企业清算所得的税务处理及案例分析.docx
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企业清算所得的税务处理及案例分析
企业清算所得税务处理及案例分析
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第十一条规定,“企业所得税法第五十五条所称清算所得,是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后余额。
”税法对企业清算所得税务处理有严格规定。
根据财政部国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题通知》(财税[2009160号)第一条规定,企业清算所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束白身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项处理。
一、需要进行企业所得税清算情形
财税[2009160号第二条规定,下列企业应进行所得税清算处理:
1、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算企业;
《公司法》规定需要进行清算企业情形:
公司章程规定营业期限届满或者公司章程规定其他解散事由出现;股东会或者股东大会决议解散;因公司合并或者分立需要解散;依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销;公司经营管理发生严重困难,继续存续会使股东利益受到重大损失,通过其他途径不能解决,持有公司全部股东表决权白分之十以上股东,可以请求人民法院解散公司,而人民法院进行了受理准备解散情形。
2、企业重组中需要按清算处理企业。
应该注意是税务注销中有情形不需要进行企业所得税清算,比如企业因为搬迁,导致企业所得税纳税地点变更向税务机关申请注销登记,企业没有终止持续经营假定,不需要对企业进行清算所得税处理。
二、企业清算所得税处理内容
根据财税[2009160号第三条规定,企业清算所得税处理包括以下内容:
1、全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;
2、确认债权清理、债务清偿所得或损失;
3、改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质费用进行处理;
4、依法弥补亏损,确定清算所得;
5、计算并缴纳清算所得税;
6、确定可向股东分配剩余财产、应付股息等。
三、企业清算所得计算
财税[2009160号第四条规定,清算所得,是抬企业全部资产可变现价值或交易价格,减除资产计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后余额。
企业应将整个清算期作为一个独立纳税年度计算清算所得。
用公式表述如下:
清算所得二(资产可变现价值或交易价格-资产计税基础)-清算费用-相关税费+债务清偿损益+其它所得或支出-弥补以前年度亏损
1、企业资产可变现价值是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后,所剩余全部资产折现计算价值。
如果企业剩余资产能在市场上出售而变现,则可以其交易价格为基础。
用公式表述如下:
资产可变现价值或交易价格二货币资金+清理债权可收回金额+存货可变现价值+固定资产可变现价值+非实物资产可变现价值
2、资产计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以白应税经济利益中抵扣金额。
即该项资产在未來使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支金额。
用公式表述如下:
资产计税基础二未来可税前列支金额
某一资产负债表口资产计税基础二资产账面价值一以前期间已税前列支金额
例如:
某项机器设备,原价为1,500,000.00元,预计使用年限为5年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧,预计净残值为0。
计提了2年折旧后。
请分别计算该项资产账面价值和计税基础。
则:
账面价值二1,500,000.00-600,000.00=900,000.00(万元)
计税基础二1,500,000.00-500,000.00-400,000=600,000.00(万元)
3、清算费用是指纳税人清算过程中实际发生与清算业务有关费用支出,包括清算组组成人员报酬,清算财产管理、变卖及分配所需评估费、咨询费等费用,清算过程中支付诉讼费用、仲裁费用及公告费用,以及为维护债权人和股东合法权益支付其他费用。
4、清算税金及附加是指纳税人清算过程中发生除企业所得税和允许抵扣增值税以外各项税金及其附加。
5、负债清偿损益是指纳税人在清算期间清算债务所得或损失,即纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认负债清偿所得或损失金额。
此处清偿金额是指纳税人清算过程中各项负债实际清偿或者确认清偿金额。
负债清偿损益:
指纳税人各项负债计税基础减除其清偿金额余额。
6、其他所得或支出是指纳税人清算过程中取得其他所得或发生其他支出。
7、弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可在税前弥补以前纳税年度尚未弥补亏损额。
8、清算所得税额二清算所得X企业所得税税率(25%)
四、剩余财产计算和分配
财税[2009160号第五条规定企业全部资产可变现价值或交易价格减除清算费用,职工工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可以向所有者分配剩余资产。
被清算企业股东分得剩余资产金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后余额,超过或低于股东投资成本部分,应确认为股东投资转让所得或损失。
被清算企业股东从被清算企业分得资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
剩余财产用公式表述如下:
剩余财产二资产可变现价值-清算费用-职工工资-社会保险费用和法
定-清算税金及附加-清算所得税额-以前年度欠税-其它债务
1、职工工资是指纳税人清算过程中确认偿还职工工资。
2、社会保险费用是指纳税人清算过程中偿还欠缴各种社会保险费用。
3、法定补偿金是指纳税人清算过程中按照有关规定支付法定补偿金。
4、清算税金及附加(同前解释)
5、清算所得税额是指纳税人清算过程中应缴清算企业所得税金额(同前解释)。
6、以前年度欠税额是指纳税人以前年度欠缴各项税金及其附加。
一般以企业帐记应交税金贷方余额为准,按规定计算税收滞纳金,在清算确认时,以前年度欠税额大于帐记金额,从企业角度即增加企业负债。
7、其他债务是指纳税人清算过程中偿还其他债务,不包括职工工资、社会保险费用、法定补偿金、以前年度欠税额。
股东分配剩余财产计算公式表述如下:
股东分配剩余财产金额二剩余财产x持有清算企业权益性投资比例
确认为股息金额二(累计盈余公积+累计未分配利润)X持有清算企业权益性投资比例
1、剩余财产是指纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、清算税费、清算所得税额、以前年度欠税和企业其他债务后余额。
2、持有清算企业权益性投资比例是指清算企业各股东持有清算企业权益性投资比例,即各个股东投资额占股东投资总额之比。
3、累计盈余公积是指纳税人截止开始分配剩余财产时累计从净利润提取盈余公积金额。
4、累计未分配利润是指纳税人截止开始分配剩余财产时累计未分配利润金额。
5、分配财产金额是指清算企业各股东从清算企业剩余财产中按照其持有清算企业权益性投资比例分得财产金额。
6、确认为股息金额是指清算企业各股东从清算企业剩余财产分得财产中,相当于累计未分配利润和累计盈余公积按照其持有清算企业权益性投资比例计算确认部分。
包括清算企业法人股东和非企业所得税纳税人白然人股东取得股息金额。
五、企业清算所得税务案例分析
某企业B成立于1995年,实收资本500万元,是由法人股东甲占比50%,法人股东乙、自然人丙分别占比25%设立有限责任公司,截至
2008年5月31Fl,企业账面亏损额为810000元。
根据股东会决议,企业
准备注销。
2008年5月31日资产负债情况如下:
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