初级会计实务考试辅导第六章《财务报表》.docx

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初级会计实务考试辅导第六章《财务报表》

第六章　财务报表

　　一、内容提要

　　本章阐述了财务报告的体系及资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。

　　二、关键考点

　　1.资产负债表中关键项目的编制方法；

　　2.利润表的编制方法；

　　3.所有者权益变动表的主要内容；

　　4.报表附注的主要内容。

　　三、本章知识点讲解

　　知识点：

财务报告概述▲▲

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　1.资产负债表

　　2.利润表

　　3.现金流量表

　　4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表

　　5.附注

　　【要点提示】记住财务报表的体系构成。

　　知识点资产负债表▲▲▲

（一）资产负债表格式

　　资产负债表会企01表

　　编制单位：

_年_月_日单位：

元

资产

期末余额

上年年末余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

上年年末余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

衍生金融资产

衍生金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

应收款项融资

预收款项

预付款项

合同负债

其他应收款

应付职工薪酬

存货

应交税费

合同资产

其他应付款

持有待售资产

持有待售负债

一年内到期的非流动资产

一年内到期的非流动负债

其他流动资产

其他流动负债

流动资产合计

流动负债合计

非流动资产：

非流动负债：

债权投资

长期借款

其他债权投资

应付债券

长期应收款

其中：

优先股

长期股权投资

永续债

其他权益工具投资

租赁负债

其他非流动金融资产

长期应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延收益

在建工程

递延所得税负债

生产性生物资产

其他非流动负债

油气资产

非流动负债合计

使用权资产

负债合计

无形资产

所有者权益（或股东权益）：

开发支出

实收资本（或股本）

商誉

其他权益工具

长期待摊费用

其中：

优先股

递延所得税资产

永续债

其他非流动资产

资本公积

非流动资产合计

减：

库存股

其他综合收益

专项储备

盈余公积

未分配利润

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

（二）关键资产负债表项目编制方法一览表

报表项目

具体编制方法

货币资金

根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列

交易性金融资产

根据“交易性金融资产”科目余额填列

应收账款和预收款项

“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（应收账款相关部分）；

“预收款项”项目＝“应收账款”明细科目的贷方余额＋“预收账款”明细科目的贷方余额

应付账款和预付款项

“预付款项”项目＝“应付账款”明细科目的借方余额＋“预付账款”明细科目的借方余额－坏账准备（预付账款相关部分）；

“应付账款”项目＝“应付账款”明细科目的贷方余额＋“预付账款”明细科目的贷方余额

其他应收款

应收利息＋应收股利＋其他应收款－坏账准备

存货

根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”等科目余额相加或相减后填列

持有待售资产

“持有待售资产”－“持有待售资产减值准备”

长期待摊费用

根据“长期待摊费用”科目余额扣掉下一年到期的部分后填列

债权投资

“下一年不到期的债权投资”－相应的“债权投资减值准备”

长期应收款

下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、“坏账准备”

一年内到期的非流动资产

下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“债权投资”减去相应的“债权投资减值准备”＋下年度到期的长期待摊费用

长期股权投资

“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”

固定资产

“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”＋“固定资产清理”

无形资产

“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”

开发支出

根据“研发支出——资本化支出”这一明细科目的期末余额填列

在建工程

（在建工程－在建工程减值准备）＋（工程物资－工程物资减值准备）

递延所得税资产

根据“递延所得税资产”科目余额填列

递延所得税负债

根据“递延所得税负债”科目余额填列

短期借款

抄自“短期借款”账面余额

应付职工薪酬

抄自“应付职工薪酬”账面余额

应交税费

抄自“应交税费”的账面余额

“长期负债”与“一年内到期的长期负债”

根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”，其余部分填在各长期负债项

实收资本（股本）

抄自“实收资本”或“股本”账面余额

资本公积

抄自“资本公积”账面余额

其他综合收益

抄自“其他综合收益”账面余额

盈余公积

抄自“盈余公积”账面余额

未分配利润

根据“本年利润”和“利润分配”的余额计算填列

　　其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。

　　【关键考点】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。

　　【2018年单选题】下列属于企业资产负债表负债项目的是（　）。

　　A.递延收益

　　B.预付款项

　　C.其他收益

　　D.其他综合收益

『正确答案』A

『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于所有者权益变动表项目。

　　【2018年单选题】（改）2017年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6000元。

不考虑其他因素，该企业2017年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为（　）元。

　　A.36000　　B.40000

　　C.30000　　D.46000

『正确答案』D

『答案解析』期末资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”期末明细贷方余额＋“预付账款”期末明细贷方余额＝40000＋6000＝46000（元）。

