养禽业生物资产核算的讲解.docx
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养禽业生物资产核算的讲解
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养禽业生物资产核算的讲解
养禽业生物资产核算的讲解
一位博友向我提出:
“我刚刚接触生物资产核算(养鸭子核算),遇到一些问题,在我的博文中对生物资产是采用‘在产品’的方法核算的,请您在方便的时候给与指正”。
现应博友的要求,将《养禽业生物资产核算的讲解》(下称本讲解)献于网上,供使用参考。
本讲解是根据《》、《<>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》,并按过去我的有关着作和结合企业养禽业加以整理的。
本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法。
也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观。
知其然不知所以然会不会使操作者茫然有可能,还是先从如何办中理解所以然吧。
如果加上一些道理,势必成了好几万字的厚厚一本册子,网络发表有限制,看起来也罗里罗嗦。
最后确定简单为好。
下面讲解企业养禽业生物资产的具体核算。
一、养禽业生物资产核算的概述
现在,民营养禽业和国有养禽业都发展很快,特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大,现代化程度都比较高。
有的大型养鸡场,如同现代化大工厂一样。
从养禽场的资产看,禽是有生命的重要的生物资产,是养禽场的命根子,决定养禽场的效益。
所以,搞好养禽业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用。
(一)核算对象
通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅。
还有其他特殊养禽。
这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅。
为便于管理和核算,禽类群别划分如下:
(1)“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待产的成龄禽;
(2)“幼禽和育肥禽群”;(3)“人工孵化群”。
养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。
养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。
(二)科目设置
为了核算养禽业生物资产有关业务,应设置主要科目。
主要科目名称和核算内容如下:
(1)“生产性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待产的成龄禽的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄禽群”和“成熟生产性生物资产――产禽群”,分别禽类的生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(2)“消耗性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”的实际成本。
本科目可按禽类的消耗性生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)和群别(“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”)等进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(3)“养禽业生产成本”科目
本科目核算养禽企业进行养禽生产发生的各项生产成本,包括
(1)为生产禽蛋产品的产禽和待产的成龄禽的饲养费用,禽蛋发生的各项生产成本;
(2)幼禽和育肥禽的饲养费用,幼禽和育肥禽发生的各项生产成本;(3)人工孵化群的费用,人工孵化群发生的各项生产成本。
分别养禽业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
(三)其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:
(1)产禽和待产的成龄禽需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
有的对产禽实行定期淘汰,不折旧摊销,可不设置“生产性生物资产累计折旧”科目。
(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养鸭为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。
非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。
本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
(一)鸭的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。
例1:
银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。
会计分录如下:
借:
原材料-××饲料、××药品、××
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例2:
银行支付职工薪酬,按工资表应付金额计算。
会计分录如下:
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
例3:
银行和部分现金支付购入鸭苗款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买鸭苗该资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例4:
银行和部分现金支付购入种鸭(产蛋成龄鸭)款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
银行存款
贷:
库存现金
(二)幼鸭和育肥鸭饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养鸭共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养禽业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养禽业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5:
养鸭直接使用的人工,按工资表分配数额计算。
会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
贷:
应付职工薪酬
例6:
养鸭直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。
会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
贷:
原材料-××饲料
例7:
养鸭直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。
会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
贷:
原材料-××药品
(三)鸭的转群的核算
指鸭群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群(产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭)、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。
如有人工孵化雏鸭,也要转群为幼鸭和育肥鸭。
例8:
育肥鸭转群为基本鸭群,先结转育肥鸭的全部成本,包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
例9:
育肥鸭转群为基本鸭群,按育肥鸭的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
例10:
淘汰的产蛋鸭(基本鸭群)转群为育肥鸭,按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
例11:
人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭,先结转人工孵化雏鸭的全部成本,包括人工孵化雏鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——人工孵化雏鸭”科目核算的人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——人工孵化雏鸭
贷:
养禽业生产成本——人工孵化雏鸭
例12:
人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭,按人工孵化雏鸭的账面价值结转。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
消耗性生物资产——人工孵化雏鸭
(四)产蛋鸭(基本鸭群)饲养费用的核算
包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的全部饲养费用全部由鸭蛋产品承担,不再构成产蛋鸭(基本鸭群)的自身价值。
鸭蛋产品成本,应通过“养禽业生产成本——鸭蛋”科目核算。
例13:
产蛋鸭的饲养费用,按实际消耗数额结转。
会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——鸭蛋(产蛋鸭的基本鸭群)
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养禽业生产成本——共同费用
例14:
成品鸭蛋入库,结转鸭蛋成本。
会计分录如下:
借:
库存商品(产品)——鸭蛋
贷:
养禽业生产成本——鸭蛋(产蛋鸭的基本鸭群)
(五)鸭(生物资产)和鸭蛋(产品)出售的核算
包括育肥鸭出售、鸭蛋出售的核算和淘汰产蛋鸭(基本鸭群)出售的核算。
育肥鸭出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产蛋鸭(基本鸭群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
例15:
育肥鸭出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——育肥鸭
例16:
同时,按育肥鸭账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——育肥鸭
贷:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
例17:
鸭蛋出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
