《成本会计》形成性考核作业任务四剖析.docx

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《成本会计》形成性考核作业任务四剖析

任务四

1.  

资料：

某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间生产甲、乙两种产品。

该企业是大量生产的企业，因半成品不对外销售，所以，管理上不要求计算半成品成本。

因此，采用品种法计算产品成本。

该企业实行一级成本核算，为了归集生产费用计算产品成本，设置了甲、乙两种产品的“基本生产成本明细账”和辅助生产车间的“辅助生产成本明细账”。

“基本生产成本明细账”设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。

辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，发生时直接归集在“辅助生产成本”账户中。

（1）201×年10月生产车间发生的经济业务如下：

基本生产车间领有材料100000元，其中：

直接用于甲产品的A材料20000元，

直接用于乙产品的B材料30000元，甲、乙产品共同耗用的C材料40000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配。

甲产品的定额消耗量为8000公斤，乙产品的定额消耗量为2000公斤），车间的机物料消耗性材料10000元；辅助生产车间领用材料12000元；共计120000元。

   基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。

  基本生产车间的工人工资40000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙生产的生产工时为2000小时），管理人员工资8000元；辅助生产车间的工人工资12000元，管理人员工资3000元；共计63000元。

   按照工资费用的5%计提职工福利费。

   基本生产车间月初在用固定资产原值200000元，月末在用固定资产原值240000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为80000元；按月折旧率1%计提折旧。

