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我国民营企业内部审计问题研究
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我国民营企业内部审计问题研究
[摘要]改革开放30多年来,我国的国民经济取得了飞跃式的发展,作为国民经济重要组成部分的民营企业在这个过程中从无到有,从小到大,不断发展壮大,随着民营企业的日益庞大,经营管理方面的问题日益凸显,使得内部审计工作变得至关重要。
然而由于民营企业内部审计工作完全是自发性建立,具有很大的随意性和不规范性,我国民营企业内部审计制度体系还很不健全,尚存在很多问题需要解决。
本文开篇简要介绍了本文的研究背景及国内外对于内部审计的研究概况,紧接着介绍了我国内部审计的发展及特点。
本文的重点在于分析我国民营企业内部审计发展过程中体现的一些主要问题,创新性地提出了导致这些问题出现的根本性因素:
产权结构不合理、管理模式滞后、外部环境跟不上。
最后,根据以上三大影响因素,本文针对我国民营企业内部审计中存在的问题提出了相应的改善建议。
[关键词]内部审计;民营企业;产权结构
ResearchoninternalAuditinPrivateEnterpriseofchina
Abstract:
After30yearsofreformandopeningup,China’seconomicdevelopmenthasmadeagreatleap.Inthisprocess,asanimportantpartofthenationaleconomy,privateenterprisehasgrownupmoreandmorepowerfulfromsmalltolarge.However,withthehighlyexpandedspeed,privateenterprise’smanagementissuebecomeincreasinglyprominent;makingtheinternalauditworkmorecritical.Furthermore,becausetheinternalauditworkinprivateenterpriseisestablishedentirelyspontaneously,soithasconsiderablearbitrarinessandnon-normative.Andtheinternalauditsystemofprivateenterprisesystemisstillnotthatcomplete,remainingmanyproblemstobesolved.
Thisarticlebeginswithabriefintroductionofthisresearch’sstudybackgroundandtheoverviewofinternalauditfromdomesticandabroadangle.Then,itintroducesthedevelopmentsituationandcharacteristicsofinternalauditinChina.What’smore,thispaperconcentratesonanalyzingmainissuesreflectedintheprocessofinternalauditofprivateenterprisesandpointsoutthreebasicfactorswhichledtosomeproblems.Theyaretheirrationalownershipstructure,laggardmanagement,andthelaggardexternalenvironment.Finally,accordingtotheabovethreefactors,thispaperpointsoutcorrespondingrecommendationsforimprovementoftheinternalauditofprivateenterprises.
Keywords:
privateenterprise;internalaudit;Equitystructure
目录
1绪论1
1.1研究背景1
1.2文献综述2
1.3本文研究框架2
2我国民营企业内部审计发展阶段及特点5
2.1我国民营企业内部审计发展阶段5
2.2我国民营企业内部审计工作的特点6
3我国民营企业内部审计存在的问题分析8
3.1我国民营企业内部审计中存在的问题8
3.1.1内部审计认识不足8
3.1.2内部审计职能定位低9
