成本会计教案 第一章 总论.docx
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成本会计教案第一章总论
第一章总论
【教学目的与要求】
通过本章的教学,要求学员理解成本及成本会计的概念,成本会计的对象、任务及职能,工业企业成本核算的要求和一般程序,了解制造成本法的特点以及成本会计工作的组织,理解成本核算的原则要求,了解费用的分类及成本核算的一般程序,为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。
【学习重点】成本及成本会计的概念,成本会计的对象、任务及职能,工业企业成本核算的要求和一般程序,成本核算的原则要求,费用的分类及成本核算的一般程序。
【教学方法】讲授法
【教学时数】2时
【教学内容】:
一、成本的经济实质和作用
(一)成本的经济实质
成本是企业生产过程中,为取得一定收入或达到一定目的所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现及其对象化,是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。
(二)成本的作用
1、成本是补偿生产耗费的尺度。
2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
3、成本是企业进行决策的重要依据。
二、成本会计的对象
成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。
工业企业:
工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和经营管理费用。
概括为:
各行业企业生产经营过程中发生的业务成本和经营管理费用,简称成本、费用。
三、成本会计的工作内容
(一)成本预测
(二)成本决策
(三)成本计划
(四)成本控制
(五)成本核算
(六)成本分析
(七)成本考核
四、成本会计的任务
第二章成本核算的要求和一般程序
【教学目的与要求】通过本章的教学,要求学员理解工业企业成本核算的要求和一般程序,了解制造成本法的特点以及成本会计工作的组织,理解成本核算的原则要求,了解费用的分类及成本核算的一般程序,为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。
【学习重点】工业企业成本核算的要求和一般程序,成本核算的费用的分类及成本核算的一般程序。
【教学方法】讲授法
【教学时数】2时
【教学内容】:
一、工业企业成本核算的要求
(一)算管结合,算为管用
(二)正确划清各种费用界限
1、划清应计入成本费用和不应计入成本费用的界限
2、正确划清产品成本和期间费用的界限
3、正确划分各个月份的费用界限
4、正确划分各种产品之间的费用界限
5、正确划分完工产品和在产品的费用界限
(三)正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
(四)做好成本核算的各项基础工作
1、定额的制定和修订
2、原始记录
3、材料物资的计量、收发、领退和盘点
4、厂内计划价格的制定和修订
(五)适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法二、工业企业费用的分类
(一)费用按经济内容分类:
9个费用要素1、外购材料;2、外购燃料3、外购动力4、工资5、计提的职工福利费6、折旧费7、利息费用8、税金9、其他费用
(二)费用按经济用途分类1、直接材料2、燃料和动力3、直接工资4、制造费用
(三)费用的其他分类
1、生产费用按其与生产工艺的关系分类:
直接生产费用和间接生产费用
2、生产费用按计入产品成本的方法分类:
直接计入费用和间接计入费用
3、按费用与产品产量的关系分类:
变动费用和固定费用三、成本核算的一般程序
(一)成本核算的账户设置
1、生产成本-基本生产成本
2、生产成本-辅助生产成本
3、制造费用
4、营业费用
5、管理费用
(二)工业企业成本核算程序
1、审核生产经营过程发生的费用,将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。
2、辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配
3、基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配
4、将各种产品的生产费用,采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
或者:
成本核算账务处理基本程序:
1、分配各项要素费用;2、摊销待摊费用、计提预提费用;3、分配辅助生产费用;4、分配制造费用;5、结转完工产品成本;6、分配各项期间费用。
【本章习题】
(一)填空题
1.企业成本会计机构内部的组织分工,既可以按分工,也可以按分工。
2.在成本会计的诸多职能中,是成本会计的基础职能。
3.为促使工业企业加强经济核算,减少生产损失,对某些不形成价值的损失,如、、也作为生产费用,计入产品成本。
4.成本会计的对象是指成本会计和的内容。