   基本生产车间发生其他货币支出9080元，其中：

办公费2000元，差旅费3000元，运输费4080元；辅助生产车间发生其他货币支出6100元，其中：

办公费1000元，差旅费2000元，运输费3100元。

各项货币支出均为全月汇总的金额，并假定全用银行存款支付。

（2）本月辅助生产车间共完成修理工时9000小时，其中：

为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时。

该企业辅助生产费用规定采用直线分配法按工时比例分配。

（3）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。

（4）月初在产品生产成本：

甲产品直接材料费用32000元，直接人工费用23800元，制造费用33200元；乙产品直接材料费用19000元，直接人工费用7000元，制造费用10000元。

（5）甲产品本月完工产成品2000件，月末在产品800件，完工率为40%，采用约当产量比例法分配完工产品和在产品的费用。

甲产品的原材料在生产开始时一次投入。

  乙产品本月完工产成品1120件。

乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。

要求：

（1）根据上述资料，分配各项费用，编制各种费用分配表。

（2）根据各种费用分配表，编制会计分录。

（3）根据各种费用分配表和会计分录，登记各种费用、成本明细账。

（4）分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

（5）根据各产品成本明细账登记的完工产品成本，编制产品成本汇总表，并编制结转产品成本的会计分录。

答案：

   编制各种费用分配表，分配各种要素费用。

（1）按材料用途进行分配，编制材料费用分配表，见表1

      C材料分配率=40000÷（8000+2000）=4

  甲产品负担的全部材料=8000×4+20000=52000（元）

  乙产品负担的全部材料=2000×4+30000=38000（元）

       表1       材料费用分配汇总表

                 201×年10月 份              单位：

元

  分配对象

成本项目或

 费用项目

  原材料

低值易耗品

  实 际

  成 本

  实  际

  成  本

基

本

生

产

车

间

甲产品

直接材料

 52000

乙产品

直接材料

 38000

一般耗用

机物料消耗

 10000

劳动保护费

 1800

机修车间

直接材料

 12000

  合  计

 112000

 1800

 根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下：

   1）借：

基本生产成本——甲产品      52000

                      ——乙产品      38000

       辅助生产成本——机修车间    12000

       制造费用                    10000

      贷：

原材料                          112000

   2）借：

原材料                      200

          制造费用                   1800

          贷：

低值易耗品——低值易耗品摊销   2000

      借：

低值易耗品——低值易耗品摊销   4000

          贷：

低值易耗品——在用低值易耗品   4000

（2）    根据各车间、部门的工资计算单和规定的福利费计提比例，分配工资并计提福利费。

编制职工薪酬分配表，见表2。

工资费用分配率=40000÷（6000+2000）=5

甲产品负担的工资费用=6000×5=30000（元）

乙产品负担的工资费用=2000×5=10000（元）

表2            职工薪酬分配表

                      201×年10月份           单位：

元

分配对象

 成本项目

或

 费用项目         

分配

标准

（工时）

分配

 率

工资分配金额

职工福利费

（工资的 

  5%）

工资及福

利费合计

甲产品

直接人工

 6000

  5

30000

  1500

 31500

乙产品

直接人工

 2000

  5

10000

  500

 10500

基本生

产车间

工资费

 8000

  400

 8400

机修车间

直接人工

12000

600

  12600

工资费

 3000

  150

   3150

 合  计

63000

 3150

 66150

       根据“职工薪酬分配表”，编制会计分录如下：

       1）借：

基本生产成本——甲产品      30000

                          ——乙产品      10000

                辅助生产成本——机修车间  15000

                制造费用                   8000

                贷：

应付职工薪酬              63000

       2）借：

基本生产成本——甲产品      1500

                          ——乙产品      500

                辅助生产成本——机修车间  750

                制造费用                  400

                贷：

应付职工薪酬               66150

（3）       根据各车间、部门的固定资产使用情况及固定资产折旧的计提办法，编制固定资产折旧费用分配计算表，见表3。

  基本生产车间月折旧额=200000×1%=2000（元）

        辅助生产车间月折旧额=80000×1%=800（元）

　　　　 表3     固定资产折旧费用分配表

                       201×年10月份                        单位：

元

    分配对象

   费用明细项目

     分配金额

   基本生产车间

    折旧费

      2000

    机修车间

    折旧费

       800

    合   计

      2800

     根据“固定资产折旧费用分配表”，编制会计分录如下：

        借：

制造费用                2000

            辅助生产成本—机修车间   800

            贷：

累计折旧                 2800

（4）       编制各项货币支出汇总表，见表4。

  表4           其他费用汇总表

                201×年10月份                   单位：

元

   分配对象

办公费

  差旅费

运输费

合  计

 基本生产车间

 2000

   3000

4080

 9080

  机修车间

 1000

   2000

3100

 6100

  合    计

 3000

   5000

7180

 15180

  根据“其他费用汇总表”编制会计分录：

借：

制造费用                    9080

    辅助生产成本——机修车间    6100

    贷：

银行存款                     15180

   2．分配辅助生产费用。

即根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记“辅助生产费用明细账”，归集辅助生产费用，见表5。

