高级会计师考试模拟试题一应试精华.docx
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高级会计师考试模拟试题一应试精华
2014年度全国会计专业技术资格考试
高级会计资格
高级会计实务模拟试卷
(一)
(本试题共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)
答题要求:
(1)使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号;
(2)使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答,否则按无效答题处理;
(3)计算出现小数的,保留两位小数;
(4)字迹工整、清楚。
案例分析题一(本题15分)
A公司为一家集科研、生产、试验为一体的大型国有现代化制造企业。
20X2年实现营业收入200亿元,利润总额10亿元。
按照财政部等五部委印发的《企业内部控制基本规范》与配套指引的相关要求,20X2年12月聘请甲咨询公司对公司内部控制现状进行诊断,情况如下:
(1)控制环境
①A公司采购部下设计划处、供应处、经管处、综合处、库房五个处室。
计划处负责器材采购计划的编制、订货、使用、发放控制与管理工作;供应处负责器材订货与采购、货款结算及相关管理工作;库房负责器材的验收、入库、保管和发放;综合处负责器材采购、生产调度和生产计划执行情况的考核及器材采购价格的管理工作等。
经管处(会计人员编制归采购部,财务部对其有业务指导职责)负责器材采购的会计处理,编制基于采购的资产负债表,期末再并入公司大账。
②为了有效实现业务整合,A公司吸收合并了B公司,但在公司的正式文件中仍然沿用B公司的名称。
③A公司制定了人员选聘和岗前培训制度,为了落实集团公司“降本增效”的经营目标,A公司未按照制度规定对新人员职工进行岗前培训。
④A公司制定了中长期发展战略,20X2年,公司面临的外部经济环境发生了重大交化,导致经营业绩与发展战略出现较大偏差,但未对发展战略作出调整。
⑤A公司的内部控制建设与风险管理工作归审计部具体负责。
(2)风险评估
A公司建立了风险管理与内部控制委员会,作为风管与内控工作的决策机构,负责公司全面风险的识别、评估与应对,但至诊断日尚未组织开展有关活动。
(3)控制活动
①公司按照集团公司《全面预算管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)规定编制预算,并定期对预算执行情况进行分析,编制全面预算管理分析报告。
预算执行的结果尚未与公司的绩效考核挂钩。
②A公司编制预算,并按季度由财务部相关人员对预算的执行情况进行分析,形成经济运行分析报告。
③工程项目
对金额300万元及以上的房屋及构筑物的新建、扩建、改建等工程,由技改基建部门组织实施招投标,按照相关审批程序进行审批。
经检查发现,C厂房新建项目的中标单位为甲公司,监理单位为乙公司,甲、乙公司系丙公司的控股子公司及三级子公司。
C厂房项目先行开工建设,之后补办建设用地、环境保护、安全等方面的许可证。
(4)信息与沟通
采购部预算员通过ERP系统,查询采购的基础数据和生产部的数据,编制预算。
(5)内部监督
A公司设立了内审监察部,共有人员6名。
其中,审计人员2名,尚未有计划地对下属公司进行审计检查,主要精力用于配合或接待外部审计机构以及相关部门的检查。
(6)内部控制评价的组织形式
A公司一直聘请乙会计师事务所(以下简称“乙所”)对本公司财务报表进行审计。
甲咨询公司是乙所设立的咨询机构,两者共享同一经营战略,对业务和人员设置了防火墙,各自均为独立法人。
要求:
1.按照《企业内部控制基本规范》及配套指引的相关要求,结合上述A公司内部控制现状,找出并简要分析其控制缺陷,并提出相应的整改建议。
2.20×3年6月该公司完成了内部控制建设,聘请国内某知名内控咨询团队协助进行内部控制评价,发现该公司尚未建立反舞弊机制。
但公司强调他们成立了内审监察部,有干部反腐倡廉机制就够了。
请结合《企业内部控制基本规范》谈谈你对此观点的看法。
案例分析题二(本题15分)
某国有大型集团准备投资一个完整工业建设项目,所在的行业基准折现率为10%,分别有A、B、C三个方案可供选择。
(1)A方案的有关资料如下:
金额单位:
元
计算期
0
1
2
3
4
5
6
合计
净现金流量
-60000
0
30000
30000
20000
20000
30000
—
折现的净现金流量
-60000
0
24792
22539
13660
12418
16935
30344
已知A方案的投资于建设期起点一次投入,建设期为1年。
(2)B方案的项目计算期为8年,静态投资回收期为3.5年,净现值为50000元。
(3)C方案的项目计算期为12年,静态投资回收期为7年,净现值为70000元。
(4)该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言如下:
①总经理刘某:
