辽宁省自考高级财务会计串讲笔记B套.docx
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辽宁省自考高级财务会计串讲笔记B套
导论
[单选]会计理论基本结构的最高层次是会计目标。
[单选]传统会计的核算是以持续经营为核算的前提条件,而清算会计不以持续经营假设为前提。
[单选]用于指导和规范财务会计核算的是公认会计准则。
[单选]财务会计以对外报告为主要目标,以编制企业通用会计报裹为最终目的。
[单选]在高级财务会计核算的内容中,属于各类企业均可能发生的特殊会计业务是外币交易和折算的会计业务。
[单选]高级财务会计就其运用的会计理论和方法是传统财务会计理论与方法以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法。
[单选]企业停业、破产与清算可以归为企业在特殊经济时期发生的特殊会计业务。
[单选]会计萌芽形态出现于奴隶社会繁盛时期.
[单选]现代企业会计两个相对独立的分支是财务会计和管理会计。
[单选]财务会计又称外部报告会计。
[单选]财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
[单选]建立会计实务和会计理论的基础是会计目标。
[单选]会计假设是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论。
[单选]会计核算的前提条件是会计假设。
[单选]在高级财务会计核算的内容中,外币交易与折算的会计业务属于各类企业均可能发生的特殊会计业务。
[单选]在高级财务会计核算的内容中,属于特殊经济时期的特殊会计业务的是通货膨胀信息披露的会计业务。
[多选]财务会计具有的特征包括以对外报告为主目标和以编制通用会计报表为最终目的、以公认会计准则指导和规范会计核算、运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
[多选]用于指导和规范财务会计核算的是公认会计准则。
[多选]会计发展所经历的三个阶段是古代阶段、近代阶段、现代阶段。
[多选]现代会计形成的标志有会计工艺的现代化、企业会计形成了财务会计和管理会计两个相对独立的分支、会计边界不断变化、职能范围日益扩大。
[多选]财务会计理论基本结构的会计基础观念包括金盐目标、会计假设、会计概念、会计原则。
[多选]在市场经济条件下,企业清算会计属于各类企业均可能发生的特殊会计业务、特殊经济时期的特殊会计业务。
[简答]什么是财务会计的基本理论?
财务会计的基本理论由哪些会计基础观念构成7各自的含义是什么?
财务会计的基本理论是指进行财务会计核算所依据的各种会计基础观念。
构成财务会计理论的各种会计基础观念包括会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。
财务会计的会计目标是指财务会计是为哪些人提供哪些财务会计信息,以及满足财务会计报表使用者的哪些需要。
财务会计的会计假设是指财务会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论,它是会计核算的前提条件。
财务会计的会计概念是指对财务会计的基本要素和财务会计核算的经济业务所下的定义,也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
财务会计的会计原则,则是建立在财务会计的会计目标、会计假设和会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量财务会计事项所应当依据的概念和规则。
[简答]复合会计主体的特殊会计业务包括哪些内容?
复合会计主体的特殊会计业务,主要有:
(1)企业合并的会计业务;
(2)集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务;
(3)企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
[简答]各类企业均可能发生的特殊会计业务包括哪些内容?