月末，应将归集在“辅助生产成本明细账”上的费用，采用适当的方法进行分配。

编制辅助生产费用分配表，见表6。

      表5              辅助生产成本明细账

车间名称：

机修车间             201×年10月份                                单位：

元

 2000

  年    

凭证

号数

   摘要

 材

 料

 费

职工薪酬

 折

 旧

 费

保

险

费

修

理

费

 其

 他

  合   计

月

日

分配其他费用

分配材料费用

 分配职工薪酬

 分配折旧费

   月计

月末分配转出

12000

12000

12000

15750

15750

15750

800

800

800

6100

6100

6100

  6100

 12000

 15750

   800

 34650

 34650

辅助生产费用分配率=34650÷（8000+1000）=3.85

基本生产车间负担=8000×3.85=30800（元）

企业管理部门负担=1000×3.85=3850（元）

表6              辅助生产费用分配表

车间名称：

机修车间       201×年10月份             单位：

元

 受益单位

修理工时

分配率

分配金额

基本生产车间

  8000

3.85

 30800

企业管理部门

  1000

 3.85         

 3850

  合   计

  9000

  3.85

 36000

根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：

   借：

制造费用         30800

       管理费用          3850

       贷：

辅助生产成本——机修车间   34650

    3．分配制造费用。

即根据上列各种费用分配表和有关资料，登记基本生产车间的“制造费用明细账，归集基本生产车间的制造费用，见表7。

月末，将归集在“制造费用明细账”中的费用，按照实际工时的比例，在甲、乙两种产品中进行分配。

编制的“制造费用分配表”见表8。

表7        基本车间制造费用明细账

                      201×年 10月份                                单位：

元

   摘   要

机物

 料

消耗

劳动

保护

 费

 水

 电

 费

 工资

 及福

 利费

折

旧

费

保

险

费

修

理

费

其*

他

合  计

分配其他费用

分配材料费用

分配职工薪酬

 分配折旧费

分配辅助生产费

   月   计

月末分配转出

10000

10000

10000

1800

1800

1800

8400

8400

8400

2000

2000

2000

30800

30800

30800

9080

9080

9080

9080

11800

8400

2000

30800

62080

62080

       制造费用分配率=62080÷（6000+2000）=7.76

       甲产品负担制造费用=6000×7.76=46560（元）

       乙产品负担制造费用=62080-46560=15520（元）

           表8                制造费用分配表

       车间名称：

基本车间      201×年10月份        单位：

元

产品名称

生产工时（工时）

分配率

  分配金额

甲产品

乙产品

  6000

  2000

  7.76

   46560

   15520

  合  计

  8000

   62080

          根据”制造费用分配表”,编制会计分录如下：

         借：

基本生产成本——甲产品  46560

                         ——乙产品  15520

             贷：

制造费用                  62080

４．           分配计算完工产品与在产品成本。

（1）计算甲产品成本。

计算结果见表9。

（2）     计算乙产品成本。

计算结果见表10。

       表9      完工产品成本与在产品成本计算单

产品：

甲产品            201×年10月份             单位：

元

    成 本 项 目

  直接材料

  直接人工

  制造费用

    合    计

  月初在产品成本

  本月生产费用

合   计

   完工产品数量

   在产品约当量

分配率

  完工产品成本

 月末在产品成本

   32000

   52000

   84000

   2000

800

30

  60000

  24000

  23800

  31500

  55300

  2000

   320

  23.84

  47680

   7620

  33200

  46560

  79760

  2000

   320

34.38

   68760

   11000

   89000

  130060

  219060

   176440

   42620

 注:

表9中分配率计算如下：

直接材料=84000÷（2000+800）=30

                               直接人工=55300÷（2000+800×40%）=23.84

                              制造费用=79760÷（2000+800×40%））=34.38

  　表10   　 　 完工产品成本与在产品成本计算单

产品：

乙产品         　　   201×年10月份           　 单位：

元

    摘    要

直接材料

直接人工

制造费用

 合    计

  月初在产品成本

  本月生产费用

合   计

   完工产品产量

   在产品产量

分配率

  完工产品成本

 月末在产品成本

  19000

  38000

  57000

  1120

  38000

  19000

  7000

 10500

 17500

  1120

 10500

  7000

10000

15520

25520

 1120

15520

10000

  36000

  64020

  100020

  64020

  36000

    （3）根据各种费用分配表,登记甲、乙产品“基本生产成本明细账”，见表11、12。

    表11                   基本生产成本明细账

     产品名称：

甲产品           201×年10月份 

     完工产品：

2000件      月末在产品：

800件                        单位：

元

  年

 凭证

 号数

    摘    要

 直接材料

 直接人工

 制造费用

  合  计

月

日

   月初在产品成本

   分配材料费用

   分配动力费用

   分配职工薪酬

   分配制造费用

     合   计

  结转完工产品成本

  月末在产品成本

  32000

  52000

  84000

  60000

  24000

  23800

   31500

   55300

    47680

     7620

  33200

  46560

  79760

   68760

   11000

  89000

  52000

   31500

 46560

 219060

  176440

 42620

       表12                基本生产成本明细账

     产品名称：

乙产品         201×年10月份 

     完工产品：

1120件      月末在产品：

     件                        单位：

元

  年

 凭证

 号数

    摘    要

 直接材料

 直接人工

 制造费用

  合  计

月

日

   月初在产品成本

   分配材料费用

   分配动力费用

   分配职工薪酬

   分配制造费用

     合   计

  结转完工产品成本

  月末在产品成本

  19000

  38000

  57000

  38000

 19000

  7000

  10500

  17500

  10500

  7000

  10000

 15520

 25520

   15520

   10000

 36000

 38000

  10500

  15520

 100020

  64020

   36000

 5．编制完工产品成本汇总表。

即根据甲、乙产品成本明细账中的完工产品成本，编制“产成品成本汇总表”，见表13。

     表13                产成品成本汇总表

                             201×年10月份                             单位：

元

产品名称

单位

产量

直接材料

直接人工

制造费用

 合  计

单位成本

 甲产品

  件

2000

  60000

  47680

  68760

176440

  88.22

 乙产品

  件

1120

  38000

10500

  15520

 64020

 57.16

 合  计

  __

__

  98000

58180

84280

 240460

 __

   根据“产成品成本汇总表”，编制会计分录如下：

   借：

产成品——甲产品     176440

             ——乙产品      64020

       贷：

基本生产成本          240460

2.  某企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。

3月份各批产品成本明细账中有关资料如下：

1023批号：

1月份投产22件。

本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时