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第一章现代管理会计的形成和发展
考点1、财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域
会计是一个信息系统。
近代的会计,一般以企业会计为主体。
(占主要地位)财务会计与管理会计,是企业会计的两个重要领域。
1、管理会计:
是企业会计的一个重要领域。
它是从传统的、单一的会计系统中逐渐分离出来,主要以财务会计记账、算账所提供的资料为基础,结合财务会计基本信息系统之外的有关管理信息,采用灵活多样的方式、方法,侧重于为企业内部经营管理服务的决策支持系统。
2、财务会计:
是企业会计的一个重要领域。
它遵循一系列公认的指导性会计原则,依据会计循环对企业已经实际发生的经济业务通过记账、算账、报账,定期编制财务报表,侧重于为企业外部的信息使用者提供反映企业财务状况和经营成果的财务信息。
考点2、执行性管理会计阶段(20世纪初到50年代):
以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。
会计上的具体体现主要包括标准成本、预算控制和差异分析这几个方面。
考点3、决策性(现代)管理会计(20世纪50年代后)
现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体,并把决策会计放在首位。
现代管理会计与上述执行性管理会计的不同,在于它是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。
自考名师王学军推荐论述题:
管理会计是怎样形成与发展的?
怎样认识它同现代管理科学的关系?
考点4、现代管理会计的主要特点
1、侧重于为企业内部的经营管理服务 2、方式方法更为灵活多样
3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面
4、面向未来 5、数学方法的广泛应用
第二章现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用
考点1、现代管理会计的特性
自考名师王学军推荐思考题:
从学科的性质和会计工作性质这两个问题来阐述现代管理会计的特征。
答:
①从学科的性质看,现代管理会计是一门以现代管理科学为理论基础的综合性的交叉学科。
②从工作的性质看,现代管理会计是管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。
考点2、现代管理会计的对象
现代管理会计的对象是现金流动。
这是因为现金流动具有最大的综合性,其流入与流出既有数量上的差别,也有时间上的差别,通过现金流动的动态,可以把企业生产经营中资金、成本、盈利这几个方面综合起来进行统一评价,为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。
首先,企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别制约着企业的盈利水平,时间上的差别制约着企业资金占用的水平,这两个方面的差别还可综合起来进行考察,即时间上的差别,可通过“货币时间价值”进行换算,转化为同一起点上看问题,使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。
这样,可对企业生产经营中成本的耗费水平、资金的占用水平和经营的盈利水平进行综合表现和统一评价,从而把企业生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。
同时,现金流动也具有很大的敏感性。
通过现金流动的动态,可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。
这样,现金流动的有关信息的自然而然地成为企业生产经营活动的神经中枢,更好地发挥信息反馈作用。
考点3、现代管理会计的方法区别
财务会计所用的方法属于描述性的方法,重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。
(静态)
现代管理会计所用的方法属于分析性的方法,借以从动态上来掌握它的对象
第三章成本的概念及其分类
考点1、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。
制造成本:
指在产品制造过程中发生的,它由三种基本要素所组成,即直接材料、直接工资(直接人工)和制造费用。
非制造成本:
是指销售与行政管理方面发生的费用。
分为行销或销售成本(类似于财务会计的营业费用或销售费用)、管理成本(类似于财务会计的管理费用)两类。
(自考名师王学军例题推荐名词解释:
制造成本和非制造成本)
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造费用=加工成本
考点2、成本按性态分类
成本的性态,是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。
分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。
固定成本:
指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。
又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。
酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。
(如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等)
约束性固定成本主要是属于经营能力成本,它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的,企业的经济能力一经形成,在短期内难于作重大改变。
(如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税、管理人员薪金等)
变动成本:
是指在关联范围内,其成本总额随着产量的增减成比例增减。
半变动成本:
是指总成本虽然受产量变动的影响,但是其变动的比例。
(如电话费等)半变动成本通常有两种表现形式:
1、半变动成本有一个初始量,在这基础上,产量增加,成本也会增加。
2、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长,称为阶梯式成本。
考点3、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。
可控成本:
从一个单位或部门看,凡成本的发生,属于这个单位或部门权责范围内,能为这个单位(部门)所控制。
(自考名师王学军推荐名词解释)
不可控成本:
不属于某一单位或部门的权责范围内,不能为这个单位(部门)加以控制的。
(自考名师王学军推荐名词解释)
考点4、按照可追踪性分类,可以分为直接成本和间接成本。
