第七讲 会计的国际协调.docx
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第七讲会计的国际协调
第七讲会计的国际协调
1国际协调的必要性
1.1协调化与标准化的涵义
泛指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
两种理解:
Ø同义词,表达相同的概念;
可以互换使用
使用范围:
EU,IASC
Ø近义词,表达的概念不完全相同。
-在缩小差异的程度上有明显区别
-两者在顺序上有先后之分
-在缩小差异的态度上有宽严之别
-“协调”的状态与“统一”的状态
1.2国际协调的必要性
Ø满足国际资本市场的需求
Ø有利于进行筹资活动的企业
Ø跨国公司会从中受益
Ø提高审计依据的统一性
Ø有利于各国税务当局的税收征管工作
Ø有利于发展中国家建立会计准则
Ø增加跨国公司信息披露的透明度
1.3国际协调中的主要障碍
Ø各国间会计环境的差异
Ø种种不同的观念阻碍着协调的进行
Ø会计职业界在各国间发展不平衡
Ø国际经济参与程度不同
2国际政府间组织的协调活动
2.1联合国的讲坛
1976年,会计和报告国际准则专家小组
1979年,国际会计与报告准则特设政府间专家工作组
1982年,国际会计和报告准则政府间专家工作组
2.2经合发展组织在积极活动
1976年,关于国际投资和跨国公司的宣言
跨国公司指南——信息披露
2000年6月又进行了一次修订
“各企业应保证公布有关本企业经营活动、组织结构、财务状况和经营成果方面及时、合规、可靠和相关的信息。
”
2.3欧洲联盟的区域性协调
Ø欧盟委员会指南:
“引入欧元后的会计问题”
Ø欧盟委员会2000年6月制定了战略:
认为应采纳国际会计准则,要求2000年底以前所有欧盟上市公司都应按国际会计准则编制合并财务报表。
2005年以后这项要求应成为强制性的。
Ø提议在欧盟会计规则中引入“公允价值”会计方法
2.4非洲也不甘落后
1979年成立了非洲会计理事会
目标包括:
⑴促进会计的标准化;⑵鼓励教育和培训;⑶进行研究;⑷促进会计教材的出版;⑸鼓励交流;⑹与国际组织建立联系;⑺促进使用标准化的管理会计方法。
3非政府间组织的协调活动
3.1工会组织的要求对会计协调形成压力
Ø1977年国际性工会组织公布了它们自己的一套有关信息披露方面的文件
Ø目的主要是为了在制定有关对跨国公司的政策时能有比较可靠的依据,
Ø工会和职工要求得到公司经营业绩的信息和公司未来发展前景的信息,尤其关心有关工作条件、状况、安全甚至地点方面的信息,关心跨国公司内部有关转移价格制定方面的信息。
3.2投资者及其相关组织既需要信息更要求可比性
Ø国际投资者和财务分析家需要跨国公司未来发展前景的信息
Ø这种信息包括有关盈利能力和资产价值方面的情况
Ø他们常常感到所得到的信息缺乏可比性,影响了他们的投资决策。
Ø证券委员会国际组织(theInternationalOrganizationofSecuritiesCommissions,IOSCO)涉及规范证券市场的活动,其中包括努力为投资者提供投资决策中所需要的各种信息。
3.3债权人及其相关组织对会计协调的影响
Ø银行、贷款人和其他债权人对公司财务状况、经营业绩和未来发展前景的信息十分关心
Ø债权人关心贷出去的款项的安全性。
Ø涉及国际性融资业务时,各国的银行家和其他债权人都对会计的国际协调表现出支持的态度,因为他们需要有关的财务信息作为决策的基础。
Ø国际银行组织支持国际会计协调活动
Ø国际银行经常要求专门的报告
Ø世界银行所属的国际金融公司发布了详细的关于会计和报告准则的指导书
4民间会计职业团体的协调活动
4.1国际会计准则委员会的努力
4.2国际会计师联合会的影响
Ø1977年10月由来自49个国家的63个会计职业团体在德国慕尼黑签署协议成立了国际会计师联合会。
Ø常设机构:
①国际审计实务委员会,②监察委员会,③教育委员会,④职业道德委员会,⑤财务会计和管理会计委员会,⑥信息技术委员会,⑦公共机构委员会,以及随时任命的特别任务组。
Ø作用主要表现在:
①支持国际会计准则委员会;②通过协调审计实务,增进财务信息可比性;③通过发展会计教育、建立职业道德规范、颁布管理会计指南等活动在广泛的意义上对会计进行协调,为财务会计和报告的协调创造必要的环境条件。
4.3其他地区性会计职业团体
Ø亚太会计师联合会
Ø欧洲会计师联合会
Ø泛美会计师联合会
Ø北欧会计师联合会
Ø西非会计团体联合会
Ø东盟国家会计师联合会