3.1.3内部审计机构设置不规范11
3.1.4内部审计力量薄弱12
3.2影响我国民营企业内部审计的因素分析13
3.2.1我国民营企业产权结构因素13
3.2.2我国民营企业管理模式因素15
3.2.3我国民营企业外部环境因素16
4针对我国民营企业内部审计问题的建议18
4.1改变观念,提高内审人员胜任能力18
4.2提高内审职能、内容定位19
4.3因时制宜,合理设置内审机构20
4.4产权结构多元化发展21
4.5改善内审外部环境23
5结束语25
致谢26
参考文献27
1绪论
1.1研究背景
国家工商总局的最新统计数字显示,2007年我国个体私营经济健康持续发展,保持了迅猛的增长态势,我国登记注册的民营企业注册资本金总额(私营企业注册资本和个体工商户的资金数额)突破10万亿元,达到101,223.92亿元,比上年增加18,726.63亿元,涨幅高达22.7%。
2010年8月29日,全国工商联依据2009年民营企业全年经营情况调研结果,在京发布了被誉为“民企500强”的“2010中国民营企业500家”榜单。
数据显示,2009年“民营企业500家”营业收入总额达4.74万亿元,同比增长15.24%,税后净利润2,179.52亿,同比增长32.84%。
而根据国资委公布的数据,2009年中央企业实现营业总收入126,271.6亿元,比上年增长6.4%;实现利润总额8,151.2亿元,比上年增长17.1%。
从以上数据中可以看出,民营企业的发展对促进我国经济发展发挥着举足轻重的作用,仅从营业收入总额和税后净利来看,民营企业的增幅甚至超过中央企业。
经过改革开放以来30多年的发展,我国民营企业已初步完成了以“做大”为主要内容的量的积累过程,开始进入了“做强”的质的提升阶段。
在这个过程中,越来越多的民营企业开始意识到自身存在的不足,如企业融资困难、创新能力不足、管理跟不上规模等缺陷,越来越深刻地感受到加快实施现代化企业管理制度的重要性和必要性。
作为企业内部管理制度的重要组成部分,内部审计是一个采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价,并帮助企业实现其目标的过程,它能帮助企业了解、分析并有效地控制和完善内部管理控制的各个环节,对改善和促进民营企业的经营管理水平,维护民营企业的经济安全降低经营风险,全面提高民营企业的竞争力,起着至关重要的作用。
而随着大批民营企业的股份化、集团化甚至国际化,内部审计工作的重要作用更加凸显。
1.2文献综述
国际内部审计师协会(IIA)发布的《内部审计实务标准》(2001年)对内部审计的最新定义是:
“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织增加价值和提高组织的运行效率,它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理控制和治理过程的效果,帮助组织实现目标。
”
中国内部审计协会《内部审计基本准则》(2003年)在借鉴国际内部审计发展的先进成果基础上,结合我国内部审计发展现实对内部审计作出了如下定义:
“本准则所称内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现”。
李玲(2006年)通过对国内外民营企业内部审计制度规定及实际操作经验的对比研究后提出:
“改进我国民营企业内部审计机制,要将审计目的从查错防弊向改进企业运作和增加价值为目的转变;审计职能不仅有监督还要重视服务和建设;审计内容要从财务审计向管理审计过渡;审计方式由制度基础审计向风险导向审计转变。
”
张瑞杰(2009年)分析了我国民营企业内部审计发展现状及对多家企业进行实地考察,他认为作为民营企业内部管理的一个子系统,内部审计没有固定模式。
只有建立适合民营企业不同发展阶段的内部审计体系,才能充分发挥民营企业内部审计在企业发展中的保值、增值作用,实现民营企业的可持续发展。
同时,民营企业内部审计系统的建立与运行需要民营企业内部环境和外部环境的支持。
1.3本文研究框架
通过对我国民营企业的内部审计进行研究分析,笔者发现同一企业在不同发展阶段,内部审计所面临的外部环境及内部条件都会有比较大的差异,内部审计的作用及表现也有很大的差别,因而建立的内部审计体系和采取的内部审计方法都会有所差异。
简单来讲,就是说民营企业内部审计体系应该和企业发展阶段及特征相匹配。
本文的第一章介绍了我国民营企业内部审计问题研究背景及国内外对内部审计领域的研究现状:
我国民营企业在国民经济发展中发挥着举足轻重的作用,发展速度甚至超过国企,但是就在高速发展的同时却面临着管理滞后内部审计体制不健全的现象,提出建立民营企业内部审计制度的必要性和重要性。
