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基础会计教材商学院最新案例教材
第一章总论
【案例1-1】会计在经济活动中扮演什么角色
你能够用400元(人民币)或不足400元成功地创办一个企业吗?
不管你相信与否,你的确能够。
刘月娟是北京一所著名美术学院的学生。
和其他大学生一样,她也常常为了补贴日常花销而不得不去挣一些零用。
现在她正为欲购买一台具有特别设计功能的计算机而烦恼。
尽管她目前手头仅有400元,可决心还是促使她决定于2002年12月开始创办一个美术培训部。
她支出了120元在一家餐厅请朋友坐一坐,帮她出出主意,又根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验,她首先向她的一个师姐借款4000元,以备租房等使用。
她购置了一些讲课所必备的书籍、静物,并支出一部分钱用于装修画室。
她为她的美术培训部取名为“周围”。
刘月娟支出100元印制了500份广告传单,用100元购置了信封、邮票等。
8天后她已经有了17名学员,规定每人每月学费1800元,并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。
她与合伙人分别为“周围”的发展担当着不同的角色(合伙人兼作“周围”的会计和讲课教师)并获取一定的报酬。
至2003年1月末,她们已经招收了50个学员,除了归还师姐的借款本金和利息计5000元、抵销各项必须的费用外,各获得讲课、服务等净收入30000元和22000元。
她们用这笔钱又继续租房,扩大了画室面积,为了扩大招收学员的数量,她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座,为下一步“周围”的发展奠定了非常好的基础。
四个月下来,她们的“周围”平均每月共招收学员39位,获取收入计24000元。
她们还以每小时200元的讲课报酬雇佣了4位同学作兼职教师。
至此,她们核算了一下,除去房租等各项费用共获利67800元。
这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。
但更重要的是,她们通过四个月来的锻炼,明确了许多营销的技巧,也懂得了应该怎样与人合作和打交道,学到了不少有关财务上的知识,获得了比财富更为宝贵的工作经验。
思考与讨论:
(1)会计在这里扮演了什么样的角色?
(2)从中你是不是获得了有关会计方面的许多术语,如投资、借款、费用、收入、盈余、投资人投资以及独资企业、合伙企业和公司,等等。
案例提示:
首先,刘月娟需要考虑怎样组织她的企业(美术培训部)。
“周围”是一个独资企业,即只有一个人拥有的企业,刘月娟是企业唯一的所有者。
随后由于她同学的加入,“周围”便成为了一个合伙企业。
如果刘月娟毕业后她仍想继续经营,她还可以组建公司。
这就是现代企业的三种形式,即独资企业、合伙企业和公司。
其次,刘月娟尽管只是一个学生,可她却懂得创办企业必定要有一些前期投入,如请朋友坐下来帮她出主意的花销。
这就是本课程中将会讲到的开办费。
再次,刘月娟需要有一笔足够的资金来创办“周围”,即她需要为企业筹集资金。
她将她个人的财产400元进行了投资,并向她的师姐借入了4000元。
这就是我们在本课程中将讨论为创办企业而进行的所有者投资和负债。
再次,刘月娟怎样才能知道企业的全部收入?
怎样了解企业曾经发生的各项费用?
企业会计记录提供了这些数据。
否则,她只能依靠估计。
收入、费用等概念是人们日常对话中经常使用的会计术语。
本课程会向你对收入、费用这样的一些概念以及它的特征作出精确的解释。
最后,“周围”在四个月左右的时间里,共获得67800元的盈余。
什么是盈余?
一般来讲,我们说四个月“周围”赚了67800元。
这就是说,在扣除了所有费用支出后,该企业获得利润67800元。
盈余和利润在会计上是同义词,它是会计学上的一个非常重要的会计名词。
我们在本课程中会向你介绍许多诸如“利润”等重要概念,并且会帮助你学会企业常用的会计报表的编制方法。
由于会计在许多方面都影响着人们的日常行为,在此之前,也许你已经知道一些有关会计方面的术语,但本课程将会通过会计记账程序和会计工作方式让你对会计的理解来得更为清晰,随着课程的深入,你一定会恍然大悟:
啊!
