所得税汇算清缴实例及填表注意事项概要.docx
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所得税汇算清缴实例及填表注意事项概要
企业所得税年度申报温馨提醒
(二)
一、一般企业有纳税调整事项的年度申报表填报实例:
例:
某市A公司,成立于2012年12月底,主要经营:
化工产品生产与销售,注册资本:
100万元;法人代表:
王XX;股东:
王XX占80%、李X占20%;该公司执行企业会计准则,2014年全年平均资产3200万元,平均职工42人,2014年度已预缴税款12000元。
该公司2014年主要经营情况如下:
1、主营业务收入750万元、销售成本660.8万元、营业税金及附加26.3万元;其他业务收入20000元(销售材料);其他业务成本12000元;营业外支出为2000元,其中环保罚款500元。
2014年利润总额80800元。
2、全年计提应付工资85000元,并全部发放;本年发生职工福利费支出25000元;本年没有发生工会经费和职工教育经费。
3、管理费用250000元;其中,业务招待费100000元、办公费35000元、差旅费18000元、租赁费1000元,修理费65000元、职工薪酬31000元。
4、销售费用300000元,其中,广告费和业务宣传费160000元,销售人员工资140000。
财务费用4200元。
5、房屋建筑物的期末原值2420000元,全年计提折旧80667元,累计计提折旧161334元;机器设备的原值1650000元,全年计提折旧108200,累计计提折旧216400元;
6、以前年度亏损。
2013年亏损28000元。
1、填报时应该注意的事项:
职工福利费支出25000元,税前扣除限额为85000*0.14=11900元,应纳税调增13100元。
业务招待费支出100000元,税前扣除限额为7520000*0.5%与100000*0.6的孰小值,为7520000*0.5%=37600元,应纳税调增62400元。
广告费和业务宣传费支出160000元,税前扣除限额为7520000*0.15=1128000元,不需要做纳税调整。
资产折旧与摊销的会计折旧、摊销额与税收没有差异,不需要做纳税调整。
环保罚款500元不允许税前扣除,应纳税调增500元。
可以弥补2013年度亏损28000元。
2、填表示例
填报A101010《一般企业收入明细表》:
一般企业收入明细表
行次
项目
金额
1
一、营业收入(2+9)
7520000.00
2
(一)主营业务收入(3+5+6+7+8)
7500000.00
3
1.销售商品收入
7500000.00
4
其中:
非货币性资产交换收入
5
2.提供劳务收入
6
3.建造合同收入
7
4.让渡资产使用权收入
8
5.其他
9
(二)其他业务收入(10+12+13+14+15)
20000.00
10
1.销售材料收入
20000.00
11
其中:
非货币性资产交换收入
12
2.出租固定资产收入
13
3.出租无形资产收入
14
4.出租包装物和商品收入
15
5.其他
16
二、营业外收入(17+18+19+20+21+22+23+24+25+26)
17
(一)非流动资产处置利得
18
(二)非货币性资产交换利得
19
(三)债务重组利得
20
(四)政府补助利得
21
(五)盘盈利得
22
(六)捐赠利得
23
(七)罚没利得
24
(八)确实无法偿付的应付款项
25
(九)汇兑收益
26
(十)其他
填报A102010《一般企业成本支出明细表》:
一般企业成本支出明细表
行次
项目
金额
1
一、营业成本(2+9)
6620000.00
2
(一)主营业务成本(3+5+6+7+8)
6608000.00
3
1.销售商品成本
6608000.00
4
其中:
非货币性资产交换成本
5
2.提供劳务成本
6
3.建造合同成本
7
4.让渡资产使用权成本
8
5.其他
9
(二)其他业务成本(10+12+13+14+15)
12000.00
10
1.材料销售成本
12000.00
11
其中:
非货币性资产交换成本
12
2.出租固定资产成本
13
3.出租无形资产成本
14
4.包装物出租成本
15
5.其他
16
二、营业外支出(17+18+19+20+21+22+23+24+25+26)
17
(一)非流动资产处置损失
18
(二)非货币性资产交换损失
19
(三)债务重组损失
20
(四)非常损失
21
(五)捐赠支出
22
(六)赞助支出
23
(七)罚没支出
500.00
24
(八)坏账损失
25
(九)无法收回的债券股权投资损失
26
(十)其他
1500.00
填报A104000《期间费用明细表》:
期间费用明细表
行次
项目
销售费用
其中:
境外支付
管理费用
其中:
境外支付
财务费用
其中:
境外支付
1
2
3
4
5
6
1
一、职工薪酬
140000.00
*
31000.00
*
*
*
2
二、劳务费
*
*
3
三、咨询顾问费
*
*
4
四、业务招待费
*
100000.00
*
*
*
5
五、广告费和业务宣传费
160000.00
*
*
*
*
6
六、佣金和手续费
7
七、资产折旧摊销费
*
*
*
*
8
八、财产损耗、盘亏及毁损损失
*
*
*
*
9
九、办公费
*
35000.00
*
*
*
10
十、董事会费
*
*
*
*
11
十一、租赁费
1000.00
*
*
12
十二、诉讼费
*
*
*
*
13
十三、差旅费
*
18000.00
*
*
*
14
十四、保险费
*
*
*
*
15
十五、运输、仓储费
*
*
16
十六、修理费
65000.00
*
*
17
十七、包装费
*
*
*
*
18
十八、技术转让费
*
*
19
十九、研究费用
*
*
20
二十、各项税费
*
*
*
*
21
二十一、利息收支
*
*
*
*
22
二十二、汇兑差额
*
*
*
*
23
二十三、现金折扣
*
*
*
*
*
24
二十四、其他
4200.00
25
合计(1+2+3+…24)
300000.00
0.00
250000.00
0.00
4200.00
0.00
填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》:
职工薪酬纳税调整明细表
行次
项目
账载金额
税收规定扣除率
以前年度累计结转扣除额
税收金额
纳税调整金额
累计结转以后年度扣除额
1
2
3
4
5(1-4)
6(1+3-4)
1
一、工资薪金支出
85000.00
*
*
85000.00
*
2
其中:
股权激励
*
*
*
3
二、职工福利费支出
25000.00
0.14
*
11900.00
13100.00
*
4
三、职工教育经费支出
*
5
其中:
按税收规定比例扣除的职工教育经费
6
按税收规定全额扣除的职工培训费用
*
*
7
四、工会经费支出
*
*
8
五、各类基本社会保障性缴款
*
*
*
9
六、住房公积金
*
*
*
10
七、补充养老保险
*
*
11
八、补充医疗保险
*
*
12
九、其他
*
13
合计(1+3+4+7+8+9+10+11+12)
110000.00
*
96900.00
13100.00
填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》:
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
行次
项目
金额
1
一、本年广告费和业务宣传费支出
160000.00
2
减:
不允许扣除的广告费和业务宣传费支出
0.00
3
二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出(1-2)
160000.00
4
三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入
7520000.00
5
税收规定扣除率
15%
6
四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额(4×5)
1128000.00
7
五、本年结转以后年度扣除额(3>6,本行=3-6;3≤6,本行=0)
8
加:
以前年度累计结转扣除额
9
减:
本年扣除的以前年度结转额[3>6,本行=0;3≤6,本行=8或(6-3)孰小值]
10
六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费(10≤3或6孰小值)
11
按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费
12
七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额(3>6,本行=2+3-6+10-11;3≤6,本行=2+10-11-9)
0
13
八、累计结转以后年度扣除额(7+8-9)
填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》:
资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
行次
项目
账载金额
税收金额
纳税调整
资产账载金额
本年折旧、摊销额
累计折旧、摊销额
资产计税基础
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额
本年加速折旧额
其中:
2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额(填写A105081)
累计折旧、摊销额
金额
调整原因
1
2
3
4
5
6
7
8
9(2-5-6)
10
1
一、固定资产(2+3+4+5+6+7)
2
(一)房屋、建筑物
2420000.00
80667.00
161334.00
2420000.00
80667.00
161334.00
3
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
1650000.00
108200.00
216400.00
1650000.00
108200.00
216400.00
…
…
*
*
27
合计(1+8+11+19+25+26)
4070000.00
188867.00
377734.00
4070000.00
188867.00
377734.00
*
填报A105000《纳税调整项目明细表》:
纳税调整项目明细表
行次
项目
账载金额
税收金额
调增金额
调减金额
1
2
3
4
1
一、收入类调整项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)
*
*
…
…
12
二、扣除类调整项目
(13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29)
*
*
13
(一)视同销售成本(填写A105010)
*
*
14
(二)职工薪酬(填写A105050)
110000.00
96900.00
13100.00
15
(三)业务招待费支出
100000.00
37600.00
62400.00
*
16
(四)广告费和业务宣传费支出(填写A105060)
*
*
17
(五)捐赠支出(填写A105070)
*
18
(六)利息支出
19
(七)罚金、罚款和被没收财物的损失
500.00
*
500.00
*
…
…
*
*
43
合计(1+12+30+35+41+42)
*
*
76000.00
填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》:
企业所得税弥补亏损明细表
行次
项目
年度
纳税调整后所得
合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额
当年可弥补的亏损额
以前年度亏损已弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
1
2
3
4
10
11
1
前五年度
*
2
前四年度
*
3
前三年度
*
4
前二年度
*
5
前一年度
2013
-28000.00
-28000.00
*
28000.00
6
本年度
2014
156800.00
*
28000.00
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
填报A00000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》:
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
行次
类别
项目
金额
1
利润总额计算
一、营业收入(填写A101010\101020\103000)
7520000.00
2
减:
营业成本(填写A102010\102020\103000)
6620000.00
3
营业税金及附加
263000.00
4
销售费用(填写A104000)
300000.00
5
管理费用(填写A104000)
250000.00
6
财务费用(填写A104000)
4200.00
7
资产减值损失
0.00
8
加:
公允价值变动收益
0.00
9
投资收益
0.00
10
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
82800.00
11
加:
营业外收入(填写A101010\101020\103000)
0.00
12
减:
营业外支出(填写A102010\102020\103000)
2000.00
13
三、利润总额(10+11-12)
80800.00
14
应纳税所得额计算
减:
境外所得(填写A108010)
0.00
15
加:
纳税调整增加额(填写A105000)
76000.00
16
减:
纳税调整减少额(填写A105000)
0.00
17
减:
免税、减计收入及加计扣除(填写A107010)
0.00
18
加:
境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000)
0.00
19
四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)
156800.00
20
减:
所得减免(填写A107020)
0.00
21
减:
抵扣应纳税所得额(填写A107030)
0.00
22
减:
弥补以前年度亏损(填写A106000)
28000.00
23
五、应纳税所得额(19-20-21-22)
128800.00
24
应纳税额计算
税率(25%)
0.25
25
六、应纳所得税额(23×24)
32200.00
26
减:
减免所得税额(填写A107040)
0.00
27
减:
抵免所得税额(填写A107050)
0.00
28
七、应纳税额(25-26-27)
32200.00
29
加:
境外所得应纳所得税额(填写A108000)
0.00
30
减:
境外所得抵免所得税额(填写A108000)
0.00
31
八、实际应纳所得税额(28+29-30)
32200.00
32
减:
本年累计实际已预缴的所得税额
12000.00
33
九、本年应补(退)所得税额(31-32)
20200.00
34
其中:
总机构分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)
35
财政集中分配本年应补(退)所得税额(填写A109000)
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)
37
附列资料
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
二、小型微利企业年度申报表填报实例:
1、填报时应该注意的事项:
资产总额、从业人数和应纳税所得额必须符合标准;
网上申报进入时提示是否为小微企业应选“是”;
“A000000企业基础信息表”第103“所属行业代码明细”必须按“《国民经济行业分类》(GB/4754-2011)”正确选填,所属行业代码为06**至50**,小型微利企业优惠判断为工业企业;
“107从事国家非限制和禁止行业”必须选择“是”;
不可与高新技术企业等低税率优惠叠加享受。
2、填报实例:
查账征收企业(以所得额10万元以下的为例,所得减半,再按20%税率征收):
将主表第23行“应纳税所得额”×15%的积填列在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”即可。
例:
A公司属于查账征收的小型微利企业,2014年度营业收入160000元,成本费用及税金为10000,假定无调整事项,《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第23行“应纳税所得额”为60000元。
年度申报表填报如下:
计算填报:
2014年度应纳税所得额小于10万元,其所得可减半后再按20%税率征收,减免所得税额=60000×15%=9000(元),填列在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”中,系统会自动在《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表第26行“减免所得税额”中反映出9000元。
其填报年度申报表填写如下(收入、成本、费用明细表等略):
填报A107040《减免所得税优惠明细表》:
减免所得税优惠明细表
行次
项目
金额
1
一、符合条件的小型微利企业
9000.00
2
二、国家需要重点扶持的高新技术企业(填写A107041)
3
三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业
4
四、其他专项优惠
5
(一)经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业
6
(二)经营性文化事业单位转制企业
7
(三)动漫企业
8
(四)受灾地区损失严重的企业
9
………………
填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》:
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
行次
类别
项目
金额
1
利润总额计算
一、营业收入(填写A101010\101020\103000)
160000.00
2
减:
营业成本(填写A102010\102020\103000)
70000.00
3
营业税金及附加
20000.00
4
销售费用(填写A104000)
5
管理费用(填写A104000)
10000.00
6
财务费用(填写A104000)
7
资产减值损失
8
加:
公允价值变动收益
9
投资收益
10
二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
60000.00
11
加:
营业外收入(填写A101010\101020\103000)
12
减:
营业外支出(填写A102010\102020\103000)
13
三、利润总额(10+11-12)
60000.00
14
应纳税所得额计算
减:
境外所得(填写A108010)
15
加:
纳税调整增加额(填写A105000)
16
减:
纳税调整减少额(填写A105000)
17
减:
免税、减计收入及加计扣除(填写A107010)
18
加:
境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000)
19
四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)
60000.00
20
减:
所得减免(填写A107020)
21
减:
抵扣应纳税所得额(填写A107030)
22
减:
弥补以前年度亏损(填写A106000)
23
五、应纳税所得额(19-20-21-22)
60000.00
24
应纳税额计算
税率(25%)
25%
25
六、应纳所得税额(23×24)
15000.00
26
减:
减免所得税额(填写A107040)
9000.00
27
减:
抵免所得税额(填写A107050)
28
七、应纳税额(25-26-27)
6000.00
29
加:
境外所得应纳所得税额(填写A108000)
30
减:
境外所得抵免所得税额(填写A108000)
31
八、实际应纳所得税额(28+29-30)
6000.00
32
减:
本年累计实际已预缴的所得税额
33
九、本年应补(退)所得税额(31-32)
6000.00
34
其中:
总机构分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)
35
财政集中分配本年应补(退)所得税额
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)
37
附列资料
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
核定征收企业:
例:
B公司属于核定征收(定率)的商业企业,从业人数5人,资产总额100万元,2014收入总额为100000元,应税所得率为6%,符合小
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- 关 键 词:
- 所得税 汇算 实例 填表 注意事项 概要
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