借:
库存现金
贷:
主营业务收入——鸭蛋
例18:
同时,按鸭蛋账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——鸭蛋
贷:
库存商品(农产品)——鸭蛋
例19:
淘汰产蛋鸭(基本鸭群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——产蛋鸭(基本鸭群)
例20:
同时,按产蛋鸭(基本鸭群)账面价值结转成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——产蛋鸭(基本鸭群)
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养禽业生产成本”三个科目账务处理的方法。
其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。
现在,仍以养鸭为例进行讲解。
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理
养鸭业生产性生物资产的核算,主要是对“基本鸭群”,包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例
(1):
企业外购成龄产蛋鸭,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例
(2):
育肥鸭转为产蛋鸭,应按其账面价值计算。
和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(3):
产蛋鸭淘汰转为育肥鸭,按转群时的账面价值计算。
和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
例(4):
待产蛋的成龄鸭,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由鸭蛋产品承担,按实际消耗数额结转,在“养禽业生产成本——鸭蛋”科目核算。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——鸭蛋
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养禽业生产成本——共同费用
(说明:
会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合实际情况,应该纠正。
参见朱崇明博文:
《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究)
例(5):
处置产蛋的基本鸭群(生产性生物资产),应按实际收到的金额计算。
会计分录如下:
借:
银行存款
借:
营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
或者:
借:
银行存款
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)
按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。
如果产蛋的基本鸭群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录相同类型。
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理
养鸭业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼鸭和育肥鸭”进行核算;如有“人工孵化雏鸭”,也在本科目进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例(6):
外购的幼鸭和育肥鸭(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。
和上面(例3)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产
贷:
银行存款、应付账款、应付票据等
例(7):
自行繁殖的幼鸭和育肥鸭,应按出售前发生的必要支出计算。
和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
(说明:
会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合实际情况,应该纠正。
参见朱崇明博文:
《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究)
例(8):
产蛋鸭淘汰转为育肥鸭,按转群时的账面价值计算。
和上面〔例10、例(3)〕会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
贷:
生产性生物资产——基本鸭群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
例(9):
育肥鸭转为产蛋鸭,应按其账面价值计算。
和上面〔例9、例
(2)〕会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本鸭群
贷:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例(10):
生产过程中发生的应归属于幼鸭和育肥鸭等(消耗性生物资产)的费用,按应分配的金额计算,和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭等
贷:
养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
例(11):
出售育肥鸭(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例15、例16)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入——育肥鸭
例(12):
同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。
会计分录如下:
借:
主营业务成本——育肥鸭
贷:
消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
(三)“养禽业生产成本”科目的账务处理
“养禽业生产成本”科目核算为饲养产蛋鸭和待产蛋成龄鸭发生的各项生产成本,即鸭蛋的生产成本;饲养幼鸭和育肥鸭发生的各项生产成本;人工孵化鸭发生的各项生产成本。
分别养鸭业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例(13):
产蛋鸭和待产蛋成龄鸭(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实际消耗数额计算。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——鸭蛋(基本鸭群)
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例(14):
生产过程中发生的应由鸭蛋(产品)、幼鸭和育肥鸭(消耗性生物资产)、基本鸭群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。
和上面(例5)前关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——共同费用
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例(15):
期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。
和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养禽业生产成本——鸭蛋(基本鸭群)、幼鸭和育肥鸭
贷:
养禽业生产成本——共同费用
例(16):
产蛋鸭(生产性生物资产)收获的鸭蛋(产品)验收入库时,按其实际成本计算。
和上面(例14)会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
库存商品(产品)——鸭蛋
贷:
养禽业生产成本——鸭蛋(产品)
以上讲了养鸭业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养鸭业的核算方法,可以理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养鹅业、养猪业、养羊业、养牛业等。
无非业体不同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题。
最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。
过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍。
就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。
各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量。
各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为“在产品”。
并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品)。
这种办法不影响畜牧业分群饲养管理,只是简化核算。
如现在牲畜运用“在产品”科目核算的,可将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。
(有的将鸭蛋作为“在产品”、种鸭作为“产成品”,这万万不可。
鸭蛋不能作为“在产品”、种鸭不能作为“产成品”,特告)。
附:
生物资产有关科目核算程序关系图
说明:
程序图顺序号
(1)——(20)和文中例1——例20核算业务内容相同。
下面按程序图顺序号说明核算业务内容:
(1)购买原材料付出货币资金;
(2)应付职工薪酬付出货币资金;(3)购买消耗性生物资产付出货币资金;(4)购买生产性生物资产付出货币资金;(5)应付职工薪酬结转入生产成本;(6)原材料结转入生产成本;(7)原材料结转入生产成本;(8)生产成本结转入消耗性生物资产;(9)消耗性生物资产转群入生产性生物资产;(10)生产性生物资产淘汰转群入消耗性生物资产;(11)生产成本结转入消耗性生物资产;(12)消耗性生物资产内部转群;(13)原材料、应付职工薪酬结转入生产成本、共同生产费用在生产成本内部结转;(14)生产成本结转入库存商品;(15)销售消耗性生物资产,主营业和货币收入;(16)结转销售消耗性生物资产的主营业成本;(17)销售库存商品(产成品),主营业和货币收入;(18)结转销售库存商品(产成品)的主营业成本;(19)生产性生物资产淘汰销售,主营业和货币收入;(20)结转生产性生物资产淘汰销售的主营业成本。
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