原来这就是会计!
【案例1-2】“大宇帝国”神话破灭
■金宇中出身寒门,以放置业起家,不到20年时间把一个不起眼的小公司发展成为世界级的大企业。
■其发展和管理的独创的方式成为美国大学MBA必修的课程。
1987年,美国《财富》杂志把他选入“最有魅力的50名企业家”。
■2001年2月,他涉嫌伪造盈利假账,非法集资、贷款200亿美元而被韩国政府通缉,逃往海外。
案例讨论:
韩国大宇创始人为何会从“经营鬼才”变“经济巨骗”?
案例分析:
“大宇集团”解体的主要原因有二:
第一是无限发展。
1993年,当金宇中提出所谓“世界化经营”战略时,大宇在海外的企业只有150家,而到1999年解体时已有了600多家,上至航天航空,下至潜水艇,没有大宇不经营的企业。
1997年底韩国发生金融危机后,其他韩国大企业集团都开始收缩,而大宇仍然我行我素,结果债务越背越重。
第二是迷信自己。
由于事业不断地成功发展,事实也多次证明了自己的判断和决策,金宇中的自信心越来越强,后来发展到迷信自己的地步。
1998年初,韩国政府提出大企业集团进行自律结构调整方针后,其他集团都把结构调整的重点放在改善财务结构方面,努力减轻债务负担。
而金宇中却不以为然,继续大量发行债券,继续进行“借贷式经营”,贻误了结构调整的时机。
金宇中之所以能在两年内非法集资、贷款200亿美元,是因为他充分利用了大宇“辉煌的业绩”,伪造吸引人的财务账目和声明,有时还用贷款去还到期的借款和利息,以骗取更多的投资;其次是贷款银行和投资者以前投资大宇累累获利,利欲熏心,丧失了警惕,“心甘情愿”地把钱投向大宇。
据悉,金宇中在伪造账户时采用以下几种手法:
“造大不造小”。
1997年和1998年,大宇电子和大宇电机两个公司共伪造盈利假账近40亿美元,吸引投资者。
“银弹外交”。
1998年,大宇电机公司一次给一位会计师40万美元,让他“帮助整理财务报告书。
”
“大进小出”。
用“集资、贷款”收购经营不良的企业,1998年底大宇低价收购11家中小企业,或转贷给别人,1999年初,他从贷到的巨款中拿出9亿美元贷给别人。
“假财产假公司”。
大宇通过制造假财产,冲减资产负债表上的债务。
为假设公司就遭受8亿美元的损失。
在两年里,金宇中把非法弄到的200亿美元转移到海外,其中很多进了他在“英国金融中心”的秘密账户。
韩国社会上一直流传韩国大企业通常有3本账的说法,一本给公司管理委员,一本给国家税务机关,一本给企业老板。
前两本都是假的,只有老板那一本是真的。
第二章会计要素与会计账户
【案例2-1】采用业务收入大的货币作为记账本位币
某市红旗股份有限公司系合资企业。
生产的产品既在国内销售,又往国外销售,随着业务量的来断拓展,外销业务不断扩大,经过几年的努力,到2002年10月,外销业务占整个业务的80%以上,而且主要集中在德国等西欧国家。
企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家,而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐,于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。
案例分析:
会计核算需选择货币作为会计核算的计量单位,用货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程,从而全面反映企业的财务状况和经营成果。
人民币是我国的法定货币,在我国境内具有广泛的流动性,因此,《会计法》和《企业会计准则》均规定“会计核算以人民币为记账本位币”。
同时对于外币业务较多的企业,《会计法》和《企业会计准则》也规定“业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
”
红旗股份有限公司生产的产品主要销往德国等地,货币收支主要以欧元为主,因此可以选择欧元为记账本位币。
应当注意:
记账本位币一经确定,不得随意变动,同时年末编制财务会计报告时,应当按照一定的外汇汇率折算为人民币反映。
【案例2-3】ABC公司簿记员辞职(A)
ABC公司的总裁刘嫦娥向她的一位朋友发出了下面的请求:
我的簿记员辞职了,我想了解公司的资产负债表。
簿记员走的时候留下了一本账簿,有关的数据都经登记好了。
你愿意帮助我编制一份资产负债表吗?
