关于切块上市企业审计中若干问题的探讨.docx
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关于切块上市企业审计中若干问题的探讨
关于切块上市企业审计中若干问题的探讨
‘
★注册会计师圆地
盘出审计,产匏
姗税与舍计)1998年第12期
啦关于切块上市芷业审计巾
若干问题帕摇讨
?
乎■_…J,
采用公开募集资金方式对国有企业进行股份
制改造是国有企业改革的重要措施.由于国有企业
历史同题较多,符合整体改组上市条件的企业有
限,因此出甄了进行资产重组而部分改组上市的企
业.那么,对于这一类型的企业如何进行审计?
一
关于审计对象的讨论
第一种意见认为.应对整个盘业集团进行全面
审计.按股份制改组审计要求对整个集团进行调
整.调整后,按资产重组方案将拟上市部分从集团
中模拟切割出来即可,这样就保证丁上市前后整个
集团和上市部分都符合股份制改组审计要求.持这
种意见的依据是:
只有在整体真实,合法,一致的基
础上才能保证个体的真实,合法,一致.
第二种意见认为,应仅对拟上市部分相关的资
产负债进行股份崩改组审计,与拟上市部分无关的
资产负债不在本次审计范围之内.因为擞份制改组
审计是为了上市而进行的,只要保证拟上市部分的
真实性和合法性就行,非上市部分审计是另外的年
度会计报表审计的范围.
我们倾向于第二种意见,理由有三}
第一,符合法定文书.在审计约定书中,委托方
X×股份有限公司筹委会,委托事项为股份制改组
审计,郎俗称的上市审计.因此,注册会计师只有权
卞计与上市相关的会计事项.比如某集团有10个
子公司,10个分甚司.拟以其中3个子公司,5个分
公司重组上市,那么注册会计师对于非上市的7个
子公司和5个分公司就无权也无心要进行审计.
第==,符合投资者的意愿.切块上市的重点工
作是资产重组,资产重组过程实际上是投资者(上
意见,证券机构也仅对上市公司
有关的文件进行综合评价.因此,审计工作也不应
超出上市公司的范周,即使投资者另有专项委托要
求进行整体审计,注册会计师也要权衡审计时间,
审计收费,审计风险后做出慎重选择.
二,关于资产重组的讨论
资产重组是切块上市企业股份制改组工作的
重头戏,也是其他工作的基础,资产重组工作质量
的高低直接影响审计工作的效果.由于投资者对股
份制改组的政策,法律,技术掌握得不充分,窖易导
致资产重组方案不规范,因此,在审计前注册会计
师应尽量争取适当参与资产重组工作.给予政策上
的捂导和建议在审计中应对资产重组方案予以特
别关注.需要关注的方面主要有
1.合澎眭.
(L)重组后的资产结构是否符合上市要求如
股本总额,资产负债率,无形资产占投资额的比例,
痔值收益率等.
(2)重组的资产来源是否合法.即投八的资产
是否归投资者所有,是否存在,是否保质保量.
(3)重组的资产是否为上市公司所需要.非经
营性l资产和与上市公司经营无关的资产是否剥离
干净,相关的负债秘损益剥离是否正确
2完整性.重组后的资产能否满足上市公司生
产经营的需要,是否将上市公司必不可步的资产剥
离走了.
3连续性.重组后资产能否满足上市公司连续
?
45
ttt税与会计h99s年第l2期★往册蠹计师园地
生产经营的要求,有无将生产流程軎I裂后跳跃式重
组现象.
4合理性.同时为上市公司和非上市服务的资
产负债分軎I是否合理.有无人为多分或少分现象.
5.配比性.重组后的揖益是否与重组后的资产
负债相配比,有无人为调节损盘的行为.
三,美于前三年所得税差异调整的讨论
形成前三年所得税差异的原园主要有二.一是
因国家税收政策变化形成的差异,二是因审计中查
出有重大调整事项形成的.对于这些差异是否调
整,审计界已做了较多讨论.归纳起来有四种意见±
第一种意见予以调整..
第二种意见衍:
予调整.
第三种意见:
国家税收政策变化形成的不予调
整审计调整事项形成的予以调整.
第四种意见:
请当地税务部门裁定.
我们认为,后两种意见比较公正.因为第一,税
收政策是国家制定的,不以企业意志为转移,不能
人为保持税收政策的一贯性.第二,因审计差异形
成的所得税差异如果不予调整,虽然保持了账表的
符合性,但违背了真实性原则.况且,审计差异最终
要在期后进行词账,调账后仍可保持量表的符合
性.第三,注册会计师审计的目的之一就是合法性
审计,对于审计讽整形成的所得税差异如果不予调
整.就违反了税}击.也挂反了’中国注册会计师独立
审计具体准爿第8号——错误与舞算)第四章的有
关规定因此.对审计诃整形成的所得税差异应调
整会计报表,井向被审甘单位出具书面通知,期后
由被审计单位报当地税务机关审批,俟税务机关审
批后再按审批意见调整
值得注意的是.上述调整是针对整体上市的企
业或切块上市企业隶属的集团公司丽言的.因为在
切块上市审计中.截止审计报告出具日止,上市部
分仍未成为独立法人,不具有独立纳税入赘格,其
所稃税(包括其他税费)是视同其在;年又一期中
已经存在葡模拟计算的.其在三年又一期中的各种
税盘应视向通过集团公司清缴.因此.上述调整均
应调整集团公司.上市部分”损益表中各项税金可
按前三年当年国家规定税率直接计算列示,.资产
负愤表中未交税盘项目前三年通常为零,即视
同已向集团公司清墩完毕.但是,如果拟上市部分
中有独立纳税人赘格的子公司,则该子公司仍应调
整井在”未交税金项目反映.
