财务报表分析.docx

财务报表分析.docx

《财务报表分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表分析.docx（27页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

财务报表分析

2008年,甲公司共发生如下经济业务:

1.收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元.

借：

应付票据1000000

贷：

银行存款1000000

2.购如原材料一批,收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1500000元,增值税进项税额为255000元,价款已通过银行转帐支付,材料尚未验收入库.

借：

材料采购1500000

应交税费-应交增值税（进）255000

贷：

银行存款1755000

3.收到原材料一批,实际成本1000000元,计划成本950000元,材料已验收入库,货款已与上月支付.

借：

原材料950000

材料成本差异50000

贷：

材料采购1000000

4.用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写的多余款为2340元,购入材料及运费998000元,支付的增值税进项额169660元,材料已经验收入库,该批原材料计划价格是1000000元.

借：

材料采购998000

银行存款2340

应交税费-应交增值税（进）169660

贷：

其他货币资金1170000

借：

原材料1000000

贷：

材料采购998000

材料成本差异2000

5.销售产品一批,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3000000元,增值税销项额为510000元,货款尚未收到.该批产品实际成本1800000元,产品已发出.

借：

应收账款3510000

贷：

主营与无收入3000000

应缴税费-应交增值税（销）510000

6.公司将交易性金融资产（股票投资）兑现165000元,该投资的成本为130000元,公允价值变动为增值20000元,外置收益为15000元,均存入银行.

借：

银行存款165000

贷：

交易性金融资产-成本130000

-公允价值变动20000

贷：

投资收益15000

借：

公允价值变动损益20000

贷：

投资收益20000

7.购入不需要安装的设备一台,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为854700元,增值税进项额145300元,支付包装费、运费10000元。

价款及包装费、运费均以银行存款支付。

设备已交付使用。

借：

固定资产1010000

贷：

银行存款1010000

8.购入工程物资一批，收到的增值税专用大票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，价款已通过银行转帐支付。

借：

工程物资1500000

贷：

银行存款1500000

9.工程应付薪酬2280000元。

借：

在建工程2280000

贷：

应付职工薪酬2280000

10.一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值14000000元。

借：

固定资产14000000

贷：

在建工程14000000

11.基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款支付。

该固定资产已清理完毕。

借：

固定资产清理200000

累计折旧1800000

贷：

固定资产2000000

借：

固定资产清理5000

贷：

银行存款5000

借：

银行存款8000

贷：

固定资产清理8000

借：

营业外支出-处置固定资产净损失197000

贷：

固定资财清理197000

12.从银行借入3年期借款10000000元，借款已存入银行帐户。

借：

银行存款10000000

贷：

长期借款10000000

13.销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明销售价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。

销售产品的实际成本为4200000元。

借：

银行存款8190000

贷：

主营业务收入7000000

应交税费-应交增值税（销）1190000

14.公司将要到期的一张面值为2000000元无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转帐。

收到银行盖章退回的进账单一联。

款项银行已收妥。

借：

银行存款2000000

贷：

应收票据2000000

15.公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元。

该设备原价4000000元，已提折旧1500000元，该项设备已由购入单位运走。

借:

固定资产清理2500000

累计折旧1500000

贷：

固定资产4000000

借：

银行存款3000000

贷：

固定资产清理3000000

借：

固定资产清理500000

贷：

营业外收入-处置固定资产净收益500000

16.取得交易性金融资产（股票投资）价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。

借：

交易行金融资产1030000

投资收益20000

贷：

银行存款1050000

17.支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员工资2000000元。

借：

应付职工薪酬5000000

贷：

银行存款5000000

18.分配应支付的职工工资3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。

借：

生产成本2750000

制造费用100000

管理费用150000

贷：

应付职工薪酬3000000

19.提取职工福利费420000元（不包括在建工程负担的福利费280000元），其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利14000元，行政管理部门福利费21000元

