注册会计师考试会计第十六章练习题及答案.docx

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注册会计师考试会计第十六章练习题及答案

2015年注册会计师考试会计第十六章练习题及答案

第十六章政府补助

　　一、单项选择题

　　1、中华公司从政府无偿取得10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是（　）。

　　A、资本公积10000元

　　B、营业外收入10000元

　　C、其他业务收入10000元

　　D、营业外收入1元

　　2、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年发生有关政府补助业务如下：

（1）AS企业粮食储备量为50000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20×1年1月收到补贴存入银行。

（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。

为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。

按照轮换计划，AS企业需要在20×1年第一季度轮换储备粮19500万斤，20×1年1月初款项尚未收到。

　　（3）20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3000万元，贷款利率为5%。

自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。

AS企业的4月实际财政贴息存入银行。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、20×1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（　）。

　　A、20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益

　　B、20×1年1月AS企业应该确认的当期损益是130万元

　　C、20×1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元

　　D、20×1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销

　　<2>、下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（　）。

　　A、20×1年4月初AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用

　　B、20×1年4月AS企业应该确认的当期损益是37.5万元

　　C、20×1年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入

　　D、20×1年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入

　　3、某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。

企业已收到款项，并存入银行。

　　要求：

根据以上资料，回答下列问题。

　　<1>、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，不正确的是（　）。

　　A、应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

　　B、用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，以后期间计入营业外收入

　　C、用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时计入递延收益，然后结转至营业外收入

　　D、用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入营业外收入

　　<2>、下列有关公交公司的处理中，说法正确的是（　）。

　　A、确认递延收益200万元

　　B、确认营业外收入200万元

　　C、确认递延收益60万元和营业外收入140万元

　　D、确认资本公积60万元和营业外收入140万元

　　4、下列各项中不属于政府补助形式的是（　）。

　　A、财政拨款

　　B、财政贴息

　　C、税收返还

　　D、政府的资本性投入

　　5、某市公交公司因票价受到政府限制，2011年末收到当地市政府给予的500万元的财政拨款，其中300万元用于补偿2011年企业的经营亏损，剩余的200万元用于2012年度的补贴。

企业已收到款项，并存入银行。

则该公交公司2011年应确认的营业外收入和递延收益的金额分别为（　）。

　　A、300万元；200万元

　　B、200万元；300万元

　　C、250万元；250万元

　　D、500万元；0

　　二、多项选择题

　　1、某公司为响应政府号召建造一项环保工程而得到政府贴息，则下列说法中不正确的有（　）。

　　A、不属于政府补助

　　B、属于与收益相关的政府补助

　　C、属于与综合性项目相关的政府补助

　　D、属于与资产相关的政府补助

　　2、下列各项中属于政府补助的财政拨款有（　）。

　　A、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　B、拨付企业的粮食定额补贴

　　C、拨付企业开展研发活动的研发经费

　　D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金

　　3、下列各项中说法正确的有（　）。

　　A、与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益

　　B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用的状态时期，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益

　　C、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益

　　D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益

　　4、下列关于政府补助的说法中，正确的有（　）。

　　A、政府补助是无偿的、无条件的

　　B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

　　D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

　　E、企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

　　5、与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（　）。

　　A、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

　　B、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

　　C、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

　　D、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

　　E、在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

　　6、关于政府补助，下列说法中正确的有（　）。

　　A、政府补助是无偿的、无条件的

　　B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

　　D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

　　E、企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

　　7、依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（　）。

　　A、政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助

　　B、政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理

　　C、政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认

　　D、政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益

　　E、取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理

　　8、下列情况中，属于政府补助的有（　）。

　　A、增值税的出口退税

　　B、财政拨款

　　C、先征后返的税金

　　D、即征即退的税金

　　E、行政划拨的土地使用权

　　9、关于政府补助的计量，叙述正确的有（　）。

　　A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

　　C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

　　D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

　　E、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

　　10、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（　）。

　　A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

　　B、政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

　　C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　D、企业收到的即征即退的营业税

　　E、企业收到的即征即退的消费税

　　11、A公司20×0年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：

本公司于20×0年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。

项目还需新增投资2000万元（其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。

20×1年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：

批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。

合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。

A公司20×2年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（　）。

　　A、政府补助是无偿的

　　B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助

　　C、政府补助是企业从政府直接取得的资产

　　D、企业通过政府补助取得的资产只有货币性资产

　　E、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助

　　<2>、关于政府补助会计处理的说法中，正确的有（　）。

　　A、与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

　　B、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　C、与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益

　　D、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益

　　E、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，以后期间计入营业外收入

　　三、综合题

　　1、万鑫公司为房地产开发公司，2012年至2013年有关业务如下：

（1）2012年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012年2月2日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。

采用直线法计提摊销，不考虑净残值。

（2）2012年2月10日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1000万元。

　　（3）2012年3月1日，主管部门批准了万鑫公司的申报，签订的补贴协议规定：

批准万鑫公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。

合同签订日拨付500万元，工程验收合格后支付500万元。

当日收到财政补贴500万元。

　　（4）万鑫公司于2013年3月20日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为30000万元和3000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