直接成本:
是指能直接计入或归属于各种产品(劳务或作业)成本的费用。
间接成本:
是指不能直接计入,而须先进行归集,然后按照一定标准分配计入各种产品(劳务或作业)成本的费用。
自考名师王学军推荐名词解释:
直接成本与间接成本
考点5、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类
产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。
(自考名师王学军推荐此名词解释)
考点6、成本按经营决策的不同要求分类(重点)
(一)差别成本(自考名师王学军推荐名词解释)
广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。
狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。
(二)机会成本(自考名师王学军推荐名词解释)
决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案,这时必须有一些次优方案要被放弃,因此,要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑,才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。
(三)边际成本(自考名师王学军推荐名词解释)
边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分,就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
(四)付现成本(自考名师王学军推荐名词解释)
付现成本是指所确定的某项决策方案中,需要以现金支付的成本。
在经营决策中,特别是当企业的资金处于紧张状态,支付能力受到限制的情况下,往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。
(五)应负成本(自考名师王学军推荐名词解释)
应负成本是机会成本的一种表现形式。
它不是企业实际支出,也不记帐,是使用某种经营资源的代价。
(六)重置成本
是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。
(七)沉没成本(自考名师王学军推荐名词解释)
是指过去发生、无法收回的成本。
这种成本与当前决策是无关的。
考点7、半变动成本的分解的高低点法
简单计算(选择类)
精确度由高到低排列:
回归直线、散布图、高低点
简便度由高到低排列:
高低点、散布图、回归直线
青锋工厂去年12个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下:
摘 要高 点(10月)低点(3月)
业务量(机器小时)7500050000
制造费用总额(元)176250142500
上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。
该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析,其各类成本的组成情况如下:
变动成本总额 50000元
固定成本总额 60000元
混合成本总额 32500元
制造费用总额 142500元
要求:
(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分,并写出混合成本公式。
(2)若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时,则其制造费用总额将为多少?
。
【自考名师王学军解答提示】
(1)设方程为:
y=a+bx
则:
b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小时)
将(75000,176250)或(50000,142500)带入方程,求得a
176250=1.35×75000+a a=75000(元)
该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)
混合成本中单位变动成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小时)
该厂的混合成本公式如下:
y=0.35x+15000
(2)总成本公式为:
y=1.35x+75000
所以,当生产能量为65000小时时,其制造费用总额为:
y=1.35×65000+75000=162750(元)
第四章 变动成本法
考点1、变动成本法与完全成本法的区别
采用两种成本计算方法产品的区别:
产品成本组成的不同
在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
在盈亏计算方面的区别
1、产销平衡的情况下(本期生产量等于销售量,期末存货等于期初存货),按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益。
2、产大于销(本期生产量是大于销售量,期末存货大于期初存货),按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益。
3、产小于销(本期生产量小于销售量,期末存货小于期初存货),按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益。
考点2、分别说明采用变动成本法与完全成本法各有哪些优点和缺点?
答:
采用完全成本法的优点是可以发动企业提高产品产量的积极性。
因为产量越大,单位产品分摊的固定成本会越低,从而单位产品成本会随之降低。
但是这种成本计算法的最大缺陷是:
按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。
这是因为在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少理应和销售量的增减相一致,也就是销售量增加,利润也应增加。
反之,销售量减少,利润也应减少。
可是,按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。
采用变动成本法的优点是:
⑴所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况,易于为管理部门所理解和掌握。
⑵能提供每种产品盈利能力的资料,有利于管理人员的决策分析。
⑶便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价。
但是这种成本计算法也存在局限性:
⑴这种成本计算不符合传统的成本概念的要求。
⑵所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。
⑶所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。
考点3、怎样才能使变动成本法兼顾对外编制财务报表的需要?
