实训二 消费税会计实训.docx
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实训二消费税会计实训
实训二消费税会计实训
一、企业基本情况
企业名称:
宏远集团公司
企业性质:
国有企业(一般纳税人)
企业法定代表人:
蔡大力
企业办税员:
陈明远
企业地址及电话:
中南市五一路999号 45879541
企业所属行业:
工业企业
开户银行及账号:
中国建设银行中南市五一路分理处 176********21478658
纳税人识别号:
430104897458426 纳税编码:
162159
二、实训资料
该企业主要生产经营酒类、卷烟、实木地板和化妆品。
企业消费税按每笔业务计算、按月申报,不考虑销售产品的成本结转工作,计算结果取整数,20×8年4月份的消费税纳税申报于5月10日办理。
4月份发生如下经济业务:
1.4月4日,将自己生产的啤酒20吨销售给江园商店,出厂价为2800元/吨(不含税),另收取押金100元/吨,价税款及押金均已收到;另外将0.5吨黄酒让客户及顾客免费品尝。
该黄酒出厂价为4000元/吨(不含税),成本为2600元/吨。
2.4月5日,带包装销售粮食白酒20吨,不含税单价7500元,价款150000元,另外收取包装物价款17550元;同时从购货方取得价外补贴23400元。
当天还用自产另一种粮食白酒8吨抵偿大田农场欠款70200元,不足或多余部分不再结算,该粮食白酒每吨本月售价在5500元—6500元之间浮动,平均售价为6000元∕吨。
粮食白酒的比例税率为20%,定额税率为0.5元∕0.5千克。
3.4月6日,委托海星公司加工一批烟丝,发出烟叶成本为240000元,合同约定的加工费为40000元,本月20日收回烟丝全部用于本月生产卷烟,同时支付加工费及增值税、消费税,取得增值税专用发票。
4.4月9日,向本市举办的糖酒交易会赞助粮食白酒一批0.2吨,不含税价为5000元∕吨,生产成本为3000∕吨。
5.4月12日,向友谊商场销售甲类卷烟20个标准箱,每标准条调拨价格100元,共计500000元(该卷烟所用烟丝系上月外购,含增值税价款为234000元,烟丝的消费税税率为30%),采取托收承付结算方式,货已发出并办妥托收手续。
该类卷烟的消费税比例税率为45%,定额税率为150元/标准箱。
6.4月15日,将一批自产的化妆品用作职工福利,化妆品成本为20000元。
市场同类消费品销售价格为30000元。
7.4月18日,将自产的实木地板一批1000㎡用于装修办公室,生产成本为60元/㎡,当月该实木地板的市场平均零售价格为117元/㎡。
8.4月20日,从国外购进成套化妆品用于直接对外销售,关税完税价格100000美元,关税税率为10%,消费税率为30%。
当日美元对人民币的汇率为1:
7.42。
款项全部以银行存款付清价税款。
9.4月25日,没收上年12月收取天立公司实木地板的包装物押金9360元。
10.4月20日提供一批生产化妆品的材料100000元给少颜化妆品生产公司,委托其加工一批化妆品,受托方已代垫辅助材料4000元(款已付)。
本月完工,应支付加工费为36000元(不含税)。
27日宏远集团公司以银行存款付清全部款项。
28日收回已加工完成的化妆品,支付给运输单位的运费5000元,取得普通发票。
30日该化妆品全部用于销售,其售价为300000元。
款已收到。
(三)实训要求
1.编制有关会计分录并填制记账凭证。
2.根据上述资料计算宏远集团公司20×8年4月份应缴纳的增值税和消费税。
3.登记“应交税费——应交消费税”明细账、“应交税费——应交增值税”明细账及“应交税费——未交增值税”明细账。
4.填制消费税纳税申报表如表2-1所示。
5.填制《中华人民共和国税收缴款书》如表2-2所示。
四、实训材料
1.记账凭证(自备)
2.应交增值税专用账页(自备)、三栏式账页(自备)
3.消费税纳税申报表。
4.中华人民共和国税收缴款书1张。
如表2-2所示。
条形码
9CM*3CM
ZG11SB002
<纳税人盖公章区>
表2-1 消费税纳税申报表
税款所属时期:
年 月 日至 年 月 日
纳税人识别号
纳税编码
纳税人名称:
填表日期:
年 月 日
应税消费
品名称
适用税目
应税销售
额(数量)
适用税率
(单位税额)
当期准予扣除外购应税消费品买价(数量)
外购应税消
费品适用税率(单位税额)
合计
期初库存外
购应税消费
品买价(数量)
当期购进外
购应税消费
品买价(数量)
期末库存外
购应税消费
品买价(数量)
1
2
3
4
5=6+7-8
6
7
8
9
合计
应纳消费税
当期准予
扣除外购
应税消费品已纳税款
当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款
本期
累计
合计
期初库存委托
加工应税消费品
已纳税款
当期收回委托加工应税消费品已纳税款