如果你能就这些数据发表一些你的意见,我将非常感谢。
簿记员还告诉我6月份的净收益是19635元。
那本账薄包含了每笔交易的明细记录,她的朋友能够从中复印出月初和月末的账户余额,如表l所示。
刘嫦娥拥有ABC公司的全部股票。
6月底,刘嫦娥支付给自己11700元股利,她把这笔钱用于偿还她向公司借的钱。
表1ABC公司账户余额表
6月1日
6月30日
应付账款
8517
21315
应收账款
21798
26505
应付工资
1974
2202
房屋累计折旧
156000
157950
设备累计折旧
5304
5928
短期借款
8385
29250
房屋
585000
585000
股本
390000
390000
现金
34983
66660
设备(成本)
13260
36660
土地
89700
89700
商品存货
29835
26520
应收票据
11700
0
其他非流动资产
4857
5265
其他非流动负债
2451
2451
预付保险费
3150
2826
留存收益
221511
229446
其他物料
5559
6630
应交税金
5700
7224
要求与讨论:
假设您是她的朋友,请您为她做以下工作:
1.用正确的格式编制6月1日与6月30日的资产负债表。
2.比较6月初与6月末的财务状况并发表评论。
3.为什么6月份的净收益没有增加留存收益。
4你认为6月30日ABC公司值$619446(股东权益)吗?
请说明理由
【案例2-4】合伙人私奔,解除合伙契约(A)
2005年5月31日,常远久餐馆的三位合伙人因非正常原因解除合伙契约,为此,需要编制一张资产负债表。
该餐馆的三位合伙人分别是刘利华和王玉梅夫妇与蓝德惠女士,蓝德惠女士和刘利华夫妇早在20年前他们就相互认识了,而且关系很好。
2005年1月1日,三位合秋人各投入现金16000元,并约定按照投入资本的比例分享利润(即每人三分之一)。
刘利华夫妇投入的资金实际上是夫妻俩全部的共同积蓄,蓝德惠女士投入的资金是她已故丈夫的保险金收入。
那一天,合伙人签定了一份一年期的租赁合同,把座落在附近娱乐区的常远久餐馆租了下来,月租金是1500元。
他们之所以租下这家餐馆,部分原因在于饭馆的楼上可以住人,刘利华夫妇住了一间,蓝德惠女士住了另一间。
合伙人们从当地银行借入2l000元,再加上合伙人投资的35000元,他们以这些钱买下了前任店主的生意。
其中,53200元用于购买设备,1800元用于购买当时还剩余的食品与饮料。
他们又花了1418元购买当地的营业执照,恰好1月1日是一个会计年度的开始,最后他们支付1400元买了一台新的收银机。
他们把69000元中剩余的部分全部存入以王玉梅个人名义开设的银行卡。
1月1日之后不久,新餐馆正式开张了。
刘利华掌勺,王玉梅与蓝德惠女士负责招待顾客。
此外,王玉梅还负责采购食品、饮料和其他原料,管理收银机和银行卡。
餐馆经营了几个月,但不是很成功。
2005年5月31日的早晨,王玉梅突发现刘利华和蓝德惠女士不见了。
蓝德惠女士带走了她所有的东西,刘利华留下很多衣物,大概他是怕带走这些东西会引起他太太的警觉。
崭新的收银机及其中的现金也一同消失了,其他合伙资产倒是没有丢失。
王玉梅认为合伙企业解散了(以后的法庭判决确认合伙企业于5月30日解散)。
王玉梅决定继续经营常远久餐馆,并且她认为有必要对5月30日餐馆的财务状况作出总结,于是她邀请一位懂会计的亲戚来帮助她。
王玉梅在回答其亲戚的提问时说,收银机中有现金311元,银行卡余额是1030元;餐馆允许滑雪教练就餐可以赊账,账上已累计了870元(这些欠账以后得到了全部偿付)。
餐馆欠供货商的款项共计1583元。