答:
把日常核算建立在变动成本计算的基础上,对在产品、产成品账户均按变动成本反映,同时另设“存货中的固定性制造费用”账户,把所发生的固定性制造费用记入这一账户。
期末,把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户,并列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目。
而其中应归属期末在产品、产成品部分,则仍留在这个账户上,并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使它们仍按所耗费的完全成本列示。
某企业2002、2003、2004年的产销情况和有关费用情况资料如下:
年 份2002年2003年2004年
期初存货——20002000
本期投产完工100001000010000
本期销售80001000012000
期末存货20002000——
销售单价(元)202020
制造成本:
单位变动性101010
固定性100001000010000
销售费用(全为固定性)100001000010000
管理费用500050005000
要求:
分别用完全成本法和变动成本法计算其各年的息税前利润。
【自考名师王学军解答提示】
计算如下:
按变动成本法计算 单位:
元
摘要2002年2003年2004年
销售收入160000200000240000
减:
变动制造成本80000100000120000
贡献毛益总额80000100000120000
减:
固定制造成本100001000010000
销售费用100001000010000
管理费用500050005000
期间成本总计250002500025000
税前净利550007500095000
按完全成本法计算 单位:
元
摘要2002年2003年2004年
销售收入160000200000240000
减:
销售成本
期初存货成本02200022000
本期生产成本110000110000110000
可供销售的生产成本110000132000132000
减:
期末存货成本22000220000
销售成本总额88000110000132000
销售毛利总额7200090000108000
减:
销售费用100001000010000
管理费用500050005000
期间费用合计150001500015000
税前净利570007500093000
第五章 成本-产量-利润依存关系的分析
考点1、贡献毛益
贡献毛益:
指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。
贡献毛益总额=销售收入-变动成本
单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本
贡献毛益率:
单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额
贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1-变动成本率
考点2、盈亏临界点(损益两平点、保本点、盈亏突破点)
自考名师王学军推荐应掌握的名词解释:
盈亏临界点,也称损益两平点或保本点,是指在一定销售量下,企业的销售收入和销售成本相等,不盈也不亏。
当销售量高于盈亏临界点的销售量时,则会获得利润。
盈亏临界点的销售量(实物单位)=固定成本÷单位贡献毛益
盈亏临界点的销售量(用金额表示)=固定成本÷贡献毛益率
考点3、同时生产多种产品时,盈亏临界点的计算
综合加权贡献毛益率=∑(各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重)
综合的盈亏临界点销售额=固定成本总额÷综合加权贡献毛益率
各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重
假设品种结构不变
考点4、同盈亏临界点有关的指标
盈亏临界点作业率:
盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。
安全边际:
指盈亏临界点以上的销售量。
即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。
安全边际量=现有或预计的销售数量-盈亏临界点销售数量
安全边际额=现有或预计的销售金额-盈亏临界点销售金额
安全边际率=安全边际量/现有或预计的销售数量
安全边际率=安全边际额/现有或预计的销售金额
安全边际率=1-盈亏临界点的作业率
安全边际率+盈亏临界点的作业率=1
安全边际率+保本作业率=1
销售利润率
1、销售利润率=销售利润÷销售收入
2、销售利润率=(销售收入-销售产品变动成本-固定成本)÷销售收入
3、销售利润率=安全边际率×贡献毛益率
4、销售利润率=安全边际率×(1-变动成本率)
5、销售利润率=(1-盈亏临界点的作业率)×贡献毛益率
6、销售利润率=(1-盈亏临界点的作业率)×(1-变动成本率)
考点5、什么是量本利分析?
其基本假设是什么?
答:
本量利分析,是指对成本、业务量和利润相互间的内在联系所进行的分析。
它是以成本性态分析为基础,确定盈亏临界点,进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。
其基本假设如下:
⑴假定产品的单位售价不变,企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。
⑵假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。
其中假定固定成本是处于“相关范围”内,其总额在全期内保持不变,不受销售量变动的影响,单位产品变动成本不变,变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。
⑶假定企业生产和销售一种产品,如果同时生产和销售多种产品时,其品种构成不变。
⑷假定全期内产品的生产量与销售量一致,不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。
考点6、预测利润
预测利润=销售量×销售单价-销售量×单位产品变动成本-固定成本
预测利润=单位贡献毛益×销售量-固定成本
预测利润=贡献毛益率×销售额-固定成本
预测利润=安全边际量×单位贡献毛益
预测利润=安全边际额×贡献毛益率
考点7、预计目标销售量(数量)
预计目标销售量=(固定成本+目标利润)÷单位贡献毛益
预计目标销售额=(固定成本+目标利润)÷贡献毛益率
预计目标销售额=单价×预计目标销售量
考点8、利润预测中的敏感分析
目标利润=目标销售量×(预计单位售价-预计单位变动成本)-固定成本
1、单位价格变动的影响 2、变动成本变动的影响
3、销售量变动的影响 4、固定成本变动的影响
5、多因素同时变动的影响 6、税率变动的影响
以下总结的有关规律不要死记硬背:
因素增加单位贡献毛益盈亏临界点目标销售量安全边际利润
单价 + - - + +
单变成本- + + - -
销售量 0 0 0 + +
固定成本 0 + + - -
考点9、本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用
一、应否购置某项生产设备的选择
某种设备购置或租赁的选择(重点内容)
提示:
考虑一个时点,在短期内一般租赁合算,而超过这一时点,在长远看来是购置划算。
设天数为X,将两种方案设为方程左右边,求出X。
要求能够进行必要的决策
已知:
江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司产销一种产品,本年有关资料如下:
单位售价20元,单位变动成本中:
直接材料4元,直接人工7元,变动制造费用3元,单位贡献毛益6元。
要求:
(1)若每月销售额为25000元时可以保本,计算当年固定成本总额;
(2)若直接人工增加10%,要维持目前的贡献毛益率,则单位售价应提高多少?