5.成本会计具有和两大基本职能。
6.从现行行业企业会计制度的有关规定出发,可以把成本会计的对象概括为企业生产经营过程中发生的和。
7.企业内部各级成本会计机构之间的组织分工,有和两种方式。
8.工业企业的期间费用按经济用途可以分为、和。
9.生产费用可以按照不同的标准分类,其中最基本的是按生产费用的和分类。
10.为了正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限,应当贯彻原则,正确地核算和。
(二)判断题(正确的划√,错误的划×)
1.成本的经济实质,是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。
()
2.在实际工作中,确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。
()
3.成本预测和计划是成本会计的最基本的任务。
()
4.成本会计的对象,概括的讲,就是产品的生产成本。
()5.以已经发生的各项费用为依据,为经济管理提供真实的、可以验证的成本信息资料,是成本会计反映职能的基本方面。
()
6.制定和修订定额,只是为了进行成本审核,与成本计算没有关系。
()
7.为了正确计算产品成本,应该也可能绝对正确地划分完工产品与在产品的费用界限。
()
8.“辅助生产成本”科目期末应无余额。
()
9.生产工人工资和福利费是产品成本项目。
()
10.直接生产费用既可能是直接计入费用,也可能是间接计入费用。
()
11.为了尽可能地符合实际情况,厂内价格应该在年度内经常变动。
()
12.“基本生产成本”科目应该按成本计算对象设置明细分类账,账内按成本项目分设专栏或专行。
()
13.企业生产经营的原始记录,是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。
()
14.生产设备的折旧费用计入制造费用,因此它属于间接生产费用。
()
15.产品成本项目就是计入产品成本的费用按经济内容分类核算的项目。
()
(三)单项选择题1.成本会计的任务主要决定于()。
A、企业经营管理的要求。
B、成本核算
C、成本控制D、成本决策
2.产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项()。
A、生产费用之和B、生产经营管理费用总和C、经营管理费用总和D、料、工、费及经营费用总
3.大中型企业的成本会计工作一般采取()。
A、集中工作方式B、统一领导方式
C、分散工作方式D、会计岗位责任制
4.成本会计最基本的任务和中心环节是()。
A、进行成本预测,编制成本计划
B、审核和控制各项费用的支出
C、进行成本核算,提供实际成本的核算资料
D、参与企业的生产经营决策
5.成本的经济实质是()。
A、生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现。
B、劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现
C、劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现D、企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和
6.下列各项中,属于产品生产成本项目的是()。
A、外购动力费用B、制造费用
C、工资费用D、折旧费用
7.为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用,必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在()。
A、各种产品之间进行分配
B、完工产品和在产品之间进行分配
C、盈利产品与亏损产品之间进行分配
D、可比产品与不可比产品之间进行分配
8.下列各项中,不计入产品成本的费用是()。
A、直接材料费用B、辅助车间管理人员工资C、车间厂房折旧费D、厂部办公楼折旧费
9.制造费用应分配计入()账户。
A、基本生产成本和辅助生产成本
B、基本生产成本和期间费用
C、生产成本和管理费用
D、财务费用和营业费用
10.下列各项中,属于工业企业费用要素的是()。
A、工资及福利费B、燃料及动力C、工资费用D、原材料
11.下列各项中不应计入产品成本的是()。
A、企业行政管理部门用固定资产的折旧费
B、车间厂房的折旧费
C、车间生产用设备的折旧费
D、车间辅助人员的工资
12.下列各项中应计入管理费用的是()。
A、银行借款的利息支出B、银行存款的利息收入C、企业的技术开发费D、车间管理人员的工资
【本章小结】本章主要介绍了成本及成本会计的概念,成本会计的对象、任务及职能,工业企业成本核算的要求和一般程序,阐述了制造成本法的特点以及成本会计工作的组织,重点说明了成本核算的原则要求,详细说明了费用的分类及成本核算的一般程序,为后面相关章节的成本核算具体方法的学习奠定基础。
第三章费用在受益对象之间的分配和归集
【教学目的与要求】通过本章的教学,要求学员了解各项要素费用的性质和内容,掌握其核算方法。
【学习重点】重点是各项要素费用分配方法。
【教学方法】讲授法
【教学时数】24时
【教学内容】:
第一节工业企业要素费用的核算
一、要素费用核算的程序
(一)专设成本项目的直接生产费用的核算程序对于原材料、燃料及动力、工资:
只生产一种产品耗用的,直接计入“基本生产成本”;生产多种产品共同耗用的,先分配,后计入有关成本项目
(二)要素费用中其他用途费用的核算程序直接用于辅助生产、专设成本项目的,直接计入“辅助生产成本”,月末分配计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。
对于直接用于产品生产,但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等,计入“制造费用”,月末分配。
这样,“基本生产成本”账:
本月生产费用+期初在产品费用=完工产品成本+月末在产品费用其他的,计入“管”、“营”、“财”、“在建工程”、“无形资产”等等。
费用的分配标准:
1、成果类:
重量、体积、产量、产值等
2、消耗类:
生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用
3、定额类:
定额消耗量、定额费用、定额工时等分配公式:
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某成本对象应分配的费用=该成本对象的分配标准×费用分配率例:
A、B产品共同耗用原材料1000元,按产量分配。
产量分别为:
40、60件。
如何分配?
二、材料费用的核算
(一)材料发出的核算
1、材料发出的凭证:
“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”“假退料”手续:
本月“退料单”,下月初“领料单”计算消耗量:
“连续记录法”或“盘存计算法”
2、实际成本法先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法月末,“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”
3、计划成本法例题:
假定新光工厂存货采用计划成本法记账,2003年7月份有关资料如下:
(1)“原材料”账户期初借方余额2400元,“材料成本差异”账户期初贷方余额180元,原材料计划单位成本为6元。
(2)7月6日外购原材料800公斤,单价7元(不含增值税),增值税率17%,运杂费200元(其中准予按10%的比例扣除进项税额)。
款项以银行存款支付,材料尚未到达。
(3)7月8日,上项材料验收入库,并结转其负担的材料成本差异。
(4)7月15日,本月生产A产品领用材料600公斤。
要求:
(1)根据经济业务编制会计分录。
(2)计算本月原材料成本差异率,并据以计算分摊本月发出原材料负担的成本差异,编制会计分录。
(二)材料费用的分配
1、分配:
对于直接用于生产,构成产品实体的原材料费用:
(1)能分清的,直接计入
(2)共同耗用的,先分配,再计入分配标准:
定额消耗量、重量、产量、体积等分配程序:
见课本(以定额消耗量为标准)公式:
某产品原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料消耗量定额原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各产品原材料定额消耗量之和某产品应分配原材料实际消耗量=该产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配原材料实际消耗量×材料单价例题:
见课本为简化计算,也可按原材料定额消耗量的比例直接分配原材料费用,例:
(见教材)在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下,可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。
分配程序:
见课本,公式:
见课本;例题:
见课本
2、账务处理据“耗用材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录:
借:
(生产成本-)基本生产成本(直接生产)
辅助生产成本(辅助车间生产)
制造费用(车间管理部门)
管理费用(行政管理部门)
营业费用(销售部)
贷:
原材料
(三)燃料费用的分配若在产品成本中比重较大,与动力费一起,专设“燃料及动力”成本项目;同时,设“原材料-燃料”账户,其具体分配与原材料相同
三、外购动力费用的分配一般:
借:
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷:
应付账款(银行存款等)
四、工资及福利费的分配
(一)工资总额的组成
1、计时工资
2、计件工资
3、奖金
4、津贴和补贴
5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
(二)工资费用的原始记录
1、考勤记录
2、产量及工时记录
(四)工资结算与支付的核算工资结算单一式三份(劳资部门、工资条、财务部门)、工资结算汇总表
(五)工资费用分配的核算(按工时比例分配)账务处理:
借:
有关成本费用账户
贷:
应付工资
第二节辅助生产费用的核算
