陕西农信社招考教材银行会计学.docx
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陕西农信社招考教材银行会计学
专业科目财会常识(第二部分)
第一节商业银行会计基本核算方法
考点一:
商业银行会计科目分类特殊性
商业银行会计科目按照与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。
表内科目是指反映银行资金的增减变动,其余额将在资产负债表内反映的会计科目,如现金等。
表外科目是指不反映银行资金的增减变动,其余额不在资产负债表内反映的会计科目,如重耍空白凭证等。
商业银行会计科目具有以下2个的特点(多选)
1.使用资产负债共同类科目核算。
2.表内科目和表外科目结合。
【例单选】用以反映债权债务或权利责任已经形成,但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等事项的是()
A.表内科目B.表外科目C.资产科目D.负债科目
考点一:
商业银行会计科目分类特殊性
【例单选】用以反映债权债务或权利责任已经形成,但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等事项的是()
A.表内科目B.表外科目C.资产科目D.负债科目
【答案】B
考点二:
记账方法
我国商业银行表内业务采用复式借贷记账法,对于不涉及实际资金增减变化,但须承担一定经济责任的重要业务事项,如代保管的有价值品、重要空白凭证等,设置表外科目核算,采用单式收付记账法。
考点三:
商业银行会计凭证
商业银行会计凭证按使用范围分为基本凭证和特定凭证
1、基本凭证是根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证,也叫“传票”。
商业银行基本凭证可分为以下八种:
现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票,表外科目收入传票、表外科目付出传票。
现金收入、付出传票,转账借、贷方传票属于内部凭证,对外无效。
考点三:
商业银行会计凭证
商业银行会计凭证按使用范围分为基本凭证和特定凭证
特种转账借、贷方传票,由银行填制,可在内部和外部使用。
表外科目收、付传票,适用于需要登记表外科目的账务。
2、特定凭证是根据业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。
这类凭证由商业银行设计和印制。
如各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。
银行会计凭证的特点(多选)
(1)-般采用单式凭证
(2)大量采用外来凭证代替记账凭证
(3)凭证传递的环节多
考点三:
商业银行会计凭证
【例多选】银行会计凭证具有下列特点()。
A.单式凭证B.复式凭证
C.传递环节多D.原始凭证代替记账凭证
考点四:
商业银行会计特有的会计账簿
(一)分户账
分户账是商业银行会计账簿中的明细分类账簿。
一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。
1.甲种账:
设有借方、贷方发生额和余额三栏,适用于不计息或使用余额表计息的账户和银行内部的账户。
2.乙种账:
设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏,适用于在账页上计息的账户。
3.丙种账:
设有借方、贷方发生额,借方、贷方余额四栏,适用于借方、贷方双方反映余额的账户。
4.丁种账:
设有借、贷发生额、余额、销账四栏,适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户,并兼有分户核算的作用
考点四:
商业银行会计特有的会计账簿
(二)登记簿
登记簿是适应某些业务需要而设置的,用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项,也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。
【例1多选】甲种账的格式设有以下几栏()。
A.借方发生额B.贷方发生额C.余额D.积数
【答案】ABC
【例2多选】商业银行会计账簿主要有()。
A.分户账B.登记簿C.现金收入日记簿
D.现金付出日记簿E.总账
【答案】ABCDE
第2节现金出纳业务核算
考点一:
现金出纳工作的原则
现金出纳业务的工作原则包括以下几点:
(多选)
1.现金收入“先收款、后记账”;现金付出“先记账、后付款”原则
2.“钱账分管、双人经办”原则
3.复核原则
4.交接原则
5.查库原则