通过计算,A方案不仅计算期最短而且静态投资回收期也最短,所以A方案是最优方案。
②副经理王某:
通过计算,C方案的净现值最大,所以C方案是最优方案。
③副经理李某:
因为A、B、C三个方案的计算期不一致所以无法选择最优方案。
④副经理张某:
因为A、B、C三个方案的投资额不一致所以无法选择最优方案。
⑤总会计师于某:
可以用内含报酬率法来选择最优方案。
⑥高级会计师赵某:
可以用计算期最小公倍数法或约当年金法来选择最优方案。
⑦财务总监孙某:
一旦选出最优方案,筹资时采用单一方式融资,确定最佳资本结构的方法适宜资本成本比较分析法。
要求:
(1)计算或指出A方案的下列指标:
①静态投资回收期;②动态投资回收期;③净现值。
(2)评价A、B、C三个方案的财务可行性。
(3)计算A、B、C三个方案的约当年金,选择最优方案。
(4)针对该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论,指出不当之处,并说明理由。
(5)若A方案的备选甲方案资料:
,
,请判断哪个方案最优。
案例分析题三(本题10分)
已知甲大型集团公司下设三个投资中心,有关资料如下表:
单位:
万元
指标
集团公司
A中心
B中心
C中心
利息
60000
17000
30000
14000
净利润
34650
10400
15800
8450
平均有息债务
285000
75500
155000
64500
平均净资产
315000
94500
145000
75500
平均资本成本率%
8%
最低投资报酬率%
10%
企业所得税税率25%。
甲大型集团公司召开中高层领导生产会议,有关人员的发言评论如下:
1.总经理钱某:
直接材料价格差异,是在生产过程中形成的,应该由生产部门负责;直接人工工资率差异和变动制造费用耗费差异都是质量指标,均应该由质量检查部门负责;直接人工效率差异,应该由劳动人事部门负责。
2.副经理孙某:
以产品的贡献毛益作为业绩评价依据,可能是最好的;以利润中心可控贡献毛益作为评价依据,可能不够全面;以利润中心税前营业利润作为评价指标,通常是不适合的;以利润中心税前利润作为业绩评价依据,可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。
3.副经理何某:
我集团公司近年以来业务量水平一直很稳定,适宜编制弹性预算并尽量运用成本性态模型。
4.副经理陈某:
我集团公司近年以来主营产品进入成熟期,对内要完善内部控制制度,对外要搞好售后服务,特别注意防范财务风险,降低资产负债率,提高营业利润率。
5.财务处长胡某:
根据总经理的指示,财务处拟定了股权激励的方案,该方案汲取了大量国内外上市公司的成功经验,希望集团公司尽快批复早日实施。
要求:
1.针对该大型集团中高层领导会议有关人员的发言中的观点做出评论,指出不当之处,并说明理由。
2.计算各投资中心的投资报酬率,并据此评价各投资中心的业绩。
3.计算各投资中心的剩余收益,并据此评价各投资中心的业绩。
4.计算各投资中心的经济增加值,并据此评价各投资中心的业绩。
5.综合评价各投资中心的业绩。
6.简述投资利润率、剩余收益、经济增加值的优缺点。
案例分析题四(本题10分)
某大型国有集团公司下属的控股两家子公司资料如下:
乙公司常年生产普通型打印机和豪华型打印机两种产品,客户比较稳定。
普通型打印机的技术工艺过程比较简单,生产批量较大;豪华型打印机的工艺过程比较复杂,生产批量较小。
产品成本按传统的方法计算。
两种产品的直接材料全部从外部购入,制作过程为半机械化流水线,制造费用以机器小时为基础进行分配。
传统成本计算和作业成本计算所需的有关资料见表1和表2。
表1产品成本资料
产品
普通型打印机
豪华型打印机
合计
产量(台)
20000
4000
直接材料成本(元)
1800000
80000
直接人工成本(元)
1600000
160000
制造费用(元)
35592000
表2作业成本中心和成本动因
作业名称
金额(元)
成本动因
作业量
普通型打印机
豪华型打印机
合计
机器装配
9440000
机器小时(小时)
30000
10000
40000
材料采购
6699000
订单数量(张)
4500
12000
16500
物料处理
8805000
材料移动(次)
2000
5500
7500
质量控制
7200000
检验小时(小时)
8000
8000
16000
产品包装
3448000
包装次数(次)
4000
6000
10000
合计
35592000
乙公司是一个老牌的打印机生产企业,生产技术比较先进,管理比较完善,成本控制较严,盈利水平也较高,特别是豪华型打印机的产量虽低,但销售利润水平较高。
乙公司一直采用传统方法计算产品成本,并采用成本加成定价法(目标售价为产品成本的130%)作为定价策略。
但是,近年来公司受到几家新的竞争对手的挑战,普通型打印机一再降价,已接近制造成本,但竞争对手的价格更低;而豪华型打印机虽然不断提高价格,但订单依然很多,而且超过其生产能力。
乙公司2013年总体利润水平下滑。
丙公司是一个生产和销售电话的小型企业,主要有无绳电话和传真电话两种产品。