　　【2018年单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。

2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（　）万元。

　　A.1600

　　B.2800

　　C.3000

　　D.1400

『正确答案』D

『答案解析』资产负债表中“固定资产”项目期末余额＝“固定资产”科目期末借方余额－“累计折旧”科目贷方余额－“固定资产减值准备”科目贷方余额＝3000－1400－200＝1400（万元）。

　　【2018年单选题】2017年末某企业有关科目余额如下：

“库存商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为800万元，“材料成本差异”科目贷方余额为100万元。

不考虑其他因素，2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.980

　　B.700

　　C.900

　　D.780

『正确答案』D

『答案解析』2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额＝80＋800－100＝780（万元）。

　　【2018年多选题】下列资产负债表项目中，其“期末余额”应根据有关总账科目和明细科目余额分析计算填列的有（　）。

　　A.长期借款

　　B.货币资金

　　C.资本公积

　　D.其他非流动资产

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC，根据总账科目余额填列。

　　【2018年多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（　）。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.收到受托代销的商品

　　C.已经发出但不符合收入确认条件的商品

　　D.用银行存款购入的修理用备件（备品备件）

『正确答案』AD

『答案解析』资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　选项A，计提存货跌价准备

　　借：

信用减值损失

　　　　贷：

坏账准备

　　选项B，收到受托代销的商品

　　借：

受托代销商品

　　　　贷：

受托代销商品款

　　选项C，已经发出但不符合收入确认条件的商品

　　借：

发出商品

　　　　贷：

库存商品

　　选项D，用银行存款购入的修理用备件（备品备件）

　　借：

周转材料——低值易耗品

　　　　贷：

银行存款

　　【2017年判断题】资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（　）

『正确答案』√

　　【2019年单选题】2019年12月31日，某企业“应付票据”“应付账款”和“其他应付款”相关明细科目期末贷方余额分别列示如下：

商业承兑汇票60万元，应付账款15万元，其他应付款5万元。

不考虑其他因素，该企业2019年12月31日资产负债表中“应付账款”项目期末余额为（　）万元。

　　A.65

　　B.15

　　C.75

　　D.80

『正确答案』B

『答案解析』资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额＝15＋0＝15（万元）。

　　【2019年单选题】某企业一笔长期借款将于2020年7月1日到期，下列各项中，该笔长期借款应列于企业2019年12月31日资产负债表的项目是（　）。

　　A.一年内到期的非流动负债

　　B.其他非流动资产

　　C.短期借款

　　D.长期借款

『正确答案』A

『答案解析』“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

而“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的金额应计入“一年内到期的非流动负债”项目。

　　【2019年单选题】某企业2018年12月31日“固定资产”账户余额为3000万元，“累计折旧”账户余额为800万元，“固定资产减值准备”账户余额为200万元，“固定资产清理”账户借方余额为50万元，“在建工程”账户余额为200万元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为（　）万元。

　　A.3000　　B.1950

　　C.2050　　D.3200

『正确答案』C

『答案解析』“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

“固定资产”项目金额＝3000－800－200＋50＝2050（万元）。

而“在建工程”账户的金额，应列示在“在建工程”项目。

　　【2019年多选题】下列资产负债表项目中，根据总账科目余额填列的有（　）。

　　A.货币资金

　　B.固定资产

　　C.短期借款

　　D.应付账款

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；选项D，根据有关明细账科目余额计算填列。

　　【2019年判断题】资产负债表中的“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　【2019年判断题】企业日常核算不设置“预付账款”科目的，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』不管企业是否设置“预付账款”科目，期末资产负债表中都需要填列“预付款项”项目。

　　知识点：

利润表▲▲▲

（一）利润表的格式

　　利润表会企02表

　　编制单位：

_年_月单位：

元

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：

营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

研发费用

财务费用

其中：

利息费用

利息收入

加：

其他收益

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

以摊余成本计业的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）

净敞口套期收益（损失以“-”号填列）

公允价值变动收盗（损失以“-”号填列）

信用减值损失（损失以“-”号填列）

资产减值损失（损失以“-”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：

所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

（一）持续经营净利润（净亏损以“-“号填列）

（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号列）

五、其他综合收当的税后净额

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风险公允价值变动

……

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1.权益法下可转损益的其他综合收益

2.其他债权投资公允价值变动

3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期

6.外币财务报表折算差额

……

六、综合收益总额

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释舒股收益

（二）利润表的编制方法

　　利润表各项指标编制方法一览表

项目

填列方法

一、营业收入

＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”

减：

营业成本

＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”

　　税金及附加

＝“税金及附加”

　　销售费用

＝“销售费用”

　　管理费用

＝“管理费用”

　　研发费用

＝“研发费用”＋“无形资产摊销”

　　财务费用（收益以“－”号填列）

＝“财务费用”