考点二:
银行现金收、付业务的核算
1.收入现金会计分录为:
借:
库存现金
贷:
吸收存款——活期存款——收款人存款户
2.付出现金会计分录为:
借:
吸收存款——活期存款——取款人存款户
贷:
库存现金
【例多选】单位存入现金时,银行应记为()。
A.借:
库存现金B.借:
吸收存款
C.贷:
库存现金D.贷:
吸收存款
【答案】AD
考点三:
人民币的整点
人民币的整点要求做到:
准确、挑净、捆紧。
具体要求如下:
(多选、判断)
1.按规定对票币的票面按金额分类。
对50元、100元票面初点必须用手工进行,点钞机只能复点。
对拆把的,原封条、纸条不得丢失。
2.整点过的人民币票币不得折角,每把100张用纸条扎在票面的二分之一处。
每十把为一捆,正面向上,用线绳双十字捆扎,线头打结处贴封条。
注明行名、券名、金额、日期、封包人、复核人名章。
3.对硬币百枚为卷,十卷为捆。
点四:
人民币损伤票币的挑剔
在整点人民币时,应该接规定挑出残损人民币。
必须挑出的票币具体要求如下(多选、判断):
1.票币缺损部分损及行名、花边、字头、号码、国徽之一的:
2.票币缺口超过纸幅三分之一或损及花边、图案的:
3.票币纸质较久,四周或中间有裂缝断开而修补的:
4.由于油浸、墨渍造成脏污面积较大或涂写字迹较多、妨碍票面整洁的;
5.票面变色严重、影响图案清晰的:
6.硬币残缺、穿孔、变形、磨损、氧化损坏花纹的。
考点五:
人民币的票币兑换
1.主辅币兑换
不论是主币换辅币还是辅币换主币,商业银行均应允许。
人民币一元及一元以上是主币.一元以下称为辅币。
兑换票币时由兑换人填制兑换单,由银行出纳人员负责兑换。
2.残损币兑换
残缺、污损人民币兑换分“全额”、“半额”两种情况。
第三节:
存款业务核算
考点一:
存款业务的种类和核算的基本要求
(一)种类
通常把吸收的存款划分成以下几类:
1.按存款对象可划分为:
单位存款和居民个人储蓄存款
2.按存款期限可划分为:
活期存款、定期存款、定活两便
3.按资金性质可划分为:
财政性存款和一般存款
4.按存款币种可划分为:
人民币存款和外币存款
(二)存款业务核算的基本要求
1.准确、及时地办理存款业务,加强柜面监督
2.维护存款人的合法权益
3.不得为存款人垫款
点二:
单位银行结算账户分类
单位银行结算账户按用途可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四类。
基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户,是存款人的主办账户。
开立基本存款账户的单位必须是独立核算的单位。
存款人只能选择一家营业机构开立一个基本有款账户。
存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取,只能通过该账户办理。
(单选、判断)
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。
该账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取。
(判断)
考点二:
单位银行结算账户分类
专用存款账户是存款人按规定对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
如基本建设资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金如证券交易结算准备金等。
专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
有下列情况的,存款人可以申请开立临时存款账户:
1.设立临时机构;
2.异地临时经营活动;
3.注册验资。
注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付4.临时存款账户的有效期最长不得超过2年。
考点三:
单位银行结算账户管理
第一,单位存款人只能在银行开立一个基本存款账户,不允许在各家银行机构开立多个基本存款账户。
第二,存款人可以自主选择银行,银行也可以自愿选择存款人开户。
银行不能强行拉客。
第三,存款人应严格按照《中国人民银行结算账户管理办法》办理结算业务,不得出借、出租银行结算账户,不得利用银行结算账户套取银行信用。
(多选)
第四,中国人民银行负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。
任何单位及个人均不得伪造、变造及私自印制开户登记证。
第五,除国家政策规定外,银行不得代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内的存款。