丙公司最近开始试行作业成本计算系统,有关资料如下:
(1)2014年年初制定了全年各月的作业成本预算,其中2014年8月份的预算资料如下:
作业名称
作业动因
作业动因预算数
作业成本预算额(元)
机器焊接
焊接工时
1000工时
30000
设备调整
调整次数
300次数
1500000
发放材料
生产批次
25批次
62500
质量抽检
抽检次数
400次数
170000
合计
1762500
(2)8月4日,该公司承接了甲客户购买500部传真电话和2000部无绳电话的订单,有关的实际作业量如下:
产品名称
焊接工时
调整次数
生产批次
抽检次数
无绳电话
250
100
10
100
传真电话
500
200
20
200
(3)8月31日,为甲客户加工的产品全部完工。
8月份各项作业成本实际发生额如下表所示(单位:
元):
作业名称
作业成本实际发生额
机器焊接
23850
设备调整
1440000
发放材料
76500
质量抽检
128775
合计
1669125
要求:
1.根据乙公司表1和表2的资料,按传统成本法计算两种产品的单位成本。
2.根据乙公司表1和表2的资料,按作业成本法计算两种产品的单位成本。
3.运用作业成本管理的分析方法,结合计算结果对两种产品的成本进行比较分析,说明乙公司应采取的措施。
4.根据丙公司资料计算作业成本的预算分配率;
5.按预算分配率分配作业成本;
6.计算实际成本与按预算分配率分配作业成本的差异。
案例分析题五(本题10分)
A股份有限公司(以下简称A公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。
2013年净资产收益率为25%。
2014年9月,为了取得原材料供应的主动权,A公司董事会决定收购其主要原材料供应商B股份有限公司(以下简称B公司)的全部股权,并聘请某证券公司作为并购顾问。
有关资料如下:
1.并购及融资预案
(1)并购计划
B公司全部股份2亿股均为流通股。
A公司预计在2015年一季度以平均每股48元的价格收购B公司全部股份,另支付律师费、顾问费等并购费用2亿元,B公司被并购后将成为A公司的全资子公司。
A公司预计2015年需要再投资20亿元对其设备进行改造,2017年底完成。
(2)融资计划
A公司并购及并购后所需投资总额为20亿元,有乙、丙两个融资方案:
乙方案:
按照每股50元价格配发普通股0.4亿股,筹集20亿元。
丙方案:
按照面值发行3年期可转换公司债券20亿元(共200万张,每张面值1000元),票面利率为2.5%,每年年末付息。
预计在2018年初按照每张债券转换为20股的比例全部转换为A公司的普通股。
2.其它相关资料
(1)B公司2013年年初净资产为58亿元,2013年年末净资产为62亿元。
B公司2013年净资产收益率与A公司相同。
B公司所在行业比较合理的市盈率指标为6。
经评估确认,A公司并购B公司后的公司总价值将达406亿元。
并购B公司前,A公司价值为300亿元,发行在外的普通股股数为6亿股。
(2)A公司并购B公司后各年相关财务指标预测值如下表:
相关指标
改造前
乙方案
丙方案
改造后
乙方案
丙方案
净利润(亿元)
3.52
3.00
6.40
6.08
资产负债率%
50%
55%
50%
55%
利息倍数
5
8
6
10
注:
资产负债率指标为年末数。
(3)贷款银行要求A公司并购B公司后,A公司必须满足资产负债率≤60%、利息倍数≥6.5的条件。
(4)在A公司特别股东大会上,绝大多数股东支持并购B公司,但要求管理层从财务分析角度对并购的合理性进行论证,确保并购后A公司每股收益不低于0.50元。
要求:
1.运用市盈率法计算B公司的价值。
2.计算A公司并购B公司的并购净收益,并从财务角度分析该项并购的可行性。
3.计算A公司并购B公司后的下列每股收益指标:
(1)乙、丙两个融资方案在改造完成前(2015~2017年)各年的每股收益(元);
(2)乙、丙两个融资方案在改造完成后(2018年及以后)的每股收益(元)。
4.分析乙、丙两个融资方案对贷款银行和股东条件的满足程度,并指明贷款银行和股东均可接受的融资方案。
案例分析题六(本题10分)
甲单位系一家中央级事业单位,已执行国库集中支付制度。
2014年1月,甲单位内部审计部门对甲单位2013年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查,提出了以下需要进一步研究的事项:
(1)5月,甲单位经管理层决定,将一栋商铺(价值1200万元)出租给某商贸企业,每年收取租金750万元,甲单位将所取得的租金纳入单位预算,全部留抵本单位。
(2)6月,甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。
在公开招标中,甲单位发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》,但报价超出了采购预算15万元。
甲单位在采购中,优先购买了A公司的产品,同时按规定程序申请调整了预算。
