
1、存货指企业在日常活动中,持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务工程中耗用的材料和物料。
2、存货包括10个项目:
①在途物资或材料采购(计划成本法用);②原材料(材料成本差异);③周转材料(但某些周转材料若使用寿命超过一个会计年度、符合固定资产定义的,应当作为固定资产处理);④生产成本;⑤库存商品;⑥发出商品;⑦委托代销商品;⑧委托加工物资;⑨受托加工的加工成本或修理成本⑩房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地和商品房。
3、存货不包括的有7个项目:
(1)可以抵扣的增值税
(2)采购人员的差旅费(计入管理费用)(3)入库后的仓储费(计入管理费用,但是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外);(4)非正常消耗的和自然灾害造成的损失(计入管理费用或营业外支出,例如超定额的废品损失)。
(5)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出;(6)企业采购的用于广告营销性质的特定商品和服务,取得时一次性计入销售费用,不得计入存货;(7)工程物资(不符合存货的定义,工程物资为建造固定资产使用,属于非流动资产)。
确认条件
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2、该存货的成本能够可靠计量;
下列项目是否计入存货成本
(1)进口原材料支付的关税
√;计入原材料
(2)自然灾害造成的存货净损失
×;计入营业外支出
(3)管理不善造成的净损失
×;计入管理费用
(4)生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
√;计入制造费用
(5)超定额的废品损失
×;计入管理费用、营业外支出
(6)定额内的废品损失
√
(7)自然灾害而发生的停工损失
×;计入营业外支出
(8)季节性和修理期间的停工损失
√;计入制造费用
(9)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
√;计入制造费用
(10)应分期计入产品成本的技术转让费,包括许可证费、设计费,以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费
√;计入制造费用
(11)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
√;计入制造费用
(12)材料采购过程中:
途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费
√;计入原材料
(13)材料入库后发生的储存费用
×;计入管理费用
(14)为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
√;(一般产品设计费用计入损益)
(15)高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的安全生产费
√;生产成本
(16)企业采购用于广告营销活动的特定商品
×;计入销售费用
1、多选:
下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品
C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产,用于对外出售的商品房属于存货,选项A不属于存货。
2、多选:
(2007)下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有()。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
3、多选:
下列项目中,应计入存货成本的有()。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
E.企业采购用于广告营销活动的特定商品
【答案】ACD【解析】B和E应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本。
【考点2】存货的初始计量
取得方式6
成本构成
会计处理
外购的
1、采购成本=购买价款+相关税费+运费(×93%)+装卸费+保险费+其他
2、相关税费=消费税+资源税+不可抵扣的增值税进项税+关税
3、其他=仓储费+包装费+合理损耗+入库前挑选整理费用
4、待处理财产损益=采购短缺-合理损耗-各种赔款
5、运输途中的合理损耗:
具体合理损耗的标准由企业自行制定;合理损耗不影响购入物资的总成本,但是提高了货物的单位成本;超额的损耗要从总成本中扣除,即不计入成本。
6、商业企业采购时的进货费用,可以直接计入采购成本,或先归集,月末按存销情况分摊,计入期末存货成本和销售成本,金额较小时也可直接计入当期销售费用;
1、采购时收到发票:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
2、入库时(无发票):
借:
原材料
贷:
在途物资
应付账款——暂估应付账款
3、采购途中不合理损耗(同盘亏)
借:
待处理财产损益(发现时)
贷:
在途物资
应交税费-应交增值税
借:
其他应收款(责任方赔款)
管理费用(管理原因)
营业外支出(非常原因造成)
贷:
待处理财产损益(查明原因)
委托加工
成本=加工物资成本+加工费+加工税费-剩余物资
消费税=组成计税价格×消费税率
=(委托加工物资成本+加工费)/(1-消费税率)×消费税率
1、发出原材料:
借:
委托加工物资
贷:
原材料
2、支付加工费和税金:
借:
委托加工物资(收回后直接销售)
应交税费—应缴增值税(进项税额)
应交税费—应缴消费税(收回后连续加工)
贷:
银行存款
3、收回:
借:
原材料(库存商品)
贷:
委托加工物资
自行生产
成本=采购成本+加工成本+其他成本
加工成本=直接人工+制造费用
其他成本=直接归属于存货的设计费用等
借:
库存商品
贷:
生产成本
投资者投入
成本=投资合同约定价值或公允价值
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
股本
资本公积-股本溢价
提供劳务
成本=劳务成本+间接费用
借:
原材料
贷:
劳务成本
银行存款
其他
按其他相关准则执行(非货币性资产交换、债务重组、企业合并等)
企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本,实质上也是存货的实际成本。
比如,采用计划成本法,通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。
采用售价金额法,通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本(进价)。
4、甲公司为增值税一般纳税人,发生如下业务:
(1)以一批商品对乙公司投资,该商品的成本为80万元,公允价为100万元,增值税率为17%,消费税率为10%,双方认可此商品的公允价值。
(2)委托丙公司加工成本为20000元的原材料,支付加工费7000元(不含增值税),消费税率为10%,增值税率均为17%,材料已收回入库。
(3)从丁企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元,增值税额为68000元。
甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。
要求:
(1)根据资料
(1),分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