第二章首先简要介绍了我国民营企业内部审计的发展历程,并据此总结概括了民营企业内部审计的主要特征。
民营企业内部审计与国企内部审计的不同在于,国企的内部审计是国家法律制度强制实施的结果,而民营企业内部审计是企业内在的主动需求。
由于民营企业的各个发展阶段中,产权结构、管理模式等会体现出不同的特点,而国企这一特点不明显,这就决定民营企业内部审计供暖工作比国企更具复杂性广泛性。
第三章,笔者汇总提出了我国民营企业内部审计目前存在的一些主要问题,同时,在研究大量资料后深入分析了导致这些问题产生的三大因素:
产权结构较为单一,“一股独大”现象较为普。
管理模式上未能消除家族式管理的弊端,任人唯亲现象依然存在,管理层及内部审计人员对内部审计的认识不深。
外部环境上,国家相关法律体系未能覆盖到民营企业,民营企业内部审计行为只能依靠自主推动而非强制性要求。
第四章,在认识了民营企业内部审计问题的本质之后,笔者根据内部审计的理论基础以及审计实践的指导,结合多个案例,从多个角度分析从企业内外部环境入手,相应提出了帮助民营企业解决或缓解这些问题的建议。
2我国民营企业内部审计发展阶段及特点
2.1我国民营企业内部审计发展阶段
我国民营企业内部审计发展过程大体上可以分为两个阶段:
初步形成内部审计制度阶段和独立设置内部审计机构阶段。
(一)初步形成内部审计制度阶段(1987年左右—1992年)
1987年左右,一些民营企业已经达到一定规模,出于自身发展的需要,必须完善企业治理模式,提高经营管理水平和效率,建立完善的现代企业制度。
作为现代企业制度重要组成部分的内部审计,正好满足了民营企业发展过程中的需求,借此契机内部审计工作开始在一些民营企业中出现。
尤其是在江浙一带体现得比较明显,内部审计工作实施模范企业浙江广厦集团财务部在当时就有了专事内部审计的工作人员。
这一时期的内部审计工作主要是为了查错防弊,保护资产安全的财务审计,工作手段比较简单,主要是全面的财务审核。
(二)独立设置内部审计机构阶段(1992年至今)
1992年党的十四大顺利召开,社会主义市场经济地位在中国确立,当时的浙江省政府出台了有关政策倡导和扶持优秀的民营企业进行股份制改造,于是一大批上规模的优秀民营企业紧跟政策实施股份制改造并脱颖而出。
随着企业规模和管理体制的变化,企业管理层级增加,经营的业务也趋向多元化、复杂化,经营地点不再局限一省一市了。
这些变化为企业所有者直接监督检查企业经营状况带来了很大挑战,于是就迫切需要专职人员对其委托的管理者和经营者所从事的经营活动进行监管。
这一阶段初期,内部审计仍然以财务审计为主,但随着企业的发展和国外先进内部审计技术知识的传播,内部审计工作在民营企业中的地位渐渐得到了重视,很多企业已经开始从更宽广的角度审视并扩展内部审计业务的工作范围。
尤其是近几年来,许多民营企业已经将内部审计的主要内容放在评价内部控制和业务流程方面,并且出现了计算机辅助审计等新的审计方法和手段。
整个民营企业的内部审计工作内容也越来越向纵深方向拓展,其发挥的积极作用也日益凸显。
2.2我国民营企业内部审计工作的特点
我国民营企业的产权结构、管理模式及企业成长环境都是有别于其他类型的企业的,,因此民营企业开展的内部审计工作有自己的独特性。
(一)我国民营企业内部审计工作的内向性和主动性
通过对我国民营企业内部审计发展阶段的介绍,我们可以了解到无论是内部审计制度初步形成阶段还是内部审计机构独立设置阶段,我国民营企业的内部审计工作是企业对内的主动需求,这和国有企业的内部审计是有很大区别的。
由于国企的实际剩余控制权往往掌握在经营者手中,而国家却掌握着实际剩余索取权,因此经营者没有动力去主动设置那些有利于国家资产保值增值却不利于自己利益的内部审计机构。
国企的内部审计往往都是由法律强制要求执行的,且必须将内部审计结果上级主管部门上报。
对于民营企业来讲,随着企业的业务范围不断延伸,企业规模不断扩大,民营企业主想要凭借个人的力量对整个企业的生产经营活动进行全面控制已经不可能了,这时候必须要有专业的人员替所有者担负经营管理责任。
而如果对这些专业人员缺乏监督,他们可能会出现怠工、虚报业绩甚至企业财产转移等失控行为。
即使上面的情况不会出现,当企业主有效控制了企业之后,还需要对各个部门的执行能力及所做出的贡献进行评价,这一部分工作也不可能由企业主或者投资者亲自解决,因而民营企业建立内部审计制度就有了足够的动机。
与国企不同的是,民营企业一般是实际控制权与剩余索取权相结合的,即使实际控制权和剩余索取权分离,也可以通过部分剩余索取权的分配,来刺激经营者主动采取内部审计措施加强公司管理,提高公司效益,以使属于自己的部分索取权增值。
