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中才必用题

1.正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。

销售实现时结转销售成本。

正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。

2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。

提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为85万元。

12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。

经查核，该批商品外观存在质量问题。

正保公司同意了B公司提出的折让要求。

当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。

　　（3）12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。

该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。

款项已于当日收到，存入银行。

　　（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。

该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。

12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。

正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。

12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。

　　（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。

根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。

该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。

商品已运往F公司。

12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。

　　（6）12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。

该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。

合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。

商品制造工作尚未开始。

　　（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。

经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。

当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　要求：

（1）编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（2）计算正保公司12月份主营业务收入和主营业务成本。

（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

答案：

（1）①12月1日赊销时

　　借：

应收账款117

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　应交税费-应交增值税（销项税额）17

　　借：

主营业务成本85

　　贷：

库存商品　85

　　②12月19日收到货款时

　　借：

银行存款116

　　财务费用1

　　贷：

应收账款117

　　③借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　10

　　应交税费-应交增值税（销项税额）1.7

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　11.7

　　④借：

银行存款140.4

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　120

　　应交税费-应交增值税（销项税额）20.4

　　借：

主营业务成本75

　　贷：

库存商品75

　　⑤借：

应收账款17.55

　　贷：

主营业务收入15〔17.55/（1+17%）=15〕

　　应交税费-应交增值税（销项税额）2.55（15×17%）

　　借：

劳务成本20

　　贷：

应付职工薪酬20

　　借：

主营业务成本20

　　贷：

劳务成本20

　　⑥借：

委托代销商品180

　　贷：

库存商品　180

　　借：

应收账款46.8

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　40

　　应交税费-应交增值税（销项税额）6.8

　　借：

主营业务成本36

　　贷：

委托代销商品36

　　⑦借：

银行存款40

　　贷：

预收账款40

　　⑧借：

主营业务收入100

　　应交税费-应交增值税（销项税额）17

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　116

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1

　　借：

库存商品85

　　贷：

主营业务成本85

（2）

　　主营业务收入=100-10+120+15+40-100=165（万元）

　　主营业务成本=85+75+20+36-85=131（万元）

2、甲股份公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。

甲公司适用的所得税税率为33%。

产品销售成本按经济业务逐项结转。

　　2005年度，甲公司发生如下经济业务事项：

（1）销售A产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。

产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。

（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。

甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。

　　该退货系甲公司2004年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：

2/10、1/20、N/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。

销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。

　　（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。

代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。

　　（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。

丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。

甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。

　　（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。

　　（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元.。

　　（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。

　　（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。

　　要求：

（1）根据上述业务，编制甲公司2005年度经济业务事项的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。

（2）计算甲公司2005年度的主营业务收入、主营业务成本、营业利润和净利润。

（要求列出计算过程）

答案：

（1）

　　①借：

应收账款936000

　　贷：

主营业务收入800000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）136000

　　借：

主营业务成本350000

　　贷：

库存商品350000

　　②借：

主营业务收入40000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　46000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　800