一、辅助生产费用归集的核算
(一)辅助生产费用归集的程序
1、账户的设置:
“辅助生产成本”、“制造费用”
2、归集的程序:
有两种,区别在于制造费用归集的不同(见课本)
(二)辅助生产费用归集的账务处理
1、设置“制造费用”账户的情况
借:
辅助生产成本
贷:
原材料/应付工资/应付福利费
借:
制造费用
贷:
累计折旧/原材料/银行存款等
借:
辅助生产成本
贷:
制造费用
2、不设置“制造费用”账户的情况
借:
辅助生产成本
贷:
原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款(等)
二、辅助生产费用分配的核算
(一)辅助生产费用分配的方法
1、直接分配法
(1)特点:
将各辅助生产车间发生的费用,直接分配给辅助生产以外的各受益单位,辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计
(2)公式辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量某受益单位应分配辅助生产费用=该受益单位耗用某种劳务数量×辅助生产费用分配率
(3)会计分录:
借:
基本生产成本-A产品-B产品制造费用管理费用贷:
辅助生产成本——供水车间——供电车间
(4)优缺点:
计算简便,但分配结果含有较大误差。
因此,适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务,或劳务较少的情况。
2、顺序分配法
(1)特点:
辅助车间按受益多少的顺序排列,受益少的在前,先分配;受益多的在后,后分配;分配时前者分配给后者,后者不再分配给前者
(2)会计分录:
分两步:
先做前者分配的会计分录,后做后者分配的会计分录。
3、交互分配法
(1)特点:
分两步,先交互分配,再对外分配
(2)会计分录:
先交互分配:
借:
辅助生产成本——锅炉车间
——供电车间
贷:
辅助生产成本——供电车间——锅炉车间
再对外分配:
借:
基本生产成本——A产品
——B产品
制造费用
管理费用
贷:
辅助生产成本——锅炉车间——供电车间
(3)优缺点:
该方法分配给各受益单位的费用比前两种方法要准确,也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。
但各辅助生产费用要计算两个单位成本,进行两次分配,因而增加了核算工作量。
4、代数分配法
(1)定义及公式该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的数量×其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本=某辅助生产车间提供产品或劳务的数量×该产品或劳务的单位成本
(2)优缺点:
分配结果最正确,但比较复杂
5、计划成本分配法
(1)定义就是按各种劳务的计划单位成本和各受益单位、部门耗用的劳务量来分配各种辅助生产费用的方法。
(2)会计分录:
A.按计划成本分配,
借:
辅助生产成本——供水车间
——供电车间
基本生产成本——甲产品
制造费用
管理费用
贷:
辅助生产成本——供电车间——供水车间
B.结转超支或节约额
借:
管理费用
贷:
辅助生产成本——供电车间——供水车间(超支用蓝字,节约用红字)
第三节制造费用的归集与分配
一、制造费用归集的核算
(一)制造费用的项目
1、含义
指企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
2、内容包括三部分:
大部分是间接用于产品生产的费用;也有一部分是直接用于产品生产,但管理上不要求或不便于单独进行核算,因而未专设成本项目的费用;还包括车间用于组织和管理生产的费用。
3、制造费用多栏式明细账中多栏项目的设置机物料消耗、工资和福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品亏损报废、季节性及修理期间停工损失等。
4、科目:
“制造费用”(按车间、部门设立明细账)
(二)制造费用归集的账务处理
借:
制造费用
贷:
原材料/应付工资/累计折旧/银行存款等
二、制造费用的分配
(一)制造费用分配的程序在只生产一种产品的车间,制造费用直接计入该种产品成本;在生产多种产品的车间,制造费用则应该采取合适的方法,分配计入各产品的生产成本。
分配方法:
生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法
(二)制造费用分配的方法
1、生产工时比例法制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用=该产品的生产工时数×制造费用分配率
2、生产工人工资比例分配法制造费用分配率=制造费用总额/各产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率3、机器工时比例分配法
4、按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率例1:
光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用60100元,其中甲产品为41000元,乙产品为19100元。