四,美于审计差异调整的讨论
对于整体改组上市企业来讲,审计差异调整基
本上已有较为成熟的意见,即以前年度的审计差异
调表不调账,在最近一期追溯调账.最后一期的审
计差异既调表又调.但对于切块改组上市企业来
讲.审计差异既有集团公司的,也有上市公司的,哪
些由注册会计师调,哪些由企业调,如何调,尚有待
研究.
从理论上讲.集团公司是一个整体,拟上市部
分是集团的一部分.圆此,对上市部分进行审计所
发现的问题同时也是集团的问题,都应进行调整.
由于集团公司中非上市部分不在审计范围内,注册
会计师无权调整集团韵会计报表,只能调整上市部
分会计报表.但这些诃整与集团又密不可分,因此
注册会计师有责任以书面形式通知集团公司,由其
自行调整会计报表.下面举例予以分析说明.
倒±某集团拟以部分资产重组上市1997年6
月30日有关会计资料厦重组方案如下:
集团公司上市部分
货币资金14o15o
应收教1ooo600
存货looo600
固定资产1ooo60o
其他资产1o6o15o
赍产总额420021oo
长短期借款2ooo1ooo
其他负债800450
净资产14oo650
营业收人4O003ooo
营业支出340o2550
所得税20015o
净利润400300
弪审计,发现问题如下±
(1)银行已收到企业尚
未人账销售鞭40;
(2)银行已收到企业尚幸记账收
回欠载20;(3)银行已支出盘业尚未记张付利息5;
(4)经清查盘点存货盘盈lOO;(5)经精查盘点固定
资产中尚有职工宿舍楼1栋too,实际占用其他分
公司工具用具200
分析:
集舶货币赍盎14o,投人上市公司150,于
理不通经宙计,银行卑达账项调整后集团货币资
金195,可以认可,应提示集团作会计调整但如果
上市公司作相应调整,爿其货币资金余额205,显然
与事实不符.如果上市公司不作弭整,则未达项
-t-i~B.会计舞田地’财袋与叠计)1998年第l2期
中包含的已实现销售及已收回账项,已支付利息不
能真实反映.也与事实不符.究其原周.在于集团公
司在资裹重组时.仅考虑到货币资金经调整后的真
实余龋.而未考虑蓟调整过程中对其他项日的影
响.周此.应提示集团在调整集团会计账表的同时
对资产重组方案进行修订.同时.存货,固定资产厦
其他审计调整同样会影响蓟资产重组方案.比如应
收账款,存货,固定资产等资产类科目发生增减变
化后,涉及到负债和所有者权益类科目时如何调
整?
资产增加190是认定负债形成还是投资彤成?
如果由注册会计师判断调整,J嘲可能出现资产负债
辜过高或过低的现象;如果按原资产重组方案确定
的资产负债率伺比倒调整,则可能出现人为硬牲调
整某些项目而与账薄实际相违背的情况.
我们认为,经审计后上市公司资产额与资产重
组方案有较太差距时.应提示投资人根据审计后的
资产赣謦订资产重组方案.在资产重组方案修订
甫,注册台}r师可暂设”其他应付款——投资人”项
目作过渡,特费产重组方寨修订后再作处理
资产重组方案修订前上市公司调整分录为:
(1)调整已实巍精售假设销售成本巳转
借:
其他应付款——投资人4O
贷:
产品埔售收入34
应交税盘一增值0
I6)谰整实酥l占甩其他分公司资产
借:
固定资产200
贷:
其他应付款——投资人
注:
(5)一f6)项集团不做调整
(7)结转利橱;提所辊檬(蒋略分录)
借:
产品销售收入
贷:
财务费用
未分配利润
应交税金——所得税
注:
集团调整分末阿
34.
5
l9
10
经上述调整后.上市公司资产总额增加190,其
他负债增加l6,净资产增加l9.待定重组155.假定
投资人将资产重蛆方案修订为:
将短期借款再转借
给上市公司100.增加投资55.剐注册会计师审棱
无异议后.补作调整分录:
辟:
其他应付款155
贷:
短期借款100
股本55
伺时,注册会计师还应编制集团公司调整分
录.提示集团调整账表.
审计调整及贷产重组方案修订后数据如下:
.
集团公司上市公司
货币资盘195150
应收鼍款980590
存货1100700
固定资产1000700
其他资产960150
资产总额4.2352290
长短期借款2OOOilO0
其他负债816466
负馈总颤,2816.l566
净资产1419[标签:
快照]
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