　　借：

库存商品22000

　　贷：

主营业务成本22000

　　③借：

委托代销商品66000

　　贷：

库存商品66000

　　④借：

应收账款140400

　　贷：

主营业务收入120000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）20400

　　借：

主营业务成本66000

　　贷：

委托代销商品66000

　　借：

销售费用12000

　　贷：

应收账款12000

　　⑤借：

管理费用67800

　　贷：

银行存款67800

　　借：

资产减值损失4000

　　贷：

坏账准备　4000

　　⑥借：

营业税金及附加2100

　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税2100

　　借：

营业税金及附加900

　　贷：

应交税费——应交教育费附加900

　　⑦借：

所得税费用132000

　　贷：

应交税费——应交所得税132000

　　⑧借：

主营业务收入880000

　　贷：

本年利润880000

　　借：

本年利润612000

　　财务费用800

　　贷：

主营业务成本394000

　　营业税金及附加3000

　　销售费用　　　12000

　　管理费用　　　67800

　　资产减值损失　　4000

　　所得税费用　　132000

　　借：

本年利润268000

　　贷：

利润分配——未分配利润268000

（2）

　　营业收入=800000-40000+120000=880000（元）

　　营业成本=350000-22000+66000=394000（元）

　　营业利润=880000-394000-3000-67800-4000-12000+800=400000（元）

　　净利润=400000-400000×33%=268000（元）

3、甲公司2008年有关资料如下：

（1）当年提供劳务收到现金4000万元，以前年度销售商品本年收到400万元，本年预收款项200万元，以前年度销售商品本年度退回时，支付现金200万元。

（2）本年购买商品支付的现金500万元，本年支付以前年度接受劳务的未付款项90万元，和本年购买商品预付款项80万元，本年发生的购货退回收到的现金30万元。

　　（3）本年计提的职工薪酬总额为15万元，尚未支付。

本年支付给在建工程人员工资30万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为80万元和20万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。

　　（4）本年利润表中所得税费用为60万元，均为当期应交所得税产生的所得税费用，“应交税费——应交所得税”科目年初数为5万元，年末数为3万元，假定不考虑其他税费。

　　要求：

计算下列项目：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金;

（2）购买商品、接受劳务支付的现金;

　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金;

　　（4）支付的各项税费。

答案：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=4000+400+200-200=4400（万元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=500+90+80-30=640（万元）

　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金=15+（80-20）-30=45（万元）

（4）支付的各项税费=60+（5-3）=62（万元）

4、天宇股份有限公司（以下简称天宇公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。

商品的销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务。

资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。

除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

天宇公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。

为及时收回货款，给予A公司的现金折旧条件如下：

2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。

该批商品的实际成本为150万元。

（2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（天宇公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取）。

经查核，该批商品存在外观质量问题。

天宇公司同意了B公司提出的折让要求。

当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（3）12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。

（4）12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。

合同规定，C公司有偿使用天宇公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费200万元；天宇公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。

与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

（5）12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。

合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为30万元。

合同签订日预收价款25万元，至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。

天宇公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定安装劳务的完工程度。

假定该合同的结果能够可靠地估计。

（6）12月20日，收到E公司退回的商品一批。

该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。

经查核，该批商品的性能不稳定。

天宇公司同意了E公司的退货要求。

当日，天宇公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。

（7）12月21日，收到先征后返的增值税34万元，存入银行。

（8）12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元（作为所有者的身份投入），并存入银行。

（9）12月24日，在建工程领用自产的产品一批，该批产品的成本为200万元，计税价格为300万元。

（10）12月28日，向乙公司赊销一台大型设备，总价款为1000万元，双方约定分三次结算货款，2009年末结算400万元，2010年末结算300万元，2011年末结算300万元。

假定无相关税费，该商品的账面成本为650万元，2008年末该设备的现销价为800万元。

（11）12月30日，从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

要求：

1、编制天宇公司上述经济业务相关的会计分录。

2、假定天宇公司按月编制现金流量表，计算天宇公司现金流量表中以下项目的金额：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金；

（2）投资支付的现金。

答案：

（1）借：

应收账款——A公司234

贷：

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：

主营业务成本150

贷：

库存商品150

（2）借：

主营业务收入5

应交税费——应交增值税（销项税额）0.85

贷：

应收账款——B公司5.85

（3）借：

银行存款230

财务费用4

贷：

应收账款——A公司234

（4）借：

银行存款200

贷：

其他业务收入200

（5）借：

银行存款25

贷：

预收账款25

借：

劳务成本14

贷：

应付职工薪酬14

借：

预收账款21

贷：

主营业务收入21

借：

主营业务成本14

贷：

劳务成本14

（6）借：

库存商品45

贷：

发出商品45

借：

应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

贷：

应收账款——E公司8.5

（7）借：

银行存款34

贷：

营业外收入34

（8）借：

银行存款50

贷：

专项应付款50

（9）借：

在建工程251

贷：

库存商品200

应交税费——应交增值税（销项税额）51

（10）借：

长期应收款1000

贷：

主营业务收入800

未实现融资收益200

（11）借：

持有至到期投资——成本1100

贷：

银行存款961

持有至到期投资——利息调整139

2．

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=230+200+25=455（万元）

（2）投资支付的现金=961（万元）

5、A公司有关投资业务如下：

（1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。

2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。

2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。

A公司对C公司投资采用权益法核算。

假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

（2）2007年度末C公司实现净利润10000万元。

（3）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。

月末收到股利并存入银行。

（4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。

（5）2008年度末C公司发生净亏损3000万元。

（6）2008年度末对C公司的长期股权投资的可收回金额为21000万元。

（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30000万元。

要求：

编制A公司上述业务的会计分录。

[答案] 

