5长期股权投资例题与真题二.docx
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5长期股权投资例题与真题二
第五章 长期股权投资(10)
例题与真题
【例5-8】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权,成本为12000000元,相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施控制。
2×16年2月6日,乙公司宣告分派现金股利,甲公司按照持股比例可取得100000元。
乙公司于2×16年2月12日实际分派现金股利。
不考虑相关税费等其他因素的影响。
【答案】
【例5-9】A公司于2×16年1月2日取得B公司30%的股权,实际支付价款30000000元。
取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,单位:
元):
实收资本 30000000
资本公积 24000000
盈余公积 6000000
未分配利润 15000000
所有者权益总额 75000000
假定在B公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。
A公司在取得对B公司的股权后,派人参与了B公司的财务和生产经营决策。
因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响,A公司对该项投资采用权益法核算。
【答案】
另一种情况:
假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元,A公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元(120000000×30%),则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。
【答案】
【例5-10】沿用【例5-9】(30%)(不需要调整)
假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下,2×16年B公司实现净利润8000000元。
A公司、B公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同,不需要对B公司的净利润进行调整,A公司应确认的投资收益为2400000元(8000000×30%),一方面增加长期股权投资的账面价值,另一方面作为利润表中的投资收益确认。
【答案】
A公司的会计处理如下:
【例5-11】(需要调整)
甲公司于2×16年1月2日购入乙公司30%的股份,购买价款为20000000元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资日,乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元,除下列项目外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:
元)。
账面原价
已提折旧
公允价值
原预计
使用年限
剩余使用年限
存货
5000000
7000000
固定资产
10000000
2000000
12000000
20
16
无形资产
6000000
1200000
8000000
10
8
小计
21000000
3200000
27000000
假定乙公司2×16年实现的净利润6000000元,其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值为0,假定甲、乙公司未发生其他任何内部交易。
甲公司在确定其应享有乙公司2×16年的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)
【答案】
表5-4调整公允价值与账面价值的差额对净利润的影响
①对于存货:
只有售出部分才会影响损益;
②其他资产(如:
固定资产、无形资产)调整=资产评估增值的部分÷尚可使用年限
项目
投资时被投资方资产、负债的公允价值与账面价值不相等(考虑所得税影响)
1.存货
调整后的净利润
=账面净利润-[(投资日存货的公允价值-账面价值)×当期出售比例]×(1-25%)
2.固定资产
(无形资产)
调整后的净利润
=账面净利润-[(资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限)]×(1-25%)
3.被投资方对相关的资产计提了减值
应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失,并据以调整被投资单位的净利润
【补充例题5-14•单选题】(2016年)
2015年1月1日,甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份,对乙公司具有重大影响,采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。
不考虑其他因素,2015年12月31日,甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。
A.2500 B.2400 C.2600 D.2700
【补充例题5-15•单选题】某投资企业于2×15年1月1日取得对联营企业30%的股权,能够对被投资单位施加重大影响。
取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元,账面价值为300万元,固定资产的预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧。
被投资单位2×15年度利润表中净利润为1000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响,投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为( )万元。
A.300 B.291C.294 D.240
对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易。
【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。
2×16年9月(注意:
3个月),甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产,预计使用寿命为10年,净残值为0。
假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2×16年实现净利润为20000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易。
【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。
2×16年8月,乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。
至2×16年12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司2×16年实现净利润48000000元。
假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等,两者在以前期间未发生过内部交易。
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
第二年:
假定2×17年,甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方,因该部分内部交易损益已经实现,甲公司在确认应享有乙公司2×17年净损益时,应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益,即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。
假定乙公司2×17年实现的净利润为30000000元。
【答案】
【补充例题5-16•判断题】(2017年)
企业采用权益法核算长期股权投资的,在确认投资收益时,不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。
( )
【例5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响。
2×16年,甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格出售给乙公司。
至2×16年12月31日,该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2×16年实现净利润为15000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
【例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份,能够对乙公司施加重大影响。
当期乙公司因持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元,除该事项外,乙公司当期实现的净利润为80000000元。
假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同,两者在当期及以前期间未发生任何内部交易,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
【补充例题5-17•多选题】(2017年)
企业采用权益法核算长期股权投资时,下列各项中,影响长期股权投资账面价值的有( )。
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润
【例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权,能够对乙公司施加重大影响。
2×15年12月31日,该项长期股权投资的账面价值为20000000元。
乙公司2×16年发生亏损30000000元。
假定甲公司取得投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两公司采用的会计政策和会计期间也相同。
【答案】
甲公司2×16年应确认的投资损失为12000000元(30000000×40%)。
确认上述投资损失后,长期股权投资的账面价值变为8000000元(20000000-12000000)。
另一种情况:
如果乙公司2×16年的亏损额为60000000元,则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000000元,但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元,如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目,甲公司应确认的投资损失仅为20000000元,超额损失在账外进行备查登记;
如果在确认了20000000元的投资损失后,甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元(实质上构成对乙公司的净投资),则在长期应收款的账面价值大于4000000元的情况下,应进一步确认投资损失4000000元。
【答案】
甲公司应进行的账务处理为:
【补充例题5-18】A企业持有B企业30%的股份,能够对B企业施加重大影响。
B企业为上市公司,当期B企业的母公司给予B企业1000万元捐赠,该捐赠实质上属于资本性投入,B公司将其计入资本公积(资本溢价)。
不考虑其他因素,A企业按权益法作如下会计处理:
【答案】
【补充例题5-19•多选题】(2018年)
甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。
乙公司发生的下列交易事项中,将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A.提取法定盈余公积B.接受其他企业的现金捐赠C.宣告分派现金股利D.发行可转换公司债券
【补充例题5-20】
2017年1月1日,甲公司支付价款1015万元(含已宣告发放现金股利15万元),购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。
假设甲公司按10%计提盈余公积。
【正确答案】
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)
2017年1月1日
借:
交易性金融资产——成本 1000
应收股利 15
贷:
银行存款 1015
2017年1月1日
借:
其他权益工具投资——成本 1000
应收股利 15
贷:
银行存款 1015
2017年6月30日,该股票市价为1100万元
借:
交易性金融资产——公允价值变动100
贷:
公允价值变动损益 100
2017年6月30日,该股票市价为1100万元
