合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理.docx
- 文档编号:6733512
- 上传时间:2023-01-09
- 格式:DOCX
- 页数:9
- 大小:90.02KB
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理.docx
《合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理.docx(9页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理
许芳霞(河南商业高等专科学校河南郑州450045)
摘要:
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括:
一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理;二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理;三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
关键词:
合并财务报表固定资产递延所得税
合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括:
一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理;二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理;三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
一、将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行
面价值=企业集团取得该固定资产的成本-企业集团累计折旧-企业集团计提的减值准备,其账面价值中不再包含未实现内部销售利润。
但由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的,而不是以企业集团这一会计主体而非法律主体为对象计征的。
因此,关于合并财务报表中固定资产的计税基础,是从购买并使用该固定资产的企业来考虑的,其固定资产的计税基础=纳税主体(内部购买方)固定资产原价(包含未实现内部销售利润)-税法累计折旧(包含未实现内部销售利润),不难看出,固定资产计税基础中包含有未实现内部销售利润。
这样,由于编制合并财务报表,导致固定资产账面价值与其纳税主体固定资产计税基础之间产生的暂时性差异,也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响,按会计准则解释1号规定,应在合并资产负债表中确认一项递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用。
其合并分录为:
借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用”;或者,借记“所得税费用”,贷记“递延所得税负债”。
在确定因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响额时,应选择纳税主体暂时性差异转回期间的所得税税率来计量。
三、与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。
与固定资产减值准备相关的递延所得税的处理应区分以下两种情形:
1.当购买企业计提的固定资产减值准备≤固定资产账面价值中包含的未实现内部销售利润时,应将购买企业计提的固定资产减值准备及相应的递延所得税资产全部抵消。
2.当购买企业计提的固定资产减值准备>固定资产账面价值中包含的未实现内部销售利润时,应将购买企业计提的固定资产减值准备中,相当于未实现内部销售利润的部分及相关递延所得税资产予以抵消。
具体对固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消处理时,还应该区分以前会计期间和本会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税的抵消处理。
对以前会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消时,应借记“固定资产—减值准备”,贷记“未分配利润——年初”;借记“未分配利润——年初”,贷记“递延得税资产”。
对本
会计期间计提的固定资产减值准备及相关递延所得税进行抵消时,应借记“固定资产—减值准备”,贷记“资产减值损失”;借记“所得税费用”,贷记“递延得税资产”。
四、综合实例
[例1]B公司是A公司在非同一控制下控股合并中取得的子公司,合并日B公司存货的公允价值为1000万元,账面价值(同计税基础)为800万元;固定资产的公允价值为400万元,账面价值(同计税基础)为500万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
B公司所得税税率为25%。
合并日,A公司在编制合并资产负债表时,应作如下调整处理:
(1)将B公司资产负债表上存货和固定资产的账面价值调整为公允价值。
借:
存货2000000
贷:
固定资产1000000
贷:
资本公积1000000
(2)将合并资产负债表上存货、固定资产的账面价值,与B公司存货、固定资产的计税基础之间产生的暂时性差异,确认为合并资产负债中的递延所得税。
借:
递延所得税资产250000
借:
资本公积250000
贷:
递延所得税负债500000
[例2]2011年1月1日,母公司A将其生产的产品销售给子公司B作管理用设备,该产品售价为150000元,生产成本为120000元。
假设子公司B于2011年1月开始用直线法计提折旧,该设备使用年限为6年,净残值为零,第7年末报废。
子公司对固定资产核算与税法相同。
母、子公司所得税税率均为25%,发生的可抵扣暂时性差异在转回期有足够的应税所得。
企业集团和子公司2011年—2016年对设备计提的折旧、减值准备以及减值准备、递延所得税抵消的计量数据,如表1所示。
表1设备计提的折旧、减值准备以及减值准备、递延所得税抵消的计量数据单位:
千元
年
度
设备原价
设备折旧
计提减值准备前设备账面价值
可
收
回
金
额
减值准备
减值准备抵消额
与减值准备相关的递延所得税抵消
与未实现销售利润相关的递延所得税的抵消
企业集团
子公司B
未实现销售利润
企业集团
子公司B
未实现销售利润
企业集团
子公司B
未实现销售利润
集团余额
集团本期发生额
子公司余额
子公司本期发生额
抵消期初余额
抵消本期发生额
抵消期初余额
抵消本期发生额
抵消期初余额
抵消本期发生额
2011
120
150
30
20
25
5
100
125
25
120
0
0
5
5
0
5
0
1.25
0
6.25
2012
120
150
30
20
24
4
80
101
21
96
0
0
5
0
5
0
1.25
0
6.25
-1.25
2013
120
150
30
20
24
4
60