（1）

借：

长期股权投资——成本　22000

贷：

银行存款　　　　　　　22000

长期股权投资的初始投资成本（22000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80000×30%＝24000万元），调整已确认的初始投资成本。

借：

长期股权投资——成本　　24000－22000＝2000

贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　2000

（2）

借：

长期股权投资——损益调整　3000

贷：

投资收益　　10000×30%＝3000

（3）

借：

应收股利　　　　　6000×30%＝1800

贷：

长期股权投资——损益调整　　　1800

借：

银行存款　　　　　　　　　　　1800

贷：

应收股利　　　　　　　　　　　1800

（4）

借：

长期股权投资——其他权益变动　　　　　240

贷：

资本公积——其他资本公积　　800×30%＝240

（5）

借：

投资收益　　　　　3000×30%＝900

贷：

长期股权投资——损益调整　　　900

（6）

长期股权投资的账面价值＝24000＋（3000－1800－900）＋240＝24540（万元）

长期股权投资的可收金额为21000万元

计提减值＝24540－21000＝3540（万元）

借：

资产减值损失　　　　　　3540

贷：

长期股权投资减值准备　　3540

（7）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　3540

贷：

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　24000

——损益调整（3000－1800－900）300

——其他权益变动　　　　　　　　240

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

借：

资本公积——其它资本公积　240

贷：

投资收益　　　　　　　　　240

6、资料：

W公司是增值税一般纳税人，20X6年3月份发生的固定资产和无形资产增减业务如下：

（1）生产车间外购需要安装的新设备一台，增值税专用发票上列明的价税合计为5382万元，增值税税率17%；发生安装人员工资费用40万元，3月25日该设备安装完工并交付使用。

该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为140万元，采用年数总和法计提折旧。

（2）该公司20X4年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共96万，该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

20X6年3月10日，将专利权的所有权对外转让，取得价款40万元并存入银行，转让交易适用的营业税税率为5%。

要求：

作出如下会计处理：

（1）确定生产车间外购新设备的入账价值，并编制必要的会计分录。

（2）计算20X6年生产车间该项新增设备应计提的折旧额；

（3）编制20X6年出售无形资产的会计分录。

答案：

（1）设备的入账价值=5382÷1.17+40=4640（万元）

借：

在建工程4600

应交税费——应交增值税（进项税额）782

贷：

银行存款5382

借：

在建工程40

贷:

应付职工薪酬40

借：

固定资产4640

贷：

在建工程4640

（2）设备计提折旧（4640-140）×5/15÷12×9=1125（万元）

（3）借：

银行存款40

累计摊销41.6

营业外支出16.4

贷：

无形资产96

应交税费——应交营业税2

7.远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。

销售实现时结转销售成本。

远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。

2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：

（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。

提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。

为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：

2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为160万元。

12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。

经查核，该批商品外观存在质量问题。

远洋公司同意了B公司提出的折让要求。

当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（3）12月30日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元；该协议规定，远洋公司应在2003年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。

商品已发出，款项已收到。

该批商品的实际成本为150万元。

（4）远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。

远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税），于维修任务完成并验收合格后一次结清。

12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。

远洋公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。

12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。

（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。

根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。

该批商品的协议价为60万元（不含增值税额），实际成本为48万元。

商品已运往F公司，符合收入确认条件。

（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。

该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。

合同签订日，收到G公司预付的款项20万元，并存入银行。

商品制造工作尚未开始。

（8）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。

经查核，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A公司的退货要求。

当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

要求：

（1）编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

（2）计算远洋公司12月份营业收入和营业成本。

（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

（答案中的金额单位用万元表示，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。