各类企业均可能发生的特殊会计业务,主要有:
(1)外币交易与折算的会计业务;
(2)企业所得税的会计业务;
(3)股份上市公司信息披露的会计业务。
第一章外币会计
[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率。
[单选]按照现行会计制度的规定,我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。
[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。
[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。
[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时,交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。
[单选]在单一交易观点下,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们的结算日的汇率。
[单选]收到外币投资时,合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额,会计处理方法为不计差额。
[单选]收到以外币投入的资本时,其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。
[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。
[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下,资产负债表中的货币性项目,应按照现行汇率折算。
[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
[单选]外币报表折算时,资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。
[单选]企业有外币交易业务时,在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。
[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时,按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。
[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时,下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项,交易性金融资产、持有至到期投资。
[多选]企业选定记账本位币,应当考虑的因素有:
该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
[多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。
[多选]我国外汇管理规定,外汇包括:
外币有价证券,包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等:
外币支付凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等;
外国货币,包括钞墓和铸币:
其他外币资金。
[多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。
[多选]根据汇兑损益产生的不同,可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。
[多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应
收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。
[多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。
[多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时,按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。
[多选]在外币会计报表折算业务中,可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率(交易发生日的即期汇率)、编裹日的现行汇率(资产负债裹日即期汇率)、编表期内的平均汇率。
[多选]采用时态法折算外币会计报表时,按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。
[多选]根据《企业会计准则第19号一外币折算》,外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。
[简答]简述我国外币交易会计的核算原则。
我国外币交易会计的核算原则是:
(l)外币账户采用复币记账。
所谓复币记账即指反映外币交易时,在将外币折算为记账本位币记账的同时,还要在账簿上用交易的成交货币(原币)记账。
(2)企业发生外币交易时,应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
记录时,可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率,也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折
合汇率,由企业自行选定。
但要保证其会计核算的一致性。
(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。
(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。
即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额,反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期
末余额,将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。
[简答]简述境外经营的记账本位币的确定。
企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑下列因素:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
[简答]筒述汇率的标价方法和特点。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是:
外币数固定不变,本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准,折合成一定数额的外币。
间接标价法的特点是:
本国货币价值大小与汇率高低成正比。
[核算]某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率,按月末的即期汇率对外币类账户进行调整,该企业某月发生的部分外币经济业务如下:
(1)3月1日销售一批商品,售价为22000美元,当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币,货款尚未收到。
(2)3月4日,从银行借入10000美元,当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币,借款存入银行美元户。
(3)3月15日,收到上述销货部分款项18000美元,结售给银行,当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币,银行买入价为1美元=8.6元人民币。
(4)3月25日,用美元银行存款偿还应付账款90000美元,当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。
(5)3月31日,即期汇率为l美元=8.5元人民币,该企业有关外币类账户的期末余额如下:
“应收账款”账户
(借方):
20000美元,人民币180000元;“应付账款”账户
(贷方):
14000美元,人民币120000元;“短期借款”账户
(贷方):
60000美元,人民币500000元。
要求:
根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。
解:
(1)借:
应收账款—一美元
USD22000/RMB187000
贷:
主营业务收入USD22000/RMB187000
(2)借:
银行存款——美元 USD10000/RMB87000
贷:
短期借款 USD10000/RMB87000
(3)借:
银行存款 154800
财务费用——汇兑损益 1800
贷:
应收账款——美元USD18000/RMB156600
(4)借:
应付账款——美元 USD90000/RMB783000
贷:
银行存款——美元USD90000/RMB783000
(5)期末外币账户的汇兑损益
应收账款账户汇兑损益=20000×8.5-180000=-10000(元)
应付账款账户汇兑损益=14000×8.5-120000=-1000(元)
短期借款账户汇兑损益=60000×8.5-500000=10000(元)
借:
应付账款 1000
财务费用——汇兑损益 19000
贷:
应收账款 10000
短期借款 10000
[核算]国内甲公司的记账本位币为人民币。
20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=7.6元人民币,款项已付。
20X7年12月31日,由于市价变动,当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元,当日汇率为1美元=7.65元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
20X8年1月10日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出,所得价款为12000美元,按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元,要求:
根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。
解:
20X7年12月5日,该公司应对上述交易应作以下处理:
借:
交易性金融资产(1.5x10000x7.6)114000
贷:
银行存款一美元 114000
20X7年12月31日,相应的会计分录为:
借:
公允价值变动损益 37500
贷:
交易性金融资产 37500
交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500(即1x10000x7. 65)入账,与原账面价值114000元的差额为37500元人民币,计入公允价值变动损益。
37500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响,又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
20X8年1月10日,甲公司应作会计分录为:
借:
银行存款——美元(1.2x10000x7.7)92400
贷:
交易性金融资产 (114000-37500) 76500
投资收益 15900
借:
投资收益 37500
贷:
公允价值变动损益 37500
20X8年1月IO日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出,所得价款为12000美元,按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元,与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币,对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理。
第二章 所得税会计
[单选]所得税采用资产负债表债务法核算,其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
[单选]依据企业会计准则所得税的规定,企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认,更符合负债或资产的定义。
[单选]某企业存货的账面余额为100万元,已计提存货跌价准备10万元,则存货的账面价值为90万元,存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。
[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。
[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧.而税法规定为加速折旧法.折旧年限.净残值均相同。
[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中,税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。
[单选]按照税法规定,公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。
[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。
[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。
[多选]下列负债项目中,不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。
[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧.会计上采用加速折旧法,其他规定均相同、预提产品保修费。
[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。
[多选]会计上可据实列支,但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。
[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本(以前未计提过跌价准备)、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。
[多选]递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。
[多选]企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时,当期发生的下列事项中,可能影响当期所得税费用的有:
本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。
[简答]资产负债表债务法的特点是什么?