借：

生产成本385000

制造费用14000

管理费用21000

贷：

应付职工薪酬420000

20.基本生产领用原材料，计划成本为7000000元。

领用抵制易耗品，计划成本500000元。

采用依次摊销法摊销。

（未完）

借：

生产成本7000000

贷：

原材料7000000

借：

制造费用500000

贷：

周转材料500000

21.结转领用原材料应分摊的材料成本差异。

材料成本差异率为5%

借：

生产成本350000

制造费用25000

贷：

材料成本差异375000

22.计提无形资产摊销600000元；以银行存款支付基本成产车间水电费900000元。

借：

管理费用-无形资产摊销600000

贷：

累计折旧600000

借：

制造费用-水电费900000

贷：

银行存款900000

23.计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元、管理费用200000元。

计提固定资产减值准备300000元。

借：

制造费用-折旧费800000

管理费用-折旧费200000

贷：

累计折旧1000000

借：

资产减值损失-计提的固定资产减值300000

贷：

固定资产减值准备300000

24.收到应付账款510000元，存入银行。

计提应收账款坏账准备9000元。

借：

银行存款510000

贷：

应收账款510000

借:

资产减值损失-坏账准备9000

贷：

坏账准备9000

25.用银行存款支付产品展览费100000元。

借：

销售费用-展览费100000

贷：

银行存款100000

26.计算并结转本期完工产品成本12824000元。

期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。

借：

生产成本2339000

贷：

制造费用2339000

借：

库存商品12824000

贷：

生产成本12824000

27.广告费100000元，已用银行存款支付。

借：

销售费用-广告费100000

贷：

银行存款100000

28.公司采用商业承兑汇票结算当时销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税销项税额为425000元，收到2925000元的商业承兑汇票一张，产品实际成本为1500000元。

借：

应收票据2925000

贷：

主营业务收入2500000

应缴税费-应交增值税（销）425000

29.公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为200000元。

借：

财务费用200000

银行存款2725000

贷：

应收票据2925000

30.公司本期产品销售应缴纳的教育费附加为20000元。

借：

营业税金及附加20000

贷：

应交税费-应交教育税附加20000

31.用银行存款缴纳增值税1000000元；教育费附加20000元。

借：

应交税费-应缴增值税（已交税金）1000000

-应交教育税附加20000

贷：

银行存款1020000

32.本期在建工程应负担的长期借款利息用2000000元，长期借款为分期付利。

借：

在建工程2000000

贷：

应付利息2000000

33.提取应计入本期损益的长期借款利息费用100000元，长期借款为分期付利。

借：

财务费用100000

贷：

应付利息100000

34.归还短期借款本金2500000元

借：

短期借款2500000

贷：

银行存款2500000

35.支付长期借款利息2100000元

借：

应付利息2100000

贷：

银行存款2100000

36.偿还长期借款10000000元

借：

长期借款10000000

贷：

银行存款10000000

37.上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，购货放开出商业承兑汇票。

本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。

用于抵债的产品市价为80000元，增值税税率为17%。

借：

库存商品80000

应缴税费-应缴增值税（进）13600

营业外支出-债务重组损失23400

贷：

应收票据117000

38.持有的交易性金融资产的公允价格为1050000元

借：

交易性金融资产-公允价值变动20000

贷：

公允价值变动变动20000

39.结转本期产品销售成本7500000元。

借：

主营业务成本7500000

贷：

库存商品7500000

40.假设本例中，除计提固定资产减值准备300000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。

企业按照税法规定计算确定的应交所得税为1252218元，递延所得税资产为99000元。

借：

所得税费用-当期所得税费用1252218

贷：

应缴税费-应交所得税1252218

借：

递延所得税资产99000

贷：

所得税费用-递延所得税费用99000

41.将各收支科目结转本年净利润。

借：

主营业务收入12500000

营业外收入500000

投资收益15000

贷：

本年利润13015000

借：

本年利润9520400

贷：

主营业务成本7500000

营业税金及附加20000

销售费用200000

管理费用971000

财务费用300000

资产减值损失309000

营业外支出220400

借：

本年利润1153218

贷：

所得税费用1153218

42.按照净利润的10%提取法定盈余公积金。

借：

利润分配-提取法定盈余公积234138.2

贷：

盈余公积-法定盈余公积234138.2

提取法定盈余公积数额为：

（13015000-9520400-1153218）*10%=234138.2

43.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

借：

利润分配—未分配利润234138.2

贷：

利润分配-提取法定盈余公积234138.2

借：

本年利润2341382

贷：

利润分配—未分配利润2341382

44.用银行存款交纳当年应交所得税。

借：

应缴税费-应交所得税1252218

贷：

银行存款1252218

第21卷　第2期

2009年4月

研究与发展管理

R&DMANAGEMENT

Vo.l21No.2

Apr.2009

文章编号:

1004-8308（2009）02-0064-09

制造业企业服务外包决策模型研究

孙大鹏1,杨开忠1,朱振坤2

（1·北京大学政府管理学院,北京　100871;2·清华大学经济管理学院,北京　100084）

　　收稿日期:

2008-04-28;修改日期:

2008-05-13.

　　基金项目:

国家自然科学基金资助项目（70272049）;教育部博士点基金资助项目（20020141015）.

　　作者简介:

孙大鹏（1979—）,男,博士后,研究方向为资源外包管理研究.

摘　要:

理论界普遍认为制造业企业核心业务应该自制,非核心业务应该外包.现实中,学术界针对制造业企

业服务外包的决策模型很少研究,而这对指导企业外包战略的实施尤为必要.针对这个问题,提出了从技术能

力、市场能力和组织能力维度建立服务外包决策模型的假设,通过实证研究证明了假设的成立,并选用制造业

企业做实证,运用DEA方法对模型进行实际验证,证明了这种方法的客观性和有效性.

关键词:

制造业企业;决策模型;资源外包

中图分类号:

F272　　　　文献标识码:

A

随着外包战略的普遍实施,外包选择模型也备受关注,已有一些学者对此进行了研究.如Venkates-

en[1]提出了一维判断模型,只用一个变量“是否是核心业务”来进行外包决策.该模型清晰明了地指出了

企业外包的评价思想,但没有对核心业务细致划分,略显粗糙.针对以上不足,Quinn和Hilmer（1994）从

业务控制角度按照潜在竞争优势和战略脆弱性两个指标将企业自身外包对象分为三类[2].当业务的竞争

优势和战略脆弱性均为高时,这样的业务应该为内部制造;当业务的竞争优势和战略脆弱性均为中时,所

采取的策略应该是合作和视情况而定;当业务的竞争优势和战略脆弱性均为低时,企业应该把这样的业

务外包.该模型相比Venkatesen的模型有了进一步细化,但是企业从业务的竞争优势和战略脆弱性两个

维度,分别从高、中、低进行排列,应该有九种情况,而不是三种,相应的策略也应该是九种.Arnold[3]以核

心能力理论和交易成本理论为基础建立了一个外包决策模型,并依据核心能力理论将企业活动划分为:

企业核心业务;与核心业务密切相关的业务;支持性业务;市场化业务.他认为企业应该保留核心竞争力

的业务,而把非核心竞争力的业务外包.其优点是对其他决策模型很少涉及的核心业务和非核心业务中

间的灰色地带进行了清晰的划分,但是对于划分的边界还需很好的界定.

上述对外包选择模型评价从宏观上明确了企业外包业务的特性:

企业应该保留核心业务而外包其非

核心业务.模型进一步明确了企业应该把精力和资源集中于核心业务上,为资源外包的发展奠定了基础,

但是这种研究理论在一定程度上落后于企业外包的实际状况.例如:

可口可乐公司的核心业务为碳酸饮

料业务,耐克的核心业务为体育运动/休闲鞋品、服饰,但是目前企业的这些核心业务中存在着大量的外

包活动.

建立制造业企业服务外包决策模型,难点主要是模型指标及变量的选取.目前,一些模型指标显得繁

杂,很难得到客观数据,缺少可行性;一些模型变量采用专家评分的方法,在一定程度上带有个人偏好,缺

乏客观性.因此,选取模型变量简洁、指标数据易得准确等是建立外包选择模型的基础.