王玉梅的亲戚估计资产的累计折旧是2445元,食品与饮料存货估计价值1430元。
在营业过程中,合伙人按商定的数额,从餐馆中提取工资,这些工资都及时提取了。
刘利华留下的衣服估计价值750元。
合伙企业已经偿还了2100元的银行贷款。
王玉梅的亲戚解释说,为了计算合伙人的权益,他首先要编制一张资产负债表。
他需要把5月30日合伙企业的资产项目一一列出,然后减去它欠外部关系人的款项,差额就是三位合伙人的所有者权益,每个合伙人将得到这个数额的三分之一。
讨论与要求:
如果您是王玉梅的亲戚,请您为她做以下工作,好吗?
1.编制常远久餐馆2005年1月2日的资产负债表。
2.编制2005年5月30日的资产负债表。
3.不考虑案例中时感情纠葛,如果合伙契约于2005年5月30日解除,你认为三位合伙人能够按照比例分享案例之中确定的权益吗?
为什么?
【案例2-5】开办新公司,成本收益预测的会计决策(A)
李文化发明了一种价格便宜的家用电器稳压器,用于保护个人电脑、空调、电视机等家用电器不受闪电或需求高峰期电厂增开发电机而引起的电压不稳的影响。
他准备为稳压器尽快申请专利,专利权受法律保护的年限是17年。
他对稳压器的商业价值和市场前景充满了信心,但是自己没有足够的资金,于是,他向亲友们寻求资助,以便筹集到必要的资本把稳压器投向市场。
他希望开办一家股份公司,发行总面值为100000元的股票,公司的名字叫作兴隆稳压器开发公司。
这项计划很具诱惑力,吸引了为数不少的人,其中最有可能投资的是一位有实力退休商人赵先生,他5说除非了解到募集资金的使用方向,否则他不愿意考虑出资。
他建议李文化先生在采取实际行动之前先估计一下试制成本以及专项设备的成本,并且应为拟建中的公司编制一张开业前的资产负债表。
他还要求李文化先生根据市场潜力和人工与原材料成本的调查研究,编制一份营业第一年内的预计交易活动说明。
李文化先生同意尽最大努力提供这些信息。
在向帮助自己策划专利产品的工程师咨询之后,李文化先生起草了以下这些与拟建公司的交易有关的信息,以及他打算在公司组建和发展期间要作出的会计决策:
1.退休商人赵先生向公司投入现金40000元,获得总面值为40000元的股票。
其余的股票(面值60000元)给李文化先生作为专利权出资。
2.组建公司所需的各项可能的法律成本为6600元
3.开发专项设备的可能成本是20000元。
其中包括专家服务成本、原材料、小车间的租金、电力成本、照明费用以及杂项费用。
4.原材料的可能成本是2000元,其中1200元用于试制产品。
在以上信息的基础上,李文化先生编制了预计资产负债表,见表2。
然后,为了提供潜在投资者所需要的其他信息,他列出了下面的估计数据和会计决策:
1.截止营业第一年末,预计销售收入为336000元,年内现金全部收回。
2.预计第一年购买追加原材料和其他物料106000元,年内现金全部支付。
3.预计第一年从银行借款8000元,当年全部偿还,利息650元。
4.预计第一年工资、其他现金费用和制造成本共计148000元(其中:
制造成本27000元,不包括原材料和物料;销售费用与管理费用21000元)。
5.预计年末原材料和物料存货的成本为18000元。
6.预计年末没有未出售的保护器存货。
所有的产品都以企业收到的订单为基础安排生产,没有存货。
7.用现全购买新设备4000元。
8.所有的试制与公司开办成本,开业前L膏本化,营业第一年全部作为费用计算收益。
9.预计设备折旧2400元。
10.现全支付股利11000元。
11.专利成本在17年里摊销。
12.估计所得税费用16960元。
其中10%直到下一年初才到期。
需要注意的是,上述交易不一定是按照排列顺序发生的。