资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差
额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后,对未来期间计税的影响,即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况,能较完整的体现资产负债观念,在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。
[简答]确认递延所得税资产的一般原则是什么?
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。
确认递延所得税资产的一般原则是:
(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理,确认递延所得税资产。
(3)企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉等。
(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计人所有者权益(资本公积)。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
[核算]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%.且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
20X6年12月发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元,该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。
按照适用税法规定,按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。
假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。
(2)甲公司持有乙公司20%的股权,因能够参与乙公司的生产经营决策,对该项投资采用权益法核算。
购入投资时,甲公司支付了1000万元,取得投资当年年末,乙公司实现净利润500万元,假定不考虑相关的调整因素,甲公司按其持股比例计算应享有100万元。
乙公司适用的所得税税率为15%。
乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案,除该事项外,不存在其他会计与税收的差异。
(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产,成本为500万元,20X6年12月31日,其公允价值为600万元。
要求:
1)分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异,并指出暂时性差异的性质。
2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。
解:
(1)20X6年12月31日应收账款账面价值=3000-300=2700(万元)
应收账款计税基础=3000-3000x5‰=2985(万元)。
账面价值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元暂时性差异,会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异。
可抵扣暂时性差异对所得额的影响:
285x25%=71.25(万元)
借:
递延所得税资产 71.25
贷:
所得税费用 71.25
(2)按照权益法的核算原则,取得投资当年年末,甲公司长期股权投资账面价值增加100万元,确认投资收益1OO万元。
长期股权投资账面价值为1100万元,该项计税基础仍为1000万元,由此形成的应纳税暂时性差异100万元,对所得额影响的计算为
500/(1-15%)×20%×(25% -15%)=11. 76(万元)。
会计分录:
借:
所得税费用 11.76
贷:
递延所得税负债 11.76
(3)20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元,计税基础=500万元
账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异,将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税,为应纳税暂时性差异。
按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费甩(或收益)。
会计期末在确认100万元的公允价值变动时,账务处理为:
借:
可供出售金融资产 100
贷:
资本公积—一其他资本公积 100
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时,账务处理为:
借:
资本公积—一其他资本公积 25
贷:
递延所得税负债 25
[核算]甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为:
-100万元、40万元、20万元、50万元,适用税率始终为25%,假设无其他暂时性差异。
要求:
编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。
解:
2007年:
借:
遴延所得税资产 25
贷:
所得税费用 25
2008年:
借:
所得税费用 10
贷:
递延所得税资产 10
2009年:
借:
所得税费用 5
贷:
递延所得税资产 5
2010年:
借:
所得税费用 12.5
贷:
递延所得税资产 10
应交税费——应交所得税 2.5
第三章 上市公司会计信息的披露
[单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。
[单选]招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。
[单选]划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。
[单选]有关分部报告的表述中,正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。
[单选]丙公司拥有丁公司19%的股份,丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。
[单选]有关中期财务报告的表述中,符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。
[单选]根据我国《公司法》规定,在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份有限公司。
[单选]属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是股东以其出资比例享受权利并承担义务。
[单选]有关上市公司,说法正确的是上市公司必为股份有限公司。
[单选]我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上。
[单选]上市公司股本总额超过人民币4亿元的,向社会公开发行股份的比例应大于10%。
[单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。
[单选]在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。
[单选]关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将上市。
[单选]关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情况。
[单选]招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。
[单选]上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段披露的信息。
[多选]表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计1
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