期末库存委托加工应税消费品已纳税款
15=3x4-10或
3x4-11或
3x4-10-11
16
10=5×9或10=5×9
(1-征减幅度)
11=12+13-14
12
13
14
已纳消费税
本期应补(退)税金额
本 期
累计
合计
上期结算
税 额
补交本年
度欠税
补交以前
年度欠税
17
18
19=15-26-27
20
21
22
截止上年底累计欠税额
本年度新增欠税额
减免税额
预缴税额
多缴税额
本期
累计
23
24
25
26=3×4或3×4×征减幅度
27
28
如纳税人填报,由纳税人填写以下各栏
如委托代理人填报,由代理人填写以下各栏
备注
会计主管:
(签章)
纳税人
(公章)
代理人名称
代理人
(公章)
代理人地址
经办人
电话
以 下 由 税 务 机 关 填 写
收到申报表日期
接收人
填表说明:
1、本表条形码具有唯一性,表格复印使用无效;条形码区域请保持整洁;
2、请在指定区域内盖纳税人公章;
3、表中2栏“适用税目”必须按照《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的税目填写;
4、第10栏,准予抵扣项目无减税优惠的按10=5×9的勾稽关系填报;准予抵扣项目有减税优惠的按10=5×9(1-减征幅度)
的勾稽关系填报。
目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油,减征幅度为70%;
5、第26栏,全额免税的应税消费品按“26=3×4”填报,减征税款的应税消费品按“26=3×4×减征幅度”填报,目前有
减税优惠的项目为石脑油、润滑油,润滑油、燃料油减征幅度为70%;
6、本表一式三份,区(分)局、计征局、纳税人各一份;
7、当期有出口应税消费品的纳税人,请在备注栏注明出口应税消费品的品目、销售金额及税额即可,无须反映在本表其他栏次。
表2-2 中华人民共和国
_____税收缴款书
收入机关:
年 月 日 经济类型:
缴
款
单
位
(人)
代码
电话
预
算
科
目
编码
全称
名称
开户银行
级次
账号
收款国库
税款所属时期:
年月日至 月 日
税款限缴日期 年 月 日
品目
名称
课税
数量
计税金额
或销售收入
税率或
单位税额
已缴或
扣除额
实缴税额
亿
仟
百
十
万
千
百
十
元
角
分
金额合计(大写) 亿 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分
缴款单位(人)(盖章)
经办人(章)
地方税务机关
(盖章)
填票人(章)
上列款项已收妥并划转收款单位帐户
国库(银行)盖章 年月日
备注
(无银行收讫章无效) 逾期不缴按税法规定加收滞纳金
《中华人民共和国税收缴款书》填写说明:
本表适用于税务机关与银行未联网时各税费的申报缴款(一票一税)。
不同的税费种类,或相同的税费种类但不同预算科目,或相同的税费种类但不同的所属时期分别填写税票;不同的税目或相同税目但不同税率的业务应分行次填写。
“品目名称”一栏填写税种税目编码;车船使用(牌照)税按吨计税的在‘课税数量’一栏填写吨数,‘计税金额’一栏填写辆数;代扣代缴个人所得税‘课税数量’一栏填写人数。
其他税种的计税依据(数量或金额)都填在“计税金额”一栏。
实训二消费税实训答案
1.会计分录:
(1)销售啤酒应纳消费税=20×220=4400(元)
增值税销项税额=20×2800×17%=9520(元)
借:
银行存款 67520
贷:
主营业务收入 56000
应交税费——应交增值税(销项税额) 9520
其他应付款 2000
借:
营业税金及附加 4400
应交税费——应交消费税 4400
免费品尝黄酒应纳消费税=0.5×240=120(元)
增值税销项税额=0.5×4000×17%=340(元)
借:
销售费用 1760
贷:
库存商品 1300
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
——应交消费税 120
(2)借:
银行存款 216450
贷:
主营业务收入 185000
应交税费——应交增值税(销项税额) 31450
应纳消费税=[150000+(17550+23400)÷(1+17%)]×20%+20×2000×0.5=57000(元)
借:
营业税金及附加 57000
应交税费——应交消费税 57000
抵债产品应纳消费税=8×6500×20%+8×2000×0.5=18400(元)
抵债应确认收入=8×6000=48000(元)
抵债产品的增值税销项税额=48000×17%=8170(元)
抵债确认的损失=(48000+8170+18400)-70200=4370(元)
借:
应付账款 70200
营业外支出 4370
贷:
主营业务收入 48000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8170