　　（5）验收当日实际收到拨付款500万元。

　　<1>、取得的土地使用权应作为什么项目列报，并说明理由；

　　<2>、计算2013年末资产负债表中固定资产项目的列报金额；

　　<3>、计算2013年末资产负债表中无形资产项目的列报金额；

　　<4>、计算2013年末资产负债表中递延收益项目的列报金额。

　　2、甲公司2008年12月申请某国家级研发补贴。

申报书中的有关内容如下：

本公司于2008年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。

项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。

　　2009年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：

批准甲公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。

申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。

该开发项目假定于2010年末完工，2011年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。

假设按年分配递延收益。

　　要求：

编制甲公司的相关会计分录。

　　3、20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。

20×1年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。

假定不考虑其他因素。

　　要求：

编制与政府补助相关的会计处理。

　　4、2010年1月1日，AS公司为建造2011年环保设备向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2010年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。

经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2010年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。

2011年3月31日设备建造完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。

该设备预计使用年限为20年。

（答案单位以万元表示）

　　<1>、编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。

　　<2>、编制2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。

　　<3>、编制2011年12月31日摊销递延收益。

第十六章　政府补助

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。

　　2、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录

　　借：

其他应收款（19500×0.02）390

　　　　贷：

递延收益390

　　借：

递延收益（390÷3）130

　　　　贷：

营业外收入130

　　20×1年3月底的会计处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　390

　　　　贷：

其他应收款（19500×0.02）390

　　借：

递延收益（390÷3）130

　　　　贷：

营业外收入130

　　所以选项C是不正确的。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】编制20×1年4月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录

　　借：

银行存款　　（3000×5%×3/12）37.5

　　　　贷：

递延收益37.5

　　借：

递延收益（37.5÷3）12.5

　　　　贷：

营业外收入12.5

　　3、

　　<1>、【正确答案】C

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。

所以公交公司应编制的会计分录是：

　　借：

银行存款　　　　2000000

　　　　贷：

营业外收入　　　1400000

　　　　　　递延收益　　　　600000

　　4、【正确答案】D

　　5、【正确答案】A

　　【答案解析】用于补偿已经发生的损失300万元的补偿计入营业外收入；用于补偿尚未发生的损失200万元计入递延收益。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABC

　　2、【正确答案】ABCD

　　3、【正确答案】ABCD

　　4、【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　5、【正确答案】ABE

　　【答案解析】与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：

用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　6、【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项A，政府补助是无偿的、有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　7、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额（1元）计量

　　8、【正确答案】BCDE

　　【答案解析】增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。

即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

　　9、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

所以，选项E不正确。

　　10、【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。

　　11、

　　<1>、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，企业通过政府补助取得的资产也可能是非货币性资产；选项E，因为企业没有直接从政府取得资产，因此不属于政府补助。

　　<2>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】取得的土地使用权作为无形资产予以核算。

　　理由：

取得的土地使用权是用来建造大型商贸中心及少年活动中心，这是属于企业的自营项目，所以，土地使用权是作为无形资产核算。

　　<2>、【正确答案】商贸中心和少年儿童活动中心的总建造成本为30000＋3000＝33000（万元），建造工程于3月20日完工，两项的使用年限与折旧方法、净残值均相同，同时因为是建造自营项目，建造期间土地使用权的摊销是要计入在建工程，建造期间的摊销额＝10000÷50×13÷12＝216.67（万元），则两项固定资产2013年计提的折旧总额＝（33000＋216.67）÷30×9÷12＝830.42（万元），所以，在2013年末的账面价值＝（33000＋216.67）－830.42＝32386.25（万元）。

　　<3>、【正确答案】无形资产的初始确认金额为10000万元，应该从购入日1月2日开始摊销，到2013年末整两年，则2013年末无形资产的列报金额＝10000－10000÷50×2＝9600（万元）。

　　<4>、【正确答案】申请的政府补助在2013年末已经全部到账，总额1000万元，因为是申请的与资产相关的政府补助，所以从项目完工后递延收益要开始摊销，2013年摊销9个月，摊销后的余额＝1000－1000÷30×9÷12＝975（万元）。

　　2、【正确答案】

（1）2009年1月1日，实际收到拨款600万元

　　借：

银行存款　　600

　　　　贷：

递延收益　　600

（2）自2009年1月1日至2010年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收益：

　　借：

递延收益　　300

　　　　贷：

营业外收入　　300

　　（3）2011年项目通过验收，于3月1日实际收到拨付600万元：

　　借：

银行存款　　600

　　　　贷：

营业外收入　600

　　3、【正确答案】

（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：

银行存款4200000

　　　　贷：

递延收益4200000

（2）20×1年1月31日购入设备：

　　借：

固定资产4800000

　　　　贷：

银行存款4800000

　　（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧：

　　借：

研发支出40000

　　　　贷：

累计折旧40000

　　②分摊递延收益：

　　借：

递延收益35000

　　　　贷：

营业外收入35000

　　（4）20×9年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：

　　①出售设备：

　　借：

固定资产清理960000

　　　　累计折旧3840000

　　　　贷：

固定资产4800000

　　借：

银行存款1200000

　　　　贷：

固定资产清理960000

　　　　　　营业外收入240000

　　②转销递延收益余额：

　　借：

递延收益840000

　　　　贷：

营业外收入840000

　　4、

　　<1>、【正确答案】2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　50

　　　　贷：

递延收益　　　　　　50

　　<2>、【正确答案】2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　10

　　　　贷：

递延收益　　　　　　10

　　<3>、【正确答案】2011年12月31日摊销递延收益：

　　借：

递延收益　（60÷20×9/12）2.25

　　　　贷：

营业外收入　　　　　2.25