(判断)
考点三:
单位银行结算账户管理
【例1单选】存款人的工资、奖金等现金的提取,只能通过()。
A.基本存款账户来办理B.-般存款账户来办理
C.临时存款账户来办理D.专用存款账户来办理
【答案】A
【例2多选】.单位银行结算账户包括以下()等几种。
A.基本存款户B.活期存款户
C.一般存款户D.临时存款户
【答案】ACD
考点四:
个人银行结算和储蓄账户
有下列情况的,可以申请开立个人银行结算账户:
1.使用支票、信用卡等信用支付工具的;
2.办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。
个人可凭其身份证明在银行开立储蓄账户。
储蓄账户仅限于办理现金存取业务,不得办理转账结算。
考点四:
单位存款业务的核算
(一)单位活期存款核算
1.存人现金的核算
借:
库存现金
贷:
吸收存款——活期存款——××单位存款户
2.支取现金的核算
借:
吸收存款——活期存款——××单位存款户
贷:
库存现金
(二)单位定期存款的核算
单位定期存款是约定存期,到期支取本息的存款。
1.定期存款存入的核算
借:
吸收存款——活期存款——××单位存款户
贷:
吸收存款——定期存款——××单位定期存款
考点四:
单位存款业务的核算
(二)单位定期存款的核算
2.定期存款支取本息的核算
借:
吸收存款——定期存款
应付利息或利息支出
贷:
吸收存款——活期存款(定期转活期)
提前支付,利息按活期存款计算,分录与到期支取相同
(三)单位通知存款的核算
单位通知存款是存入款项时不约定存期,支取时提前通知银行(分为1天通知和7天通知存款),起存金额为50万元,一次存人,一次或分次支取,支取金额最低为10万元。
考点四:
单位存款业务的核算
(三)单位通知存款的核算
单位存入通知存款时,从活期存款账户转入,分录如下
借:
吸收存款——活期存款——××户
贷:
吸收存款——通知存款
支取通知存款时,会计分录如下:
借:
吸收存款——通知存款
利息支出
贷:
吸收存款——活期存款——××户
考点五:
个人储蓄存款业务的核算
1.活期储蓄存款的核算
(1)开户
借:
库存现金
贷:
吸收存款——活期储蓄存款-xx储蓄户
(2)续存
储户填写存款凭条,并提交现金、存折,告知存款金额,柜员清点现金选择活期续存操作。
(3)支取
借:
吸收存款——活期储蓄存款——储蓄户
贷:
库存现金
考点五:
个人储蓄存款业务的核算
1.活期储蓄存款的核算
(4)销户
支取全部存款时即为销户。
借:
吸收存款——活期储蓄存款——储蓄户
利息支出
贷:
库存现金
2.定期储蓄存款的核算
定期储蓄存款按照存取方式主要分为整存整取、整存零取、零存整取、存本取息、定活两便。
考点五:
个人储蓄存款业务的核算
2.定期储蓄存款的核算
(2)到期或过期全部支取
借:
吸收存款——定期储蓄存款——整存整取户
利息支出或应付利息
贷:
库存现金
(3)提前支取
与到期支取相同。
如果是部分提前支取,柜员选择部分提前支取操作,由计算机自动进行剩余部分的转存处理,打印出转存部分的新存单,新存单开户日期应为提前支取日期;其它处理过程与到期支取过程相同。
考点六:
存款利息的计算
1.计息范围。
除了财政性预算内存款及有特殊规定的款项不计付利息外,其余的存款一律按规定支付利息。
2.存款的计、结息规定
(1)存期的计算。
存期的计算原则是“算头不算尾”。
(2)个人活期存款。
按季结息,按结息日挂牌活期利率计息,每季末月的20日为结息日。
未到结息日清户时,按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。
(3)单位活期存款。
按日计息,按季结息,计息期间遇利率调整分段计息,每季度末月的20日为结息日。
(4)定期存款的计、结息规定。
根据存期的档次计算利息,于存款到期日,利随本清。
考点六:
存款利息的计算
定期存款在存期内不论利率是否调整,均按照存单开户日公告利率计算支付利息。
若全部提前支取的,按支取日挂牌的活期利率计付,若部分提前支取的提取部分同上,其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付;若逾期支取的,其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计付利息。
单位定期存款只能提前支取一次。
定期存款无论大月、小月,一律按30天计算,年按360天计算。
(5)其他规定:
本金元位起息,元位以下不计息。
计算的利息保留到分位,分位以下四舍五人。
3、计息方法
(1)利息计算公式
利息=本金(存款金额)×存期×利率
考点六:
存款利息的计算
年利率/12=月利率,月利率/30=日利率,年利率/360=日利率
(2)计息方式.