(3)7月,甲单位报经主管部门审核同意后,以一栋办公楼为下属单位的银行借款提供担保。
(4)8月,甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围),直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。
(5)12月,按照财政部门专项工作要求,甲单位进行了资产清查,发现一台专用设备发生严重损毁。
经技术部门认定,该设备已无法使用,并且无残料收回或变现价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出55万元。
甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出45万元以补贴形式一次性发放给职工。
(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1100万元,当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2012年应返还额度)为950万元,甲单位财务部门据此在2013年末直接确认了“财政补助收入”150万元。
(8)甲单位当年取得经营收入280万元,发生经营支出300万元。
甲单位将当年经营收支全部转入经营结余,但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。
要求:
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定,对事项
(1)至(8),逐项判断是否正确,如不正确,请说明理由。
案例分析题七(本题10分)
G公司是一家国有控股集团公司,其旗下有甲、乙两家上市公司,均在深交所上市。
为了较好地贯彻集团的发展战略,甲、乙两家公司的总经理均由G公司的一名副总兼任。
为了稳定队伍,实现集团企业的可持续发展,集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度,并采取股票期权激励方案,激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。
甲公司创建于2000年,公司股本总额9000万元,由于重视技术研发和市场开拓,近几年销售收入实现了30%的高速增长,预计这种势头还会继续保持下去。
在讨论股权激励方案的具体条款时,相关人员畅所欲言,最终达成如下主要结论:
(1)由于公司发展迅速,为更大程度地激励员工,决定加大激励力度,本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1020万元。
(2)本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年,但业绩突出,亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作,因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚,随后向公司提出辞职。
考虑到该员工业务水平非常高。
是一个难得的人才,本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。
(3)考虑到目前股市低迷,股价未能真实反映公司价值,应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。
乙公司为一家大型成套设备出口企业,经营成套设备出口并承建相关工程。
2013年12月31日,乙公司将成套设备出售给西亚某国的丙公司,应收成套设备款5亿美元。
乙公司与丙公司签订合同,约定在丙公司项目投产后.将在2014年12月31日至2018年12月31日每年末收取1亿美元。
由于乙公司收款时间长、涉及金额大,乙公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。
总经理:
由于长期应收款5亿美元收款时间长达5年,而且美元对人民币汇率波动较大,人民币不断升值,对外币资产产生巨大风险,我认为有必要对该长期应收款进行套期保值,但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。
销售部经理:
我赞成。
我建议与中国银行签订远期外汇合约.5年中每年年末从中国银行买入1亿美元,按约定汇率结算,以控制美元贬值带来的损失。
风险管理部经理:
我赞成与中国银行签订远期外汇合约,但不赞成买入美元;我建议在第5年年末卖出5亿美元给中国银行,并以约定汇率按净额结算。
财务部经理:
我提补充意见。
我建议在每年末出售1亿美元给中国银行.并以约定汇率按净额结算。
如果董事会能通过这个建议.就能够按照套期保值会计进行会计处理,稳定本公司业绩。
会后乙公司成套设备的原材料开展了如下套期保值业务:
乙公司为规避成套设备的原材料价格下跌风险,避免原材料现货经营损失,进入期货市场进行库存卖出套保操作。