Ø欧亚会计师审计师联合会等
Ø这些地区性的会计职业团体通过召开研讨会、进行会计后续教育、颁发会计实务方面的指导性文件等活动,在增进国际间的相互理解、相互交流,从而在缩小各国间会计实务差异、协调财务会计和报告准则方面发挥了一定的作用。
国际会计准则委员会
InternationalAccountingStandardsCommittee
●1973年成立
●来自澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、爱尔兰、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计职业团体
●至2000年6月底,会员团体已达来自112个国家的153个,代表着全世界200万会计师。
●国际会计准则委员会的目标是:
1根据公众的利益制定一套高质量的、易于理解和可实施的国际会计准则,要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的和可比的信息,以有助于世界资本市场中的参与者和其他信息使用者进行经济决策;
2促进这些准则的运用和严格执行;
3使各国会计准则和国际会计准则达到高质量的水平。
国际会计准则的制定过程包括:
①确定并考查与选题有关的所有会计问题;
②分析国际会计准则委员会“关于编报财务报表的框架结构”在这些问题中的应用;
③研究国家的和地区的会计要求和实务以及与选题有关的其他材料;
④由执行委员会详细复查有关的问题、国家的和地区的会计要求和实务及有关材料;
⑤由理事会详细复查执行委员会的建议;
⑥与咨询团、会员团体、其他准则制定机构、世界范围内的其他利益相关集团和个人进行协商;
⑦公布国际会计准则征求意见稿;
⑧由执行委员会和理事会对收到的关于征求意见稿的各种评论意见进行评价,修改征求意见稿,理事会进行表决,颁布表决通过的国际会计准则。
国际会计准则的制定程序是:
①执行委员会分析有关的问题并编制一份要点大纲;
②执行委员会根据理事会对要点大纲提出的意见编写一份原则说明书草案;
③原则说明书草案发送会员团体、咨询团成员和其他利益相关的组织进行评论;
④执行委员会对原则说明书草案的各种评论意见进行分析后确定定稿的原则说明书,提交理事会批准;
⑤执行委员会根据理事会批准的原则说明书编制一份征求意见稿草案。
征求意见稿提交理事会批准。
经修改并经理事会三分之二的多数同意后公布征求意见稿。
征求意见的期间通常为6个月,要听取来自所有有利害关系的各方的意见;
⑥执行委员会复查各种意见并编制一份国际会计准则草案;
⑦理事会复查国际会计准则草案。
经修改并经理事会四分之三的多数同意后,公布该国际会计准则。
关于编报财务报表的框架结构
目的:
1有助于理事会发展未来的国际会计准则和复查现存的国际会计准则,
2通过减少国际会计准则中所允许的可供选择的会计处理方法来提供一种基础,以有助于理事会推进与财务报表编报有关的规定、会计准则和程序的协调。
内容:
引言。
包括目的和地位;范围;使用者及其信息需求。
财务报表的目标。
为广泛的信息使用者进行经济决策提供有关一个企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。
基本假设。
包括权责发生制、持续经营。
财务报表的质量特征。
包括:
1可理解性;
2相关性,其中又包括重要性;
3可靠性,其中又包括忠实表述、实质重于形式、中立、谨慎、完整;
4可比性;
5
对相关信息和可靠信息的限定,其中又包括及时性、效益与成本的平衡、各质量特征之间的平衡;
6真实与公允反映/公正表达。
财务报表要素。
包括财务状况要素:
资产、负债、权益,经营业绩要素:
收益、费用。
财务报表要素的确认。
包括未来经济效益的可能性、计量的可靠性、资产的确认、负债的确认、收益的确认、费用的确认。
财务报表要素的计量。
资本和资本保持的概念。
资本的概念、资本保持和利润确定的概念。
国际会计准则委员会已公布的国际会计准则如下:
IAS1财务报表的列报
IAS2存货
IAS3合并财务报表(已被取代)
IAS4折旧会计(已被取代)
IAS5财务报表中应揭示的信息(已被修订后的第1号国际会计准则所取代)
IAS6会计对物价变动的反映(已被取代)
IAS7现金流量表
IAS8当期净利或净损、基本错误和会计政策的变更
IAS9研究和开发成本(已被取代)
IAS10资产负债表日以后发生的事项
IAS11建筑合同
IAS12所得税