(2)根据资料
(2),如果甲公司收回后用于连续生产应税消费品,编制有关的会计分录。
(3)根据资料
(2),如果甲公司收回后用于直接销售,编制有关的会计分录。
(4)根据资料(3),假定发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到),编制有关的会计分录。
(5)根据资料(3),假定购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到(单到料未到),编制有关的会计分录。
(6)根据资料(3),假定购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到(料到单未到),货款尚未支付。
3月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为360000元。
编制有关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司应将该业务作非货币性交易处理,并视同销售计税:
借:
长期股权投资――乙公司 117(100+100×17%)
贷:
主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
借:
营业税金及附加 10
贷:
应交税费――应交消费税 10
乙公司的账务处理如下:
借:
库存商品 100
应交税费――应交增值税(进项税额) 17
贷:
实收资本 117
(2)发出材料:
借:
委托加工物资20000
贷:
原材料20000
支付加工费和税金:
消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000
借:
委托加工物资7000
应交税费-应交增值税(进项税额)1190(7000×17%)
-应交消费税3000(30000×10%)
贷:
银行存款11190
加工后收回入库:
借:
原材料27000
贷:
委托加工物资27000(20000+7000)
(3)发出材料,同上;
支付加工费和税金:
借:
委托加工物资10000(7000+3000)
应交税费-应交增值税(进项税额)1190(7000×17%)
贷:
银行存款11190
加工后收回入库:
借:
库存商品30000
贷:
委托加工物资30000(20000+10000)
(4)借:
原材料 400000
应交税费——应交增值税(进项税额)68000
贷:
银行存款 468000
(5)借:
在途物资 400000
应交税费——应交增值税(进项税额)68000
贷:
银行存款 468000
在上述材料到达入库时,进行如下账务处理:
借:
原材料 400000
贷:
在途物资 400000
(6)借:
原材料 360000
贷:
应付账款——暂估应付账款 360000
在收到发票等结算凭证,并支付货款时(先将暂估分录冲销):
借:
应付账款——暂估应付账款 360000
贷:
原材料 360000
借:
原材料 400000
应交税费——应交增值税(进项税额)68000
贷:
银行存款 468000
5、单选:
某工业企业为增值税一般纳税人,购入乙种原材料5000吨,收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元,增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元并取得运输发票,装卸费用20000元,途中保险费用为18000元,原材料运抵企业后,验收入库原材料为4996吨,运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为( )元。
A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000
【答案】C【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本,而且运输费用要抵扣7%的进项税,所以,该原材料的入账成本=1200×5000+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800(元)。
6、单选:
下列费用中,不应当包括在存货成本中的是( )。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.库存商品发生的仓储费用
【答案】D【解析】选项D,库存商品发生的仓储费说明商品已经入库,此时发生的仓储费应计入管理费用。
7、多选:
下列项目中,应计入一般纳税企业商品采购成本的有( )。
A.购入商品运输过程中的保险费用 B.采购人员的差旅费
C.超定额的废品损失 D.入库前的挑选整理费用 E.支付的增值税
【答案】AD【解析】选项B,计入管理费用;选项C,定额内的损失计入成本,超定额的损失要从总成本中扣除;选项E,增值税属于价外税,一般纳税人的增值税不计入成本。
8、单选:
某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为100万元,增值税进项税额为17万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。
该商品应计入存货的实际成本为( )。
A.87.75万元 B.70万元 C.100万元 D.75万元
【答案】D【解析】该商品应计入存货的实际成本=100-100×(30%-5%)=75(万元)
9、单选:
某股份公司(系增值税一般纳税人)向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批,未取得增值税专用发票。
涉及下列支出:
不包含增值税的买价200000元;车站临时储存费2000元;采购员差旅费800元。
小规模纳税企业增值税的征收率为3%。
则该材料的实际采购成本为( )。
A.202000元 B.208000元 C.214000元 D.214800元
【答案】B【解析】该材料的实际采购成本=200000+200000×3%+2000=208000(元)
10、单选:
乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200公斤,货款为6000元,取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元。
验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36
【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元),实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤),所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤),选项D正确。
【考点3】存货的期末计量
步骤3
思路
会计分录
减值
存货期末按成本(账面余额)与可变现净值孰低计量。
账面余额=账面原价
账面净值=原价-累计折旧
账面价值=原价—累计折旧—减值准备
存货跌价准备(期末余额)=账面余额-可变现净值(小于0则未减值)
本期发生额(记账金额)=期末余额—期初余额
可变现净值的确定要考虑确凿的证据、持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响,它是存货预计未来的净现金流量。
1、直接用于出售的库存商品、原材料等存货,
可变现净值=预计市场价格或合同价格-相关税费-销售费用
2、需要加工的原材料等存货,
可变现净值=预计市场价格或合同价格-相关税费-销售费用—进一步加工成本