a.积数计息法。
一般用于存取次数频繁,其余额经常发生变动的活期存款计息。
利息=积数×利率。
积数=存款余额×天数
b.逐笔计息法(公式计息法)。
计息期为整年(月)的,计息公式为:
利息=本金×年(月)数×年(月)利率。
计息期有整年(月)又有零头天数的,计息公式为:
利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日利率。
考点七:
存款利息的核算
1.活期存款利息的核算
(1)活期储蓄存款
借:
利息支出-XX存款利息支出户
贷:
吸收存款——活期存款-XX存款户
(2)单位活期存款
按日计息时
借:
利息支出-XX存款利息支出户
贷:
应付利息-XX存款户
季度结息时
借:
应付利息-XX存款户
贷:
吸收存款——活期存款-XX存款户
考点七:
存款利息的核算
2.定期存款利息的核算
按季预提时,借记“利息支出”、贷记“应付利息”科目。
客户提取时,借记“应付利息”、贷记“吸收存款”(单位)或“库存现金”(个人)等科目,未预提部分直接借记“利息支出”、贷记“吸收存款”(单位)或“库存现金”(个人)等科目。
第4节贷款业务核算
考点一:
贷款业务种类
1.按发放贷款的期限可分为:
短期贷款、中期贷款和长期贷款
2.按银行发放贷款应承担的责任可分为:
自营贷款和委托贷款
3.按贷款的方式可分为:
信用贷款、担保贷款和票据贴现
4.按贷款对象可分为:
单位贷款和个人贷款
5.按贷款的还款方式可分为:
到期一次偿还的贷款和分期偿还的贷款
6.按贷款的风险程度不同可分为:
正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款
考点二、单位贷款业务的核算
(一)信用贷款(仅凭借款人信誉)的核算
1.贷款发放
借:
贷款——借款人贷款户
贷:
吸收存款——活期存款——借款人存款户
2.收回贷款
①到期收回
归还贷款时(含提前归还),会计分录:
借:
吸收存款——活期存款——××单位存款户后,
贷:
贷款——××单位贷款户
考点二、单位贷款业务的核算
(一)信用贷款(仅凭借款人信誉)的核算
②贷款逾期的核算
不能按期(含展期)归还,贷款应转作逾期贷款处理。
借:
贷款——逾期贷款——××单位逾期贷款户
贷:
贷款——××单位贷款户
(二)担保贷款的核算
担保贷款按担保方式不同,可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。
1.保证贷款的核算
保证贷款是指以第三人承诺在不能偿还贷款时,按约定承担一般保证责任或连带保证责任而发放的贷款。
考点二、单位贷款业务的核算
(二)担保贷款的核算
2.抵押贷款的核算
抵押贷款的额度,一般按50%—70%幅度掌握,最高不超过抵押物作价现额的70%。
①发放抵押贷款的核算
借:
贷款——抵押贷款——借款人抵押贷款户
贷:
吸收存款——活期存款——借款人存款户
同时,对抵押物要进行表外登记,加强实物保管。
其会计分录为:
收入:
待处理抵押品——××单位户.
考点二、单位贷款业务的核算
(二)担保贷款的核算
2.抵押贷款的核算
②收回抵押贷款的核算
抵押贷款到期,按期收回本息,其账务处理与信用贷款到期收回的处理基本相同。
借:
吸收存款——活期存款——借款人存款户
贷:
贷款——抵押贷款——借款人抵押贷款户
同时,销记表外科目和登记簿,抵押物交借款人。
其会计分录为:
付出:
待处理抵押品-xx单位户
考点二、单位贷款业务的核算
(二)担保贷款的核算
2.抵押贷款的核算
③抵押贷款逾期的核算
抵押贷款到期,如果借款人逾期1个月仍不能偿还贷款本息的,根据合同协议由银行作价变卖处理抵押物品,扣除有关费用后,超过贷款本金和利息的,首先收回贷款本息,剩余部分退给借款人。
会计分录为:
借:
存放中央银行款项等科目
贷:
贷款——逾期贷款——××单位抵押贷款逾期户
应收利息或利息收入
吸收存款——活期存款——××抵押人存款户
考点二、单位贷款业务的核算
③抵押贷款逾期的核算
抵押品拍卖、变卖所得价款扣除有关费用后,低于贷款本金和利息的,应当由借款人偿还。
其会计分录为:
借:
存放中央银行款项等科目
吸收存款——活期存款——××抵押人存款户
贷:
贷款——逾期贷款——××单位抵押贷款逾期户
应收利息或利息收入
(三)质押贷款的核算
质押贷款分为动产质押和权利质押两种形式。
发放和收回质押贷款的处理与抵押贷款的处理基本相同。
考点三:
个人贷款业务的核算
个人贷款业务主要是个人消费贷款;即小额质押贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、旅游贷款、助学贷款等。
1.个人贷款发放
借:
贷款——××贷款
贷:
库存现金或吸收存款
同时填制表外科目收入传票进行记账:
收入:
待处理质押品
2.贷款收回
借:
库存现金或吸收存款等
贷:
库存贷款——××贷款
利息收入或应收利息
同时填制表外科目收入传票进行记账:
付出:
待处理质押品
考点三:
个人贷款业务的核算
3.逾期还款
还款日,借款人账户没有资金归还本期的,应当转入逾期贷款科目,在还款计划明细表备注栏注明“逾期”字样。
逾期贷款利息按规定的逾期贷款利率计收并计收复利。
4.提前还款的核算
借款人一次全部提前还款的,应计算并收取从贷款发放日至还款日的利息。
部分提前还款的,对于剩余部分的贷款应根据还款期数,重新计算每期还款额。