1　制造业企业服务外包决策能力分析及假设

制造业企业从本质上讲是能力的集合体[4,5].而核心能力作为制造业企业能力的重要组成部分,对

企业经营的成败起着关键性的作用,目前理论界普遍认为制造业企业应该把与核心能力相关的业务自

制,而把与核心能力关系不紧密的辅助性业务外包,但是目前对核心能力的研究现状很难指导企业业务

的外包决策,例如:

一方面,核心能力的研究针对于企业层面,而对企业业务的能力很少涉及,然而企业的

资源外包,主要集中于业务层面,因此指导企业资源外包,还需以目前的核心能力理论为基础,进行消化

　　吸收;另一方面,核心能力是一个组织中的积累性学识,特别是关于协调不同生产技能和有机结合多种技

术的学识,因此核心能力是各种能力的结合体,其中普遍观点认为核心能力包括技术能力、市场能力和组

织能力[6~11],对核心能力的测度也是从这几个方面综合把握,而资源外包要求企业把资源主要集中于自

身最擅长的能力领域,对非擅长的能力领域实施外包,企业最擅长的能力可能是某一流程环节的技术能

力、市场能力或生产的组织能力,所以,目前的核心能力指导企业外包略显泛泛.本文在核心能力理论研究

的基础上,对此进一步引申,分别从核心能力的技术、市场和组织方面着手建模,指导企业业务外包决策.

1·1　技术能力及假设

制造业企业技术能力是指企业从外界获取先进的技术与信息,并结合内部知识,创造出新的技术与

信息,实现技术创新与扩散,同时又使技术与知识得到储备与积累的能力.该概念包括四层内涵:

①技术

与信息的引进,包括选择、购买国内外的适用技术,实现技术转移的能力;②对技术的学习能力;③产生新

的技术与知识,保证技术的储备与积累;④实现技术创新,包括生产与组织、市场开拓、技术扩散.随着企

业创新活动的不断增加,企业对自己发明、引进新技术的能力也缺乏足够的认识.在实践过程中,技术能

力的创新并不单单是R&D部门的任务,它联系着众多的参与者,参与者的数量、复杂程度影响了技术能

力评价指标的选取.目前,评价一个企业的技术能力指标包括:

①生产设备与测试手段的先进性;②高水

平的R&D人数;③企业技术人员的结构合理度;④技术档案的数量与质量;⑤申请的专利数;⑥储备技术

数;⑦产品高技术附加值率[12,13].通过对调研数据的回归分析,其中:

①,⑦可以从先进技术设备费用率

来体现;②,③,⑥可以用科技人员率体现;④,⑤可以用培训费用来体现.

1）科技人员率.反映每个部门拥有的知识性、技术性人才的比率,体现了企业各个组成部分所具有

的技术能力的把握程度.

科技人员率=部门科技人员数/部门职工总数

2）先进技术设备费用率.代表企业各部门对核心技术能力的渴求,与技术能力之间具有正相关性,

对资源外包有很重要影响.

先进技术设备费用率=引进先进技术、设备费用/年度总费用

3）培训费用率.反映企业对核心技术能力、效率的要求,对成本降低的实现,培训费用的增加,很大

程度上说明的技术能力的提高.

培训费用率=年培训费用/年销售收入

对技术能力和资源外包关系主要观点表现在以下几个方面.Kotabe和Teece认为制造业企业的核心

环节外包将会导致企业技术创新能力的降低和来自供应商的竞争加剧,企业应该对核心环节自制[14].詹

永祖和易雪峰认为全部或部分对业务环节的技术创新进行外包创造巨大机会的同时,也面临着一些风

险[15]:

不恰当的外包可能导致企业核心技能的流失;久而久之可能使公司丧失内部跨部门协同技能;最

后不合理的外包可能丧失对外包供应商的控制.因此,企业业务的技术创新是由企业内部自主完成还是

进行外包,涉及到利弊平衡问题.企业不仅要考虑技术创新能力,而且还要考虑相应技术的消化吸收能力

和检测能力.综上所述,由于企业核心环节外包会降低企业的技术能力,本文对此进一步引申认为,如果

企业的技术能力较高,那么与此关联不紧密的其他能力不强的业务环节就应该外包,与此技术能力相关

的环节就应该自制;相反,如果技术能力弱,那么与此相关的业务环节就应该采用外包策略.因此,技术能

力的维度包括:

科技人员率;先进技术设备费用率;科技人员培训费用率.

假设1　技术能力与相关业务环节资源外包之间具有负相关性.