(二)我国民营企业内部审计工作的复杂性和广泛性
相对于国企来说,民营企业内部审计工作更具复杂性和广泛性。
一般来讲,由于国家政策限制,国企的产权结构、管理模式以及成长环境都比较固定,随之设立的内部审计体系也会相对固定和程序化。
但是随着民营企业的不断发展,其产权结构、管理模式等都会发生变化。
且在不同发展阶段,企业的规模、主要任务和面临的风险也会发生变化,这就要求民营企业须根据不同阶段的自身特性来建立内部审计体系和开展内部审计工作,从而更具复杂性。
另一方面,由于民营企业内部审计是基于企业内部经济监督和经营管理需要的,是可以灵活变化和根据具体情况延伸扩展到企业运行所涉及到的每个角落的。
民营企业内部审计既可以是建设性的,也可以使防护性的,既包含财务审计,又包含现代管理审计,既可以是事后审计也可以是事中、事前审计,从而更具广泛性。
3我国民营企业内部审计存在的问题分析
3.1我国民营企业内部审计中存在的问题
我国民营企业的发展历程本身就较短,而其内部审计的产生和发展过程则更短。
且民营企业内部审计体系均为企业自发建立,没有先进经验可循也没有完善的制度引导和约束,更缺乏相关行业领域研究成果供利用。
因此,我国内部审计尚存在很多局限性,需要在民营企业以后的发展之路中不断探索解决。
3.1.1内部审计认识不足
宁波市内部审计协会和宁波市民营企业协会于2008年组成调研组,对宁波市民营企业内部审计发展状况开展了联合调查。
调查对象为2007年注册资本在8000万元以上的宁波民营企业,并在注册资本5000万元至8000万元的民营企业中抽取一定样本。
对153家民营企业的调查结果显示:
未专门设立内审机构的企业139家,占90.8%;已设立内审机构的企业14家,只占9.2%。
我国法律并没有对民营企业是否需要设立内部审计机构做出明确规定,民营企业内部审计机构设置与否一般都是看企业主的决定,如果老板认为没有必要,企业就可以不设立内部审计机构。
而民营企业主往往认为企业是自己的,财产是私有的,不需要自己对自己进行审计。
即使觉得有必要了,但是内部审计工作涉及到企业的方方面面,甚至企业的核心机密,于是又不敢让“外人”参与到内部审计工作当中,导致用人受限内部审计人员素质不高。
也有些民营企业简单地认为审计是会计师事务所及注册会计师的职责,只要按照法律规定接受外部审计,企业无须在进行内部审计,既省钱又省事又合法。
对于被审计者而言,很多民营企业属于家族式管理,被审计者与所有者经常存在着亲情关系,因此在被审计过程中往往会产生抵触情绪,甚至引发所有者、被审计人员、审计人员之间的矛盾,使得内部审计工作难以开展。
显然,民营企业对于内部审计的职能作用以及建立内部审计机构的必要性认识不清。
3.1.2内部审计职能定位低
西方的内部审计制度是企业在发展过程中为了生存、竞争的需要而自发建立起来的。
内部审计已从财务审计转向管理型审计,并以管理审计为主导,其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题,更要善于解决问题。
内部审计涉及的领域非常广泛,内容相当深入。
以美国为例,内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生产工艺审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统审计与运行审计等。
然而在我国,虽然形式上有“经济效益审计”、“内部控制审计”等,但基本上都是财务审计的翻版,多数民营企业内部审计仍然以财务审计为主,主要职能还是“监督”,还是以纠错防弊为主要目的。
审计对象很少涉及企业的经营管理、内部控制、效益等领域,缺少全方位的宏观思维,无法对管理做出分析、评价和提出管理建议,更不能够直接协助企业提高经济效益,增强竞争力。
对浙江宁波民营企业的调查结果显示:
审计项目中财务审计比例最大,占37.7%;内部控制审计,占16.1%;物资采购审计,占10.4%;专项审计调查,占10.1%;经济效益审计,占8.4%;经济责任审计,占7.9%;其他各类审计占9.4%。
由于民营企业内部审计工作一开始便以“差错防弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导,因而未能将其核心职能——控制职能、评价职能体现出来,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题,起点和定位都不高。
3.1.3内部审计机构设置不规范