2013年底购入原材料500吨,690元/吨,同时在期货市场卖出期货合约原材料500吨,680元/吨;2014年一季度原材料销售100吨,685元/吨,同时买入期货合约原材料100吨,675元/吨;2014年二季度原材料销售400吨,680元/吨,同时买入期货合约原材料400吨,668元/吨;
要求:
1.甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?
简要说明理由。
2.分析本案例中甲公司有关股权激励计划所涉及的不合法之处。
并简要说明理由。
3.根据乙公司资料,逐项判断乙公司发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请分别指出不当之处,并逐项说明理由。
4.根据乙公司资料,指出:
①上述套期关系中,哪些是套期工具和被套期项目。
②该套期保值属于何种类型。
③该套期保值是否能够运用套期保值会计进行处理。
④假定该套期被指定为公允价值套期,应如何进行会计处理。
5.仅从价格变化方面,对乙公司开展套期保值业务的结果进行分析。
案例分析题八(本题20分,本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲公司是一家上市公司,分别在上海证券交易所和香港联交所上市。
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率17%。
甲公司2014年发生的相关事项如下:
(1)甲公司于2014年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司,取得了乙公司70%的股权。
为取得该股权,甲公司以土地使用权作为对价。
土地使用权的账面余额为5000万元,累计摊销500万元,公允价值6000万元。
合并日乙公司的资产总额为20000万元,负债总额为11000万元,净资产账面价值为9000万元。
(2)乙公司和丙公司均为甲公司子公司。
2014年6月1日,乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用,售价25万元(不含增值税),销售成本13万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧,预计净残值为零。
(3)甲公司2013年1月10日取得丁公司80%的股权,成本为17200万元,购买日丁公司可辨认净资产公允价值为19200万元。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,且按照税法规定该项合并为应税合并。
2014年1月1日,甲公司将其持有丁公司股权的1/4对外出售,取得价款5300万元。
出售投资当日,丁公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元,丁公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。
该项交易后,甲公司持有丁公司剩余股权比例为60%仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。
不考虑其他因素
要求:
1.根据资料
(1),分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?
并简要说明理由。
2.根据资料
(1),计算甲公司的初始投资成本。
3.根据资料
(2),计算甲公司在编制2014年度合并财务报表时,应抵消“固定资产”项目的金额。
4.根据资料(3)计算:
①2014年1月1日个别财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益;②合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积;③合并财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益;④2014年12月31日编制合并财务报表时确认的对丁公司商誉的金额。
案例分析题九(本题20分。
本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
某研究院是一家中央级科研事业单位,执行新《事业单位会计制度》,已实行国库集中支付制度。
2014年9月,该研究院财务处按照上级主管部门的要求,筹备编制本单位2015年度“一上”预算草案。
9月25日,该研究院总会计师赵某组织财务处相关人员召开工作会议,对下列事项进行研究:
(1)研究院某工程项目已在2014年7月5日前完成,项目支出已全部支付,形成财政拨款项目支出剩余资金450万元。
财务处建议将该项目剩余的财政拨款资金自2014年9月1日起直接追加用于存在资金缺口的A项目“医药生物科技研发”。
(2
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