——应交消费税 18400
(3)借:
委托加工物资 240000
贷:
原材料 240000
加工环节的增值税=40000×17%=6800(元)
加工环节的消费税=(240000+40000)÷(1-30%)×30%=120000(元)
借:
委托加工物资 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
——应交消费税 120000
贷:
银行存款 166800
借:
原材料 400000
贷:
委托加工物资 400000
(4)应纳消费税=5000×0.2×0.2+0.2×2000×0.5=400(元)
增值税销项税额=0.2×5000×17%=170(元)
借:
销售费用 1170
贷:
库存商品 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
——应交消费税 400
(5)借:
应收账款 585000
贷:
主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
应纳消费税=500000×45%+20×150=228000(元)
借:
营业税金及附加 228000
贷:
应交税费——应交消费税 228000
(6)应纳消费税=30000×30%=9000(元)
增值税销项税额=30000×17%=5100(元)
借:
应付职工薪酬 35100
贷:
主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
借:
营业税金及附加 9000
贷:
应交税费——应交消费税 9000
(7)应纳消费税=1000×117÷(1+17%)×5%=5000(元)
增值税销项税额=1000×117÷(1+17%)×17%=17000(元)
借:
在建工程 82000
贷:
库存商品 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
——应交消费税 5000
(8)进口环节应纳关税=100000×7.42×10%=74200(元)
进口环节应纳消费税=(100000×7.42+74200)÷(1-30%)×30%=349800(元)
进口环节应纳增值税=(100000×7.42+74200)÷(1-30%)×17%=198220(元)
借:
库存商品 1166000
应交税费——应交增值税(进项税额) 198220
贷:
银行存款 1364220
(9)没收押金应纳增值税=9360÷(1+17%)×17%=1360(元)
没收押金应纳消费税=9360÷(1+17%)×5%=400(元)
借:
其他应付款 9360
贷:
其他业务收入 8000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1360
借:
营业税金及附加 400
贷:
应交税费——应交消费税 400
(10)借:
委托加工物资 36000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6120
贷:
银行存款 42120
委托加工物资应纳消费税=(100000+4000+36000)÷(1-30%)×30%=60000(元)
借:
委托加工物资 60000
贷:
银行存款 60000
运费应计算增值税进项税额=5000×7%=350(元)
借:
库存商品 4650
应交税费——应交增值税(进项税额) 350
贷:
银行存款 5000
借:
库存商品 204650
贷:
委托加工物资 204650
借:
银行存款 351000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
2.
(1)增值税销项税额=209110(元)
(2)增值税进项税额=211490(元)
(3)应纳税额=209110-211490=-2380(元),故不需要缴纳增值税。
(4)内销货物应纳消费税=322720-60000=262720(元)
(5)进口商品应纳消费税=349800(元)
3.明细账可自动生成,也可由学生自行填制。
表2-1 消费税纳税申报表
税款所属时期:
20×8年4月1日至20×8年4月30日
纳税人识别号
4
3
0
1
0
4
8
9
7
4
5
8
4
2
6
纳税编码
1
6
2
1
5
9
纳税人名称:
宏远集团公司 填表日期:
20×8年5月10日
应税消费
品名称
适用税目
应税销售
额(数量)
适用税率
(单位税额)
当期准予扣除外购应税消费品买价(数量)
外购应税消
费品适用税率(单位税额)
合计
期初库存外购应税消费品买价(数量)
当期购进外购应税消费品买价(数量)
期末库存外购应税消费品买价(数量)
1
2
3
4
5=
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