考点四:
票据贴现的含义
票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期前为取得资金而将票据转让给银行,银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后,以其差额付给收款人的一种信用活动。
票据贴现业务也是一种贷款,但它与一般贷款又有所不同(多选):
一是贷款对象不同;
二是信用关系不同;、
三是计息时间不同;
四是资金流动性不同。
考点五:
票据贴现的核算
核算票据贴现业务,设置“贴现资产”科目。
持票人向银行申请贴现时,会计部门按照规定计算出贴现利息和实付贴现金额。
其计算公式如下:
贴现利息=汇票金额x贴现天数x(月贴现率÷30)
实付贴现金额=汇票金额一贴现利息
贴现天数从贴现之日起算至汇票到期的前一日。
如承兑人在异地,贴现天数应另加3天的划款期。
会计分录为:
1.受理贴现时
借:
贴现资产-XX商业承兑汇票或银行承兑汇票
贷:
吸收存款——贴现申请人户
贴现资产——利息调整
考点五:
票据贴现的核算
2.资产负债表日确认利息收入
借:
贴现资产——利息调整
贷:
利息收入
3.到期收回
借:
清算资金往来——联行来账(吸收存款等)
贴现资产——利息调整
贷:
贴现资产-XX商业承兑汇票或银行承兑汇票
利息收入
4.到期收不回
借:
贷款——逾期贷款
贷:
贴现资产——XX商业承兑汇票或银行承兑汇票
考点六:
贷款利息计息规定
1.发放贷款应按照人民银行规定的利率以及浮动幅度确定合同利率。
2.短期贷款按贷款合同签订日相应档次的法定贷款利率计息。
贷款合同期内,遇利率调整不分段计息。
3.中长期贷款利率实行一年一定,按季结息,每季度末月20日为结息日。
对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利,贷款逾期后改按罚息利率计收复利。
4.逾期贷款或挤占挪用贷款,从逾期或挤占挪用之日起,按罚息利率计收罚息,直到清偿本息为止。
遇罚息利率调整,分段计息。
对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息按罚息利率按季(短期贷款也可按月)计收复利。
考点七:
贷款利息计算
贷款利息的计算可以采用定期结息和利随本清两种方式。
但在实际工作中,大多采用定期结息的方式。
1.定期结息
定期结息是银行在每月或每季度末月20日营业终了时,根据贷款科目余额表计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同),再乘以规定的利率。
采用定期结息方式计算贷款利息,其计息方法与活期存款计息方法相同。
2.利随本清
利随本清是银行按照规定的贷款期限,在借款人归还贷款本金的同时计收利息的一种方法。
这种方法一般适用于小额质押贷款、农户小额贷款等利息的计算。
考点八:
贷款利息的核算
商业银行定期结息时:
借:
应收利息
贷:
利息收入——××利息收入户
商业银行收到利息时:
借:
吸收存款——活期存款——借款人存款户(或现金)
贷:
应收利息
第五节支付结算业务核算
考点一:
支付结算及其原则
(一)支付结算概念
支付结算是指单位、个人在社会经济及活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。
支付结算按使用支付结算工具不同分为票据结算和非票据结算两种类型。
其中,票据结算包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票;非票据结算包括汇兑、委托收款、托收承付和信用卡结算。
(二)支付结算原则
1.恪守信用,履约付款
2.谁的钱进谁的账,由谁支配
3.银行不予垫款
考点二:
支票结算的基本规定
支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或着其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票可分为现金支票、转账支票两种。
现金支票只能用于支取现金,转账支票只能用于转账。
(1)签发支票必须记载下列事项(必须记载事项):
①表明“支票”的字样;
②无条件支付的委托
③确定的金额;
④付款人名称;
⑤出票日期;
⑥出票人签章。
点二:
支票结算的基本规定
欠缺上述支票必须记载事项之一的,支票无效。
【注意】)支票上的金额可以由出票人授权补记,未补记前的支票,不得使用。
支票上未记载收款人名称的,经出票人授权,可以补记。
(2)禁止签发空头支票。
(3)支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。
(4)支票限于见票即付,不得另行记载付款日期。
另行记载付款日期的,该记载无效。
(5)转账支票允许连续背书转让;现金支票不能背书转让。
(6)支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款。
考点二:
支票结算的基本规定
(7)出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码的地区,支付密码错误的支票,银行
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