审计真题简答.docx

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审计真题简答

第36题：

简答题（简答）（本题:

6分）

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。

相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。

（2）根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。

B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：

1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：

1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4） A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

（5） A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。

该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6） A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。

A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

要求：

针对上述第

（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

答疑：

参考答疑：

（1）不恰当。

付款安排表明30%审计费用实质是或有收费。

依据：

《审计》第三章第35页。

（2）不恰当。

该项业务的质量应当由项目合伙人（A注册会计师）负责。

B注册会计师执行项目质量控制复核时还应当：

复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。

依据：

审计准则第1121号第二十二条、第三十四条。

（3）恰当。

依据：

《审计》第二十四章第560页。

（4）不恰当。

项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。

依据：

《审计》第二十四章第559?

560页。

（5）恰当。

依据：

《审计》第十九章第418页。

（6）不恰当。

审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。

审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。

依据：

《审计》第二十四章第557页。

第37题：

简答题（简答）（本题:

6分）

甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。

XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（I） A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。

其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。

该理财产品主要投资于各类债券基金。

（2） B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。

B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加人甲银行下属某分行担任财务负责人。

（3）乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。

乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。

乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

（4）XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。

截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。

合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。

（5）甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。

该投资对甲银行也不重大。

甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年11月购买500股丁公司股票。

截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。

（6）甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

要求：

针对上述第

（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

将答案直接填入答题区相应的表格内。

答疑：

参考答疑：

依据：

《审计》第四章第31页、第5O?

52页、第55~60页、第65页、第72~74页。

第38题：

简答题（简答）（本题:

6分）

A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。

A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

要求：

针对上述审计说明第（I）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

答疑：

参考答疑：

第

（1）项，不恰当。

A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。

也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

第

（2）项，不恰当。

A注册会计师没有评估回函的可靠性。

/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

第（3）项，不恰当。

小额差异也需要进行调查。

/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

第（4）项，不恰当。

函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。

第（5）项，不恰当。

对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。

/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

第（6）项，不恰当。

只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。

/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。

/实施替代程序。

依据：

《审计》第十六章第369页、第362页，第七章第132页；审计准则第1312号应用指南第15段。

第39题：

简答题（简答）（本题:

6分）

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。

审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。

审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。

审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

（5）审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。

审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：

（1）针对上述第

（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

（2）针对上述第

（2）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，提出改进建议。

答疑：

参考答疑：

（1）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

1）检查相关合同或协议。

在检查相关合同或协议时应当评价：

交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

依据：

《审计》第二十一章第458页。

（2）

第

（2）项不恰当。

审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

依据：

《审计》第二十一章第458~459页。

第（3）项不恰当。

如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

依据：

《审计》第二十一章第454页。

第（4）项不恰当。

管理层书面声明还应当包括：

已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

依据：

《审计》第二十三章第460页。

第（5）项不恰当。

应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。

依据：

《审计》第二十三章第510页

第40题：

简答题（简答）（本题:

6分）

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，季派A注册会计师担任项目合伙人。

甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

相关事项如下：

（1） A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。

（2） X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。

甲公司于2012年处置了该项投资。

A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。

（4） A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。

甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。

A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

要求：

假定上述第

（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

答疑：

参考答疑：

第

（1）项，不恰当。

与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。

还应当与前任注册会计师沟通：

向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

第

（2）项，不恰当。

除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。

第（3）项，不恰当。

由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

第（4）项，恰当。

依据：

《审计》第十八章第408、409页，第二十一章第464、465页。

第41题：

简答题（简答）（本题:

6分）

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

（4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。

A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

要求：

针对上述第（I）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

答疑：

参考答疑：

第

（1）项，不恰当。

注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。

第

（2）项，恰当。

第（3）项，不恰当。

识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。

第（4）项，不恰当。

在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。

第（5）项，恰当。

第（6）项，不恰当在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

依据：

《审计》第六章第107~108页，第十章第191~195页、第199~201页。

第42题：

综合题（综合）（本题:

19分）

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。

甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月I日出具审计报告。

财务报表整体的重要性为25万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。

2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。

b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。

a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。

（2） a产品于2012年11月停产。

2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。

甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。

经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。

（3）甲公司的记账本位币为人民币。

2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。

甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。

甲公司未生产其他批次c产品。

（假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币）

（4）甲公司于2012年3月1日借入2 000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。

甲公司无其他带息债务。

因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。

（5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务。

建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款。

工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。

经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。

（6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。

乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。

2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分

内容摘录如下：

资料五：

甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。

A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。

丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。

要求：

（1）针对资料一第

（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收人、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。

将答案直接填入答题区的相应表格内。

（2）针对资料三第

（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。

如认为存在缺陷，简要说明理由。

表格内

答疑：

参考答疑：