1·2　市场能力及假设

市场能力是用来营销产品或服务给消费者,并能够产生长期竞争优势的能力,其本质是一种控制市

场,影响顾客的能力,具有有价值、稀缺性、不可模仿性和难以替代性的特点.评价指标包括:

销售总额、销

售数量、年度内新开发的产品品种数、营销人员总数、营销人员年均销售量、市场扩大率、市场占有率等.

通过对调研数据的回归分析,这些指标综合起来可以从以下三个方面来体现.

1）市场人员培训费用率.反映企业对核心竞争能力、效率的要求,对成本降低的实现,是外包决策中

65　第2期孙大鹏等:

制造业企业服务外包决策模型研究的重要指标.

培训费用率=年培训费用/年销售收入

2）绩效奖金率.奖金是企业绩效直接外溢形式,是评价部门效率、风险、竞争力和成本的又一重要指标.

绩效奖金率=年奖金额/年工资额

3）部门职工人数比.反映部门的相对规模,这在资源外包决策中是否要精简人员,减少开支起决定

性的作用,代表了部门的工作效率和成本投入.

部门职工人数比=部门职工数/部门固定资产

制造业企业在生产运作中,蕴涵着市场能力的资源外包主要存在于营销部门、销售和客户服务部门

等环节.任何市场管理行为都可以被认为是企业应对外部环境变化做出的反应.当企业有资源外包需求

时,市场能力外包的直接环境因素可归结为两个:

外包市场的成熟程度和主要竞争对手的外包程度.外包

市场是由专门从事人力资源活动的公司集合组成的,是企业寻求外部服务提供者或契约方的场所.外包

市场与外包需求之间是一种相互影响和促进的关系.一般来说,一个提供外包专营服务公司数量少、规模

小的市场,由于其规模不经济,无论是服务成本还是服务质量,对企业均不具有吸引力.对企业而言,主要

竞争对手的行为也往往是判断决策“有效性”的信号和标志,因此,竞争对手市场能力的外包程度必然影

响企业的外包意愿.企业资源外包是增强市场能力的手段,借助外部市场资源获得最大的竞争优势,但是

并不是所有的企业适合此方面的外包,不适当的外包战略会引起现有竞争优势的外溢,人才的流失.综上

所述,市场能力可以体现为顾客忠诚度、营销能力、促销能力等方面,如果企业在这几方面有明显优势,可

以选择自制;如果在这几方面比较弱,有必要对相关业务环节采取资源外包.

假设2　市场能力与相关业务环节资源外包之间具有负相关性.

1·3　组织能力及假设

目前,比较流行将组织能力内涵界定为群体或团队中根深蒂固、互相弥补的一系列技能和知识的组

合,借助该能力,组织能以最佳水平实施一到多项核心流程.当前,组织能力的评价主要集中在组织中最

重要的核心资产———人力资源.组织间的竞争根本上是人才竞争,人才竞争是能力的竞争.组织的竞争力

水平归结于人才的竞争能力以及由此组成的团队、项目的竞争能力.组织能力的评价指标主要有:

①员工

的心态,牵涉到员工愿不愿做、如何调整他们的态度、如何培养企业的文化等方面,评价指标主要有沟通

技能、人际技能、团队技能、知识共享能力;②员工的能力,有时员工即使有意愿配合,却可能并不具备足

够的能力,企业就应该从提供训练、提升能力着手,评价指标主要有推理思维创新技能、职业技能、个人效

率、适应能力;③员工的管理,即使员工有意愿也有能力,朝着企业的目标迈进,也需要在过程中加以管

理,评价指标主要有团队技能、沟通技能、领导组织技能、项目管理技能、领导技能、企业家水平等.

制造业企业的实际运行过程中,在组织能力方面存在资源外包的部门主要集中在物流、生产作业、人

力资源管理、财务等部门.建构企业的组织能力,要靠上述三方面的相互配合、缺一不可,少了任何一个构

面,都会功败垂成,所以要综合考虑各类制约因素,寻求切合实际的组织能力评价指标,通过对调研数据

的回归分析,组织能力的评价指标可以概括如下.

1）部门满意度.反映某一部门在企业运行过程中使他人满意的程度,在很大程度上反映了这一部门

的效率,体现了部门的组织能力.

2）