77
17
57
3
3
20
15
5
12
1.25
3
5
-0.5
2014
120
150
30
19
19
0
41
58
17
40
3
0
20
0
17
0
4.25
0
4.5
-1.5
2015
120
150
30
19
19
0
22
39
17
30
3
0
20
0
17
0
4.25
0
3
-1.5
2016
120
150
30
19
19
0
3
20
17
0
3
0
20
0
17
0
4.25
0
1.5
-1.5
母公司2011年—2016年与内部未实现销售利润相关的递延所得税的计量,如表2所示。
表2与内部未实现销售利润相关的递延所得税的计量单位:
元
项目
2011
2012
2013
2014
2015
2016
子公司B固定资产的账面价值
150000-25000-5000=120000
150000-49000-5000=96000
150000-73000-20000=57000
150000-92000-20000=38000
150000-111000-20000=19000
150000-130000-20000=0
子公司B固定资产的计税基础
150000-25000=125000
150000-50000=100000
150000-75000=75000
150000-100000=50000
150000-125000=25000
150000-150000=0
合并报表中该固定资产的账面价值
120000-20000=100000
120000-40000=80000
120000-60000-3000=57000
120000-79000-3000=38000
120000-98000-3000=19000
120000-117000-3000=0
合并报表中该固定资产的计税基础
125000
100000
75000
50000
25000
0
合并报表中该固定资产产生的可抵扣暂时性差异
100000-125000=-25000
80000-100000=-20000
57000-75000=-18000
38000-50000=-12000
19000-25000=-6000
0
合并报表中递延所得税资产期末余额
25000×25%
=6250
20000×25%
=5000
18000×25%
=4500
12000×25%
=3000
6000×25%
=1500
0
合并报表中递延所得税资产期初余额
0
6250
5000
4500
3000
1500
合并报表中递延所得税资产本期发生额
6250
5000-6250=-1250
4500-5000=-500
3000-4500=-1500
1500-3000=-1500
0-1500
=-1500
母公司2011年—2016年编制的抵消分录,如表3所示。
表3母公司2011年—2016年编制的抵消分录单位:
元
年度
2011年
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
①将固定资产中包含的未实现内部利润予以抵消
借:
营业收入150000
贷:
营业成本120000
贷:
固定资产—原价30000
借:
未分配利润—年初30000
贷:
固定资产—原价30000
30000
30000
30000
30000
30000
30000
30000
30000
②将多计提的固定资产折旧予以抵消
借:
固定资产—累计折旧5000
贷:
管理费用5000
借:
固定资产—累计折旧9000
贷:
管理费用4000
贷:
未分配利润—年初5000
13000
4000
9000
13000
0
13000
13000
0
13000
13000
0
13000
③将计提的减值准备予以抵消
借:
固定资产—减值准备5000
贷:
资产减值损失5000
借:
固定资产—减值准备5000
贷:
未分配利润—年初5000
贷:
资产减值损失0
17000
5000
12000
17000
17000
0
17000
17000
0
17000
17000
0
④将与计提减值准备相关的递延所得税予以抵消
借:
所得税费用1250
贷:
递延所得税资产1250
借:
未分配利润—年初1250
借:
所得税费用0
贷:
递延所得税资产1250
1250
3000
4250
4250
0
4250
4250
0
4250
4250
0
4250
⑤将与内部未实现销售利润相关的递延所得税予以反映
借:
递延所得税资产6250
贷:
所得税费用6250
借:
递延所得税资产5000
借:
所得税费用1250
贷:
未分配利润—年初6250
4500
500
5000
3000
1500
4500
1500
1500
3000
0
1500
1500
【参考文献】
[1]刘向兵,李立国.高等学校实施战略管理的理论探讨[J].科技信息.2010(23)
[2]祁顺生.以价值为基础的要素与企业[J]...中国教育期刊学会.2001(02)
[3]张振川.现代企业风险价值管理问题探讨[J].会计研究.2004(03)
[4]汤谷良,林长泉.打造VBM框架下的价值型财务管理模式[J].会计研究.2003(12)
[5]胡笑寒,万迪昉.战略控制方法与管理控制方法的比较及发展研究[J].广东科技.2003(04)
[6]何有缘,侯兰,任洪斌.信息沟通中经理人应遵循的“531”策略[J].中国职教期刊学会..2002(04)
[7]德国胜.提高变电站电力系统自动化的技术途径探讨[J].黑龙江科技信息.2010(36)
[8]刘萍.从经济学角度分析公允价值与市场价值[J].中国科教期刊学会.2002(12)
[9]王春美,闫彩英.浅谈企业文化建设的价值取向[J].生产力研究.2001(06)
[10]袁改莲,芦震.220kV小店变电站2号主变差动保护跳闸的事故分析[J].科技情报开发与经济.http:
//www.xtd-2010(33)
[11]周雯,邢建武.新经济时期以来美国制造业及服务业的发展[J].特区经济.2009(01)
[12]赵东安,杨春.中国工业期刊学会关于生产性服务业对制造业升级的影响研究——韩国现代化经验及对我国的启示[J].特区经济.2009(01)
[13]戴靖波.Z形接地变压器在变电站的应用[J].湘潭师范学院学报(自然科学版).
[14]侯晓音.地区变电站自动化系统设计[J].北华大学学报(自然科学版).2007(05)
[15]顾乃华,毕斗斗,任旺兵.生产性服务业与制造业互动发展:
文献综述[J].中医药期刊学会..2006(06)
[16]益瑞涵.美国大学的品牌管理及启示——以马里兰大学为例[J].华南理工大学学报(社会科学版).2007(02)
[17]顾乃华,毕斗斗,任旺兵.中国转型期生产性服务业发展与制造业竞争力关系研究[J].中国高教期刊学会.2006(09)
[18]刘志彪.发展现代生产者服务业与调整优化制造业结构[J].南京大学学报(哲学.人文科学.社会科学版).2006(05)
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 合并 财务报表 内部 固定资产 交易 抵消 相关 递延 所得税 处理
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)