借:
其他权益工具投资——公允价值变动
100
贷:
其他综合收益 100
2017年7月1日,出售价款为1300万元
借:
银行存款 1300
贷:
交易性金融资产——成本 1000
——公允价值变动100
投资收益 200
2017年7月1日,出售价款为1300万元
借:
银行存款 1300
贷:
其他权益工具投资——成本 1000
——公允价值变动
100
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借:
其他综合收益 100
贷:
盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
【补充例题5-21】
(1)2013年1月1日,甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份,甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)2013年12月31日,该股票公允价值为240万元。
(3)2014年1月1日,甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权,至此持股比例达到20%,对乙公司具有重大影响,对该项股权投资改按采用权益法核算。
当日原持有的股权投资公允价值为360万元(840/14%=X/6%)。
2014年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。
不考虑其他因素。
①2014年1月1日追加投资时:
②2014年1月1日对原股权投资账面价值的调整。
公允价值与账面价值的调整
【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。
2×18年10月,甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方,取得价款32000000元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
出售时,该项长期股权投资的账面价值为48000000元,其中投资成本39000000元,损益调整为4500000元,其他综合收益为3000000元(为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动),除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元;剩余股权的公允价值为21000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司的账务处理如下:
(1)确认有关股权投资的处置损益。
(2)由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
(3)由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
(4)剩余股权投资转为交易性金融资产,当日公允价值为21000000元,账面价值为19200000元,两者差异应计入当期投资收益。
【补充例题5-22·综合分析题】(2015年)
甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下:
(8个资料、5个问题)
资料八:
甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同,假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
(“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)
资料一:
2013年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。
交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份:
交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元,除行政管理用固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;当日,该固定资产公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
要求:
(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
【答案】
资料二:
2013年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
至2013年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
资料三:
2013年度,乙公司实现的净利润为6000万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值变动增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
要求:
(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
【答案】
资料四:
2014年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%(注意不同说法)出售给非关联方,取得价款5600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1400万元,出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
要求:
(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
【答案】
资料五:
2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元,预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六:
2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
要求:
(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
【答案】
资料七:
2015年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
要求:
(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
【答案】
【例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。
2×18年11月6日,甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30000000元,未计提减值准备,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方,取得价款18000000元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80000000元。
相关手续于当日完成,甲公司不再对乙公司实施控制,但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000000元(假定公允价值与账面价值相同)。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润25000000元。
其中,自甲公司取得投资日至2×18年初实现净利润20000000元(以前年度)。
假定乙公司一直未进行利润分配,也未发生其他计入资本公积的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司有关账务处理如下:
(1)确认长期股权投资处置损益
(2)调整长期股权投资账面价值
【补充例题5-23•多选题】(2014年)
因部分处置长期股权投资,企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变为权益法时进行的下列会计处理中,正确的有( )。
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,调整长期股权投资的账面价值
【例5-20】2×17年1月1日,甲公司以30000000元现金取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为45000000元(假定公允价值与账面价值相同)。
2×19年10月1日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资27000000元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司持股比例下降为40%,对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17年1月1日至2×19年10月1日期间,乙公司实现净利润 25000000元;其中,2×17年1月1日至2×18年12月31日期间,乙公司实现净利润20000000元。
(以前年度)
假定乙公司一直未进行利润分配,也未发生其他计入资本公积和其他综合收益相关的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
2×19年10月1日,甲公司有关账务处理如下:
(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
【例5-21】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制,对该股权投资采用成本法核算。
2×19年8月,甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方,取得价款90000000元,相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司实施控制,也不能施加共同控制或重大影响,将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
出售时,该项长期股权投资的账面价值为90000000元,剩余股权投资的公允价值为22000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司有关账务处理如下:
(1)确认有关股权投资的处置损益。
(2)剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当日公允价值为22000000元,账面价值为18000000元,两者差额应计入当期投资收益。
表5-5长期股权投资的处置
成本法
权益法
处置时:
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
投资收益(可借可贷)
处置时:
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整(可借可贷)
——其他权益变动(可借可贷)
——其他综合收益(可借可贷)
投资收益(可借可贷)
同时:
借:
资本公积——其他资本公积(按比例或全部结转)
贷:
投资收益
或反之。
借:
其他综合收益
(按比例或全部结转)
贷:
投资收益等
或反之。
【例5-22】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
2×18年7月1日,甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方,对剩余20%的股权仍采用权益法核算。
甲公司取得乙公司股权至2×18年7月1日期间,确认的相关其他综合收益为8000000元(为按比例享有的乙公司其他债权投资的公允价值变动),享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2000000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算,因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。
甲公司有关账务处理如下:
另一种情况:
假设,2×18年7月1日,甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方,剩余5%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理,因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
甲公司有关账务处理如下:
【答案】
【补充例
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