该年实际制造费用为60462.5元。
本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.50元,则甲乙产品再应分配制造费用如下:
甲产品应再分配数=41000×362.5/60100=247.30(元)乙产品应再分配数=362.50-247.30=115.20(元)三、制造费用分配的核算
借:
基本生产成本/辅助生产成本-甲产品-乙产品
贷:
制造费用
第四节废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的核算
(一)废品损失的概念和内容
废品概念:
指不符合规定的技术标准,不能按原规定用途使用或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品,包括生产过程中发现的和入库以后发现的废品。
废品分为可修复废品和不可修复废品。
废品损失概念:
是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。
报废损失:
不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失。
修复费用:
可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。
(二)废品损失归集的核算单独核算废品损失的企业:
“基本生产成本-废品损失-**产品”
废品净损失=不可修复废品生产成本+可修复废品修复费用-残料价值-应收赔款废品净损失由本月同种产品成本负担,转入“基本生产成本-**产品”账户不单独核算废品损失的企业:
见课本P54
1、不可修复废品生产成本的计算根据不可修复废品成本表,结转废品生产成本:
借:
基本生产成本-废品损失-**产品
贷:
基本生产成本-**产品回收废品残料价值:
借:
原材料
贷:
基本生产成本-废品损失-**产品
应收过失者赔款:
借:
其他应收款
贷:
基本生产成本-废品损失-**产品
将废品净损失分配计入同种合格品的成本:
借:
基本生产成本-**产品-废品损失
贷:
基本生产成本-废品损失-**产品
具体计算:
(1)按所耗实际费用计算
(2)按所耗定额费用计算
2、可修复废品损失的核算发生修复费用时:
借:
基本生产成本-废品损失-**产品
贷:
原材料(应付工资、银行存款)
回收残料价值和应收的赔款:
借:
原材料(其他应收款)
贷:
基本生产成本-废品损失-**产品
结转废品净损失:
借:
基本生产成本-**产品-废品损失
贷:
基本生产成本-废品损失-**产品
不单独核算废品损失的企业,回收残料时:
借:
原材料
贷:
基本生产成本-**产品
废品损失练习题:
已知:
某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废品的修复费用为,原材料3700元,应付生产工人工资1400元,提取的生产工人职工福利费196元,制造费用2364元,合计7660元。
不可修复废品成本按定额成本计价。
不可修复废品损失计算表所列甲产品不可修复废品的定额成本资料为:
不可修复废品20件,每件原材料费用定额50元;20件废品的定额工时为120小时,每小时的费用定额为:
工资及福利费4元,制造费用6.80元。
可修复废品和不可修复废品的残料,作为辅助材料入库,按计划成本计价480元;应由过失人赔款300元。
废品净损失由当月同种产品成本负担。
要求:
(1)计算甲产品不可修复废品的生产成本。
(2)计算甲产品可修复废品和不可修复废品的净损失。
(3)编制归集可修复废品修复费用,以及结转不可修复废品生产成本、废品残值和废品净损失的会计分录
。
第五节期间费用的核算
一、营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用,如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等等。
发生时:
借:
营业费用
贷:
现金/银行存款/应付工资(等等)
结转时:
借:
本年利润
贷:
营业费用
二、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
借:
管理费用
贷:
现金/银行存款/应付工资等等
结转时:
借:
本年利润
贷:
管理费用
三、财务费用是指企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费。
发生时:
借:
财务费用
贷:
预提费用
结转时:
借:
本年利润
贷:
财务费用
【本章小结】本章主要介绍了各项要素费用的性质和内容,详细阐述了各项要素费用的核算方法和费用分配方法。
第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集【教学目的与要求】通过本章的教学,要求学员理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影响,了解在产品数
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