在实务中,许多单独的事项或交易是在整十年内发生的,而且它们中的许多是相互依赖的。
例如,营业之初需要有现金和原材料存货,产品制造出来后.产品的销售收入为下一步的营业活动提供资金,反过来,再制造出来的产品销售收入又提供了更多的资金。
问题与讨论
说明李文化先生开列的预期会计事项对资产负债表的影响。
例如,单独考虑第一项,它会使现金增加$336000,留存收益增加$336000(减少了后面几项的成本)。
注意,本题是要求按照他们对资产负债表的影响束考虑所有的项目。
【案例2-6】会计事项发生后会计等式还继续相等吗?
一、资料
MAMA公司1月份发生的全部经济业务如下:
1.商店购买并收到商品存货5000元,答应在30天内付款。
2.成本为1500元的商品存货售出,得到现金收入2300元。
3.成本为1700元的商品存货售出,销售价格为2620元,客户同意在30天内支付贷款2620元。
4商店购买了一份3年期火灾保险合同,支付现金1224元。
5.商店购置了两块同样大小的土地,共计24000元,其中现金支付6000元,其余18000元为10年期抵押付款。
6.商店把其中一块土地卖出去,售价12000元;收到现金3000元,另外,买方承担9000元抵押付款;换言之,MAMAt公司对这一半不再承担责任。
7.王诚实因诚实经营,商店收到了别人提供的33000元;虽然他的权益当时只有26970,元,她还是拒绝了这番好意。
显而易见,商店已经取得丁6030元的商誉。
8.王诚实从商店的银行存款账户上取走了1000元现金,以供个人消费之用。
9.王诚实从商店的存货中取走了成本为750元的商品,以供个人消费。
10.王诚实得知买了那块土地(第6笔交易)的人又把它以14000元的价格卖出去了。
MAMA公司所有的这块土地在价值上与那块土地相同。
11.商店还清了6000元的短期借款(不计利息)。
12.王诚实将他拥有的MAMA公司1/3的股票转让出去得到现金11000元
13.现金销售成本为850元的商品存货.售价为1310元。
二、要求与讨论:
1、分析以上发生的会计事项对会计等式或资产负债表的影响。
取一张纸,以文中描述的最后一笔交易(1月4日)发生后的时点为准,先用铅笔草编MAMA公司的资产负债表,注意在各项目之间留下足够的空间。
然后,分析下列事项对资产负债表是否有影响,若有,把它们记录下来,你可以修改表上现存的数据(划去重写但不要擦去原数据),若有必要。
也可以增加新项目。
其中至少有一项事件对资产负债表不产生影响。
请注意基本方程式,资产=负债+所有者权益,必须始终保持平衡。
你可以把每笔交易的影响单独列示出来。
用(+或-)标出其变动的数量与方向,这样可尽量减少错误的发生。
2、登记完这些事项后,请您用正确的格式为MAMA公司编制一张资产负债表。
【案例2-7】金利综合加工厂所得税业务与会计假设
一、资料
金利综合加工厂是一家从事综合加工业务的小型地方国有企业,由于多年经营不善,决定交给该厂职工张斌承包经营,承包期为2001年7月1日至2002年6月30日。
在承包期2002年1月至6月的经营期内,按所得税法,承包者根据他的经营净所得,先预缴了两个季度的所得税。
由于承包者在经营过程中,采取了一些急功近利的经营措施,如超强度使用设备、不对设备进行应有的保养等,因此,当后任经营者继续经营该企业时,企业发生了较大亏损,亏损额超过了2002年1月至6月的净所得,该企业全年出现净亏损。
按照税法规定,税务部门退回了该企业2002年上半年预缴的所得税。
对于这笔退税款,承包者认为应归其个人拥有,后任经营者认为,应归企业所有,发生了较大的争议。
二、要求与讨论:
1.会计主体和会计期间假设与经营方式是否存在矛盾,其根源是什么?