3、有销售合同的存货用合同价格计算,超出合同数量的部分或没有合同的存货按市场价格;
4、存货跌价准备计提方法:
(1)通常应按单个存货项目计提跌价准备;
(2)数量繁多、单价较低的存货,可按存货类别计提存货跌价准备;
(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并(分类)计提跌价准备。
5、发现了以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备:
(1)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
6、存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零,应全额计提存货跌价准备:
(1)已霉烂变质的存货;
(2)已过期且无转让价值的存货;
(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
7、存货(所有资产)列报:
以账面价值列报。
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备(期末余额-期初余额)
转回
在每一个资产负债表日应当重新确定存货的可变现净值,若符合以下2个条件,则已计提的存货跌价准备应当转回:
1、原来导致减值的因素消失,不是新的因素导致存货价值上升;2、转回的金额要在原来计提的范围内;
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
处置
将存货对外销售或处置时,应当按处置比例结转存货成本和跌价准备。
应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×处置存货的账面余额
借:
主营业务成本(倒挤,销售产成品)
存货跌价准备
贷:
库存商品
借:
其他业务成本(倒挤,销售原材料)
存货跌价准备
贷:
原材料
【考点4】资产盘盈盘亏的总结
项目
盘盈
盘亏
现金
借:
库存现金
贷:
营业外收入
借:
管理费用(报经批准后)
其他应收款(责任人赔偿)
贷:
库存现金
存货
借:
存货(重置成本,不是会计科目)
贷:
待处理财产损溢
经批准后,
借:
待处理财产损溢(转销余额)
贷:
管理费用
借:
待处理财产损溢
贷:
存货
经批准后,
借:
银行存款(残料价值)
其他应收款(保险赔偿、责任人赔偿)
管理费用(定额损耗和管理原因)
营业外支出(非正常原因)
贷:
待处理财产损溢(转销余额)
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
固定资产
当作前期差错处理:
借:
固定资产(重置成本)
贷:
累计折旧(倒挤)
以前年度损益调整(重置成本×成新率)
借:
以前年度损益调整(转销余额)
贷:
应交税费-应交所得税
利润分配-未分配利润(不得影响当期损益)
借:
待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
经批准后,
借:
其他应收款(保险赔偿、责任人赔偿)
营业外支出—盘亏损失
贷:
待处理财产损溢(转销余额)
11、单选:
企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到()。
A.制造费用B.销售费用C.管理费用D.其他业务成本
【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。
12、多选:
(2011)下列各项关于资产期末计量的表述中,正确的有()。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
【答案】CDE【解析】固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量,选项A错误;持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量,选项B错误。
13、单选:
某公司月初甲产品结存金额1000元,结存数量20件,采用移动加权平均法计价;本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件,单位成本分别为52元和53元;本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。
该甲产品月末结存余额为( )。
A.7000元 B.7410元 C.7350元 D.7500元
【答案】B【解析】10日加权平均价=(1000+52×400)÷(20+400)=21800÷420=51.90(元);
15日结存=(420-380)×51.90=2076(元);
20日加权平均价=(2076+53×500)÷(40+500)=28576÷540=52.92(元);
25日结存(月末结存)=140×52.92≈7410(元)
14、多选:
下列项目中,计算生产产品的材料的可变现净值时,会影响其可变现净值的因素有( )。
A.产品的估计售价 B.材料的账面成本 C.估计发生的销售费用
D.至完工估计将要发生的加工成本 E.材料的售价
【答案】ACD【解析】材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。
15、多选:
下列有关确定存货可变现净值基础的表述中,正确的有( )。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
【答案】ABCE【解析】选项D,用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。
16、多选:
下列关于存货的会计处理中,正确的有( )。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本
【答案】ABD【解析】选项C,对于因债务重组转出的存货,应视同销售处理,计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本,而不是冲减资产减值损失;选项E,由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。
17、单选:
甲公司2012年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。
该批配件专门用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为()万元。
A.1200B.1080C.1000D.1750
【答案】A【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元),其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2950(万元),A产品没有发生减值。
该配件不应计提减值准备,其账面价值为其成本1200万元(100×12)。
18、单选:
甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
该原材料期末的账面价值为()万元。
A.85B.89C.100D.105
【答案】A【解析】原材料生产的Y产成品的成本=100+95=195(万元),Y产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元),Y产成品发生减值,应计算材料可变现净值。
期末该原材料的可变现净值=20×10-9
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