IAS13流动资产和流动负债的列报(已被修订后的第1号国际会计准则所取代)
IAS14分部报告
IAS15反映物价变动影响的信息
IAS16不动产、厂场和设备
IAS17租赁
IAS18收入
IAS19雇员福利
IAS20政府补贴会计和对政府援助的披露
IAS21外汇汇率变动的影响
IAS22企业联合
IAS23借款成本
IAS24关联方的披露
IAS25投资会计
IAS26退休金计划的会计和报告
IAS27合并财务报表和对子公司投资的会计处理
IAS28在联营企业中投资的会计处理
IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告
IAS30银行及类似金融机构财务报表中的披露
IAS31合营权益的财务报告
IAS32金融工具:
披露和列报
IAS33每股收益
IAS34中期财务报告
IAS35终止经营
IAS36资产的耗蚀
IAS37准备、或有负债和或有资产
IAS38无形资产
IAS39金融工具:
确认和计量
IAS40投资财产
国际会计准则的认可和实施
国际会计准则的实施有三种情况:
一是通过成员团体将国际会计准则纳入本国会计准则的方法,使国际会计准则在成员国得以实施;
二是某些国家在本国没有会计准则的情况下直接将国际会计准则作为本国的会计准则实施;
三是某些国家中国际会计准则的影响和实施需要经过一定的时间。
1993年,证券委员会国际组织提出为跨境融资和证券上市的企业规定一套合理完整的会计准则是十分必要的,国际会计准则委员会若能修订其国际会计准则,减少准则中可供选择的方法,增强财务信息的可比性,确定一套核心准则,证券委员会国际组织将在全球证券市场上企业跨境筹资和上市中认可和推荐国际会计准则。
至1998年,国际会计准则委员会基本完成了根据证券委员会国际组织提出的要求修订和建立核心准则的工作。
下面是核心准则与国际会计准则的对应关系:
IOSCO要求的核心准则国际会计准则
一般准则
1.会计政策的披露IAS1(1997)
2.会计政策的变更IAS8(1993)
3.财务报表中披露的信息IAS1(1997)
损益表准则
4.收入的确认IAS18(1993)
5.建筑合同IAS11(1993)
6.生产和采购成本IAS2(1993)
7.折旧IAS16(1998)
8.耗蚀IAS36(1998)
9.税金IAS12(1996)
10.非常项目IAS8(1993)
11.政府补贴IAS20(1982)
12.退休福利IAS19(1998)
13.其他雇员福利IAS19(1998)
14.研究与开发IAS38(1998)
15.利息IAS23(1993)
16.套期IAS39(1998)
资产负债表准则
17.不动产、厂场和设备IAS16(1998)
18.租赁IAS17(1997)
19.存货IAS2(1993)
20.递延税项IAS12(1996)
21.外币IAS21(1993)
22.投资IAS39(98)/IAS40(00)
23.金融工具/表外项目IAS32(98)/IAS39(1998)
24.合营企业IAS31(1990)
25.或有事项IAS37(1998)
26.资产负债表日后事项IAS10(1999)
27.流动资产和流动负债IAS1(1997)
28.企业联合(包括商誉)IAS22(1998)
29.无形资产IAS38(1998)
现金流量表准则
30.现金流量表IAS7(1992)
其他准则
31.合并财务报表IAS27(1988)
32.恶性通货膨胀经济
中的子公司IAS21(93)/IAS29(89)
33.联营公司和权益法会计IAS28(1988)
34.分部报告IAS14(1997)
35.中期报告IAS34(1998)
36.每股收益IAS33(1997)
37.关联方的披露IAS24(1984)
38.终止经营IAS35(1998)
39.基本错误IAS8(1993)
40.估计的变更IAS8(1993)
常设解释委员会
1997年国际会计准则委员会组建了常设解释委员会(theStandingInterpretationsCommittee,SIC),旨在及时评审新出现的会计问题,对不同的会计处理进行解释,对会计准则的运用提供指导。
常设解释委员会发布解释书,标号为SIC-1、SIC2,等。
http:
//www.iasc.org.uk/frame/cen1.htm
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