2.对于承包经营企业,会计主体应如何确定?
3.上述退税款,应当归谁拥有?
【案例2-8】河滨工业锅炉厂采购业务与核算原则
一、资料:
河滨工业锅炉厂是一家市属国有企业,财经学院应届毕业生赵小丽在该厂进行毕业实习。
有一天,赵小丽在翻阅以往会计凭证时,发现该厂一张记账凭证上的会计分录为:
借:
原材料--生铁198600
贷:
应收账款--东方汽车有限公司198600
但是,购进生铁没有发票,也没有收料单,只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给东方汽车有限公司的收款收据,而东方汽车有限公司并不对外经销生铁。
后来,赵小丽从一位老会计那里了解到真实情况。
原来是该厂以购生铁为名,行购车抵债之实。
东方汽车有限公司以一台自产东方牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。
看到赵小丽一脸的疑惑,老会计并不以为然,认为这在企业都是正常的,没什么大不了的,并劝赵小丽多学点实际的东西。
二、要求与讨论:
1.河滨工业锅炉厂的会计处理,违背了哪些会计核算原则;
2.河滨工业锅炉厂应怎样纠正发生的差错;
3.谁应对河滨工业锅炉厂会计信息的真实性负责;
4.对赵小丽遇到的事情,应怎样评价。
【案例2-9】民生商场权责发生制原则的应用
一、资料:
民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。
2003年6月份发生以下经济业务:
1.6月2日,支付上月份电费6000元;
2.6月3日,收回上月的应收账款9000元;
3.6月10日,收到本月的营业收入款5000元;
4.6月15日,支付本月应负担的办公费1200元;
5.6月20日,支付下季度保险费2400元;
6.6月22日,应收营业收入30000元,款项尚未收到;
7.6月28日,预收客户货款8000元;
8.6月30日,负担上季度已经预付的保险费800元。
二、要求与讨论:
1.试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用;
2.试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用;
3.试比较权责发生制与收付实现制的异同;
4.通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。
【案例2-10】ABC公司簿记员辞职(B)
刘嫦娥对朋友为她编制的资产负债表很是满意(参见本章案例12-1、ABC公司簿记员辞职(A))。
浏览了一遍资产负债表后,她说:
“真是令人惊讶,现金增加了31677元,而净收益只有19635元,为什么会是这样?
”
她的朋友回答说:
“看看6月份的利润表,你就能找到一部分答案。
我想我能够找到必要的数据来给你编制一张利润表。
”
除了案例ABC公司簿记员辞职(A)中所给的数据之外,她的朋友又找到了一些现金收支记录,如表1所示;并且,她还知道所有的应付账款都是因购买商品存货而需要支付给卖主的,另外,6月份的销售成本是39345元。
表2现金收支表(6月)
现金收入
现金支出
现金销售
44420
购买设备
23400
应收账款收回
21798
购买其他资产
408
DianeMaynard
11700
支付应付账款
8517
银行存款
20865
现金购买存货
14715
收入合计
98783
现金购买物料
1671
股利
11700
支付工资
5660
支付公用事业费
900
杂项支出
135
支出合计
67106
调节表
现金余额,6月1日
34983
收入
98783
小计
133766
支出
67106
现金余额,6月30日
66660
问题与讨论:
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