吉林公路养护事业单位会计核算办法.docx

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吉林公路养护事业单位会计核算办法

吉林省公路养护事业单位会计核算办法

第一部分总说明

一、为了规范吉林省公路养护事业单位会计核算行为，保证会计信息质量，根据《事业单位会计制度》、吉林省财政厅和吉林省交通运输厅《关于全省公路养护事业单位执行<事业单位会计制度>有关问题的通知》（吉财会[2013]1176号），结合吉林省公路养护事业单位的业务特点以及会计核算的特定要求，制定本办法。

二、本办法适用于吉林省公路养护事业单位。

公路养护事业单位是指从事公路养护（工程）管理、政府还贷公路车辆通行费征收管理的单位。

三、公路养护事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本办法的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

四、公路养护事业单位会计核算采用权责发生制。

五、公路养护事业单位会计核算以人民币为记账本位币。

发生外币收支的，应当将有关外币金额折算为人民币计量。

六、公路养护事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

七、公路养护事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。

对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本办法规定处理。

不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本办法规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本办法其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。

八、公路养护事业单位应当按照下列规定运用会计科目：

（一）公路养护事业单位应按本办法的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。

（二）本办法统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

各单位不得打乱重编。

（三）公路养护事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

九、公路养护事业单位向外报送的财务报表的具体格式和编制说明，除财政部门，主管部门另有规定外，按本办法执行，内部管理需要的财务报表由各单位自行规定。

（一）公路养护事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。

会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

（二）公路养护事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。

（三）公路养护事业单位应当根据本办法规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。

公路养护事业单位不得违反本办法规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本办法规定的财务报表有关数据的会计口径。

（四）公路养护事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（五）公路养护事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

十、公路养护事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。

开展会计信息化工作的公路养护事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

十一、本办法自2014年1月1日起施行。

十二、本办法由吉林省交通运输厅负责解释和修订。

第二部分会计科目名称和编号

序号

科目编号

科目名称

一、资产类

1

1001

库存现金

2

1002

银行存款

3

1011

零余额账户用款额度

4

1101

短期投资

5

1201

120101

120102

财政应返还额度

财政直接支付

财政授权支付

6

1211

应收票据

7

1212

应收账款

8

1213

121301

121302

预付账款

拨出养路款

借款工程支出

9

1215

其他应收款

10

1301

存货

11

1401

长期投资

12

1501

固定资产

13

1502

累计折旧

14

1511

在建工程

15

1601

无形资产

16

1602

累计摊销

17

1701

待处置资产损溢

二、负债类

18

2001

短期借款

19

2101

应缴税费

20

2102

应缴国库款

21

2103

应缴财政专户款

22

2201

应付职工薪酬

23

2301

应付票据

24

2302

应付账款

25

2303

230301

预收账款

拨入养路款

26

2305

其他应付款

27

2401

长期借款

28

2402

长期应付款

三、净资产类

29

3001

事业基金

30

3101

310101

310102

310103

310104

非流动资产基金

长期投资

固定资产

在建工程

无形资产

31

3201

专用基金

32

3301

330101

330102

财政补助结转

基本支出结转

项目支出结转

33

3302

财政补助结余

34

3401

非财政补助结转

35

3402

事业结余

36

3403

经营结余

37

3404

非财政补助结余分配

四、收入类

38

4001

财政补助收入

39

4101

事业收入

40

4201

上级补助收入

41

4301

附属单位上缴收入

42

4401

经营收入

43

4501

其他收入

五、支出或费用类

44

5001

500101

500102

50010201

50010202

50010203

50010204

50010205

50010206

50010207

50010208

50010209

50010210

5001021001

5001021002

5001021003

5001021004

5001021005

事业支出

基本支出

项目支出

公路小修保养

公路大中修

公路新改建

公路抢修

公路绿化

农村公路补助支出

公路安保工程支出

工程前期支出

机电工程维护支出

养路其他支出

机械设购置费

场、站建设费

路况及交通量调查费

科研及技术开发费

房屋建筑物购建

45

5101

上缴上级支出

46

5201

对附属单位补助支出

47

5301

经营支出

48

5401

其他支出

第三部分会计科目使用说明

一、资产类

1001库存现金

一、本科目核算公路养护事业单位的库存现金。

二、公路养护事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本办法规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。

（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。

四、公路养护事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

现金收入业务较多、单独设有收款部门的公路养护事业单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。

五、公路养护事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位实际持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算公路养护事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

二、公路养护事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本办法规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”、“应缴国库款”等有关科目。

（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

四、公路养护事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。

调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。

（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。

（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。

五、公路养护事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，公路养护事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。

1011零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的公路养护事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。

（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

公路养护事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

下年初，公路养护事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

公路养护事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。

本科目年末应无余额。

1101短期投资

一、本科目核算公路养护事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

二、公路养护事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。

三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。

四、短期投资的主要账务处理如下：

（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

五、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位持有的短期投资成本。

1201财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的公路养护事业单位应收财政返还的资金额度。

二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

年度终了，公路养护事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，公路养护事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

年度终了，公路养护事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

公路养护事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，公路养护事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

公路养护事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位应收财政返还的资金额度。

1211应收票据

一、本科目核算公路养护事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理如下：

（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目。

如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：

1．收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

四、公路养护事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。

应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位持有的商业汇票票面金额。

1212应收账款

一、本科目核算公路养护事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理如下：

（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位尚未收回的应收账款。

1213预付账款

一、本科目核算公路养护事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项；拨付下级单位用于公路养护（工程）、科研、管理等补助资金；用借款实施公路建设及养护等所发生的实际支出。

二、本科目应当按照单位（或个人）、工程项目进行明细核算。

公路养护事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购置支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（三）公路养护事业单位拨付下级单位用于公路养护（工程）、科研、管理等补助资金，借记“预付账款——拨出养路款——XX单位”，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；年末，根据预算（计划）执行情况（即决算数），借记相关支出类科目，贷记“预付账款——拨出养路款——XX单位”。

（四）公路养护事业单位用借款实施的公路建设及养护支出，年末，根据预算（计划）执行情况（即决算数），借记“预付账款——借款工程支出——XX工程项目”科目，贷记“事业支出——项目支出——公路新、改建”等科目。

对建设期借款在运营期间发生的借款利息，且无资金来源核销的，借记“预付账款——借款工程支出——XX工程项目”科目，贷记“其他支出——利息支出”科目。

公路养护事业单位收到财政预算补助核销借款时，借记“事业支出——项目支出——公路新、改建”等科目，贷记“预付账款——借款工程支出——XX工程项目”科目。

还款时，借记“长期借款”、“短期借款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。

核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位实际预付但尚未结算的款项或尚未核销的借款工程支出。

1215其他应收款

一、本科目核算公路养护事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）公路养护事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。

财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。

根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映公路养护事业单位尚未收回的其他应收款。

1301存货

一、本科目核算公路养护事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

公路养护事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。

公路养护事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

发生自行加工存货业务的公路养护事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。

三、存货的主要账务处理如下：

（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

公路养护事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。