我国国企的内部审计机构,都是有国家相关规章制度引导规范的,有法律法规的管理和约束,而我国民营企业内部审计机构的设立则完全是一种自主行为,严重缺乏政府的指导和支持。
加上我国民营企业近30年来发展速度很快,而针对民营企业内部审计理论的研究却相对滞后,这就导致我国民营企业对于内部审计机构的设置问题认识出于一种非理性状态。
调查显示:
未设立内审机构的139家宁波企业中,企业类型主要为有限责任公司,达130家,另有股份有限公司3家,其他合伙制、个人独资等形式企业6家。
在这139家企业中,企业员工少于100人的67家,占48.2%;在100至999人之间的47家,占33.8%;超过1000人的企业25家,占18%。
可见,中小规模民营企业相当大一部分都未设置专门的内部审计机构。
即使有部分中小民营企业设置内部审计机构,也往往照搬国有企业的模式,照搬西方企业的模式。
在照搬过程中并没有认真思考民营企业自身的内在特征,仅仅是机械地套用,导致民营企业的内部审计机构在设置上五花八门。
有的企业将审计机构与财务部门合并在一起,或者直接在财务部门配备审计人员;有的虽然设置了独立的审计机构,但是与其他职能部门出于平行的地位;有的受董事会领导,有的受监事会领导,有的受总经理领导,有的受财务总监领导。
形式多种多样,方法各有不同,内部审计工作的独立性和权威性根本得不到很好的保障,企业内部关系理不顺、工作职责划分不清,审计工作受阻,监督控制评价职能被极大弱化。
3.1.4内部审计力量薄弱
审计力量薄弱主要体现在审计人员素质不高、审计手段相对落后两个方面。
随着内部审计职能的扩充与完善,民营企业内部审计工作逐渐成为一项技术性和综合性非常强的工作,从事内部审计的工作人员除了需要了解和掌握财会审、企业管理、电子商务、科技等方面的知识,还需要熟悉相关的法律、法规。
然而,如前文中提到的,我国民营企业大多是个体、合伙企业发展起来的,家族制管理比较盛行。
由于内部审计涉及到的范围广泛甚至包含企业的核心机密,企业所有者对于专业能力强的“外人”从事企业内审工作是有所避讳的,他们更愿意安排“自己人”掌控内审这一重要的敏感岗位。
许多民营企业只是把一些认为值得信任的财务人员配备到内审机构,而这些人员往往不懂审计,综合知识也不够,财务审计都不一定能胜任,更不用说发挥内部审计为企业增值的作用了。
在此次调查所包含的宁波14家已设立内审计机构的企业中,共有内部审计人员76名,其中具有高级职称的3人,中级职称的37人;另有注册会计师4人,注册内部审计师仅1人。
平均每家企业只有5名内审人员,且注册会计师、注册内部审计师等高级审计人才平均每家企业不到0.5人,可见专业力量之薄弱。
近10年来,电子信息技术、通讯技术的日益发达,尤其是电子商务及虚拟产品的出现,对企业的外部经营环境和生产经营方式产生了重大影响。
内部审计面临的工作环境和工作对象的形式都有了很大变革,包括计算机会计信息系统的广泛应用和发展,也对审计人员、审计技术及审计理念提出了更高的要求。
但是正如前文所述,我国民营企业内部审计的发展历程还比较短,对于内部审计方法手段的研究还处于起步阶段,加之我国民营企业自身的种种特点,对内部审计手段开发的投入也也不充分,内部审计手段滞后于财会领域的发展,尚不能满足实际工作需要。
3.2影响我国民营企业内部审计的因素分析
影响我国民营企业内部审计的因素主要来自两个方面:
一是民营企业自身特性,民营企业的产权结构特征和管理模式特征都对其内部审计产生了重大影响。
二是民营企业外部环境特征,政府部门和社会组织对于民营企业内部审计的规范要求和引导程度对我国民营企业的内部审计影响重大。
3.2.1我国民营企业产权结构因素
与国企不同,我国民营企业的一个重要特点就是产权清晰。
我国民营企业最初大多是由个人或者合伙出资创办的,受资金实力和融资能力制约而少有外部资金介入,且创业初期一般规模都比较小,所有权和经营权高度集中在企业所有者手中,决策权、执行权、监督权三权合一。
企业也缺乏必要地社会化和内部监督机制,企业的发展战略也完全取决于所有者个人,承担的风险也因此加大。
正因如此,所有者一般都会亲力亲为,参与到企业的日常管理工作当中,包括本应由专设内部审计机构承担的岗位责任,都被所有者部分执行,这就导致企业所有者对设置专门的内部审计机构失去足够的动力。
这也是我国很多中小民营企业不设置专门的内审机构的重要原因。
随着企业的成长,规模将不断扩大,经营业务也日渐多元复杂,甚至可以上市融资,对于企业的最高管理者来说,独自掌管一个庞大企业已经越来越难了,必须进行适当的授权和分权了。
于是就产生了新的管理层级,即委托代理关
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