【自考名师王学军解答提示】
(1)月固定成本总额=保本点销售量×单位贡献毛益=(保本点销售额/单价)×单位贡献毛益=(25000/20)×6=7500元
当年固定成本总额=月固定成本总额×12=7500×12=90000
注意:
当年固定成本总额千万不能只求月固定成本总额
(2)贡献毛益率=单位贡献毛益/单价=6/20×100%=30%
提高后的单价=单变成本/变动成本率=[直接材料+直接人工(1+10%)+变动制造费用]/(1-贡献毛益率)=[4+7(1+10%)+3]/(1-30%)=21元
单位售价应提高比例=(21-20)/20×100%=5%
某公司每月固定成本为1000元,生产三种产品:
产品售价(元/件)单位变动成本(元/件)销售额比重
甲乙丙105853650%30%20%
要求:
(1)计算该公司的保本额;
(2)计算按销售收入比重的各产品的保本额和保本量;
(3)计算该公司当销售额为3000元时的利润;
(4)计算当甲、乙、丙三种产品的销售额比重为20%、30%、50%时该公司的保本额,以及销售额为3000元时的利润。
【自考名师王学军解答提示】
(1)CMR甲=(10-5)÷10=50%CMR乙=(5-3)÷5=40%CMR丙=(8-6)÷8=25%
加权贡献毛益率=50%×50%+40%×30%+25%×20%=42%
该公司的保本额=1000÷42%=2381(元)
(2)S甲=2381×50%=1191(元) Q甲=1191÷10=119(件)
S乙=2381×30%=714(元) Q乙=714÷5=143(件)
S丙=2381×20%=476(元) Q丙=476÷8=60(件)
(3)加权贡献毛益额=3000×42%=1260(元)
利润=1260-1000=260(元)
(4)加权贡献毛益率=20%×50%+40%×30%+25%×50%=34.5%
该公司的保本额=1000÷34.5%=2899(元)
利润=3000×34.5%-1000=35(元)
第六章 预测分析
考点1、预测的基本程序与方法
预测:
是根据反映客观事物的资料信息,运用科学方法来预计和推测客观事物发展。
(2003年已经考过简答题涉及预测的名词解释)
预测的基本程序:
①确定预测目标②收集整理资料 ③选择预测方法④综合分析预测⑤计算预测的误差
考点2、数量方法(定量分析法)
1、趋势预测法:
是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据,是把未来作为“过去历史的延伸”。
常见的有:
简单平均法,移动平均法,指数平滑法等。
2、因果预测法:
是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究,根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。
常见的有:
回归分析法,相关分析法等。
考点3、预测特点:
预测具有一定的科学性、近似性、局限性。
(1997下全涉及简答题,但是由于时间久远,完全可以重新考核)
考点4、指数平滑法:
是根据前期销售量的实际数和预测数,以加权因子为权数,进行加权平均来预测下一期销售量的方法。
预测期销售量=平滑系数×上期实际销售量+(1—平滑系数)×上期预测额
注意平滑系数与实际销售量对应,可以借助谐音“滑际”(滑稽)进行记忆。
经常将套用该公式的小型计算作为单项选择题目来进行考核,也有可能要求根据其他资料去倒求平滑系数
注意教材109页指数平滑法与趋势平均法的比较:
采用趋势平均法,计算以前若干期的平均数和趋势平均数时,前后各个时期的权数相同(简单平均);而采用指数平滑法对未来进行预测,考虑到近期资料的影响程度比远期为大,因而对不同时期的资料取不同的权数,越是近期的资料,权数越大,越是远期的资料,权数越小,这样计算更能符合客观实际。
这是指数平滑法对趋势平均法的一个重要改进。
考点5、销售预测的直线回归预测法:
使用数学模型:
y=a+bx其中y代表销售量,x代表年份(期数)。
注意;教材110页最上面第二个公式也就是关于b的计算公式的分子漏写了一个n,请你们补充在分子第一个西格玛符号之前
注:
x要从0算起。
考点6、目标成本预测
目标成本:
是指企业在生产经营活动中某一时期要求实现的成本目标。
目标成本确定方法:
1、选择某一先进成本水平作为目标。
(选择法)
2、先确定目标利润,推算出成本。
即:
目标成本=预计收入-应交税金-目标利润。
(倒挤法)
或者:
目标成本=预计单价×(1-销售税率)×销售量-目标利润
目标成本=(预计单价-单位税金)×销售量-目标利润
考点7、成本发展趋势预测方法的高低点法
自考名师王学军推荐例题:
江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产C产品,从历史成本数据中查出
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