加：

其他收益

＝“其他收益”

　　投资收益（损失以“－”号填列）

＝“投资收益”

　　净敞口套期收益（损失以“－”号填列）

＝“净敞口套期损益”

　　公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

＝“公允价值变动损益”

　　信用减值损失

＝“信用减值损失”

　　资产减值损失

＝“资产减值损失”

　　资产处置收益

＝“资产处置损益”

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

推算认定

加：

营业外收入

＝“营业外收入”

减：

营业外支出

＝“营业外支出”

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）

推算认定

减：

所得税费用

＝“所得税费用”

四、净利润（净亏损以“－”填列）

推算认定

五、其他综合收益的税后净额

六、综合收益总额

七、每股收益

　　【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。

　　【2018年单选题】下列各项中，应计入利润表营业收入项目核算的是（　）。

　　A.经营租赁租金收入

　　B.出售专利技术净收益

　　C.债券利息收入

　　D.接受捐赠利得

『正确答案』A

『答案解析』营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。

选项A，计入其他业务收入；选项B，计入资产处置损益；选项C，计入投资收益；选项D，计入营业外收入。

　　【2018年单选题】下列各项中，不属于利润表“利润总额”项目的内容的是（　）。

　　A.确认的资产减值损失

　　B.无法查明原因的现金溢余

　　C.确认的所得税费用

　　D.收到政府补助确认的其他收益

『正确答案』C

『答案解析』选项C，所得税费用影响的是利润表中“净利润”项目。

　　选项A，确认的资产减值损失，应借记“资产减值损失”。

　　选项B，无法查明原因的现金溢余

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

营业外收入

　　选项C，确认的所得税费用

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

应交税费——应交所得税

　　选项D，收到政府补助确认的其他收益

　　借：

递延收益

　　　　贷：

其他收益

　　【2018年单选题】2017年12月，某企业结转销售商品成本100000元，结转销售材料成本2000元，对外捐赠支出5000元。

不考虑其他因素，该企业2017年12月利润表“营业成本”项目的本期金额为（　）元。

　　A.105000

　　B.107000

　　C.102000

　　D.100000

『正确答案』C

『答案解析』该企业2017年12月利润表“营业成本”项目的本期金额＝主营业务成本＋其他业务成本＝100000＋2000＝102000（元）。

对外捐赠支出通过“营业外支出”科目核算。

　　【2018年单选题】2017年11月，某企业计提短期借款利息7.2万元，折扣期内支付赊购货款取得现金折扣1.5万元，开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元。

不考虑增值税及其他因素，该企业11月份利润表中“财务费用”项目金额为（　）万元。

　　A.7.7

　　B.5.2

　　C.6.2

　　D.5.7

『正确答案』C

『答案解析』利润表“财务费用”项目＝7.2－1.5＋0.5＝6.2（万元）。

　　【2018年多选题】下列各项中，关于利润表项目本期金额填列方法表述正确的有（　）。

　　A.“税金及附加”项目应根据“应交税费”科目的本期发生额分析填列

　　B.“营业利润”项目应根据“本年利润”科目的本期发生额分析填列

　　C.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列

　　D.“管理费用”项目应根据“管理费用”科目的本期发生额分析填列

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，“税金及附加”项目应根据“税金及附加”科目的本期发生额分析填列；选项B，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）、投资收益（或减去投资损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）和其他收益，计算出营业利润。

　　【2018年判断题】利润表中的“综合收益总额”项目，可以为财务报表使用者提供企业实现净利润和其他综合收益（税后净额）的信息。

（　）

『正确答案』√

　　【2019年单选题】2018年甲企业发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，收到银行存款利息收入30万元。

2018年末甲企业利润表中“财务费用”项目应列报的金额是（　）万元。

　　A.120

　　B.90

　　C.80

　　D.100

『正确答案』C

『答案解析』发生短期借款利息记入“财务费用”的借方；享受现金折扣记入“财务费用”的贷方；收到银行存款利息收入记入“财务费用”的贷方，所以期末利润表中“财务费用”项目应列报的金额＝120－10－30＝80（万元）。

　　【2019年单选题】2018年企业实现主营业务收入100万元，其他业务收入5万元，营业外收入3万元。

不考虑其他因素，该企业2018年利润表中“营业收入”项目的金额是（　）万元。

　　A.103

　　B.100

　　C.105

　　D.108

『正确答案』C

『答案解析』营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝100＋5＝105（万元）。

　　【2019年多选题】下列各项中，属于企业利润表列示的项目的有（　）。

　　A.每股收益

　　B.综合收益总额

　　C.其他收益

　　D.信用减值损失

『正确答案』ABCD

　　知识点：

所有者权益变动