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不完整的会计记录
162-164徐天鸿2010443700
7不完整的会计记录
在认真学完这一章节后,你应当能够:
1了解建立在不完整的会计记录之上的系统的缺陷
2从不完整会计记录中预估净利润
3将不完整会计记录转化成完整的复试记账系统
当个人以自营方式开始经商,即有资格进行货物或者服务的提供以获取利润。
许多这样的个体将通过从顾客那里获得的现金是否够支付所有的商业支出来评价这业务的进程,并确保其能继续进行下去。
那些经商的个体可能不能理解簿记或会计观念中的利润的意思。
现金更加容易理解。
商业记录在这创业阶段中往往是第二位的。
这既不是由于个体经营户本身的原因,也不是常见的由于个体经营户的实力或意向。
当一项新的业务存在,并发展,同时提供足够支付所有账单并保持存续的现金,有什么可担心?
为什么要被会计说的利润与现金之间存在的差异而迷惑?
为什么要担心状况表(资产负债表),在它备齐时,它所反映的时间在已经过去了许久。
术语“不完整的会计记录”意味着商人或许有一些记录,但是它们无法是不完整的无法组成复式记账系统,因此只有贸易者的一些贸易关系方面的记录。
商人的记录程度是不完全的并有所不同。
商人A
史丹利伊姆事实上没有业务记录。
他是个擦窗户的大多数顾客都是个人,直接为他的服务付现金。
他有一个银行账户,但没有为他的事业专门开一个,所以个人与工作支票都是进了同一个户头。
据信不是所有收入都存起来了。
购置(有一些单据可查)和个人支出都是都是从现金支出。
商人b和c
莎莉邦德和吉姆石翠特是合伙人。
他们经营一家零售店。
他们并没有正式的合伙协议书。
他们持有:
1一本现金簿
2一本进货单
3一本销售单
项目2与3是被限制为数字交易的信贷交易。
大多数的商店都是在商店进货的时候进行记录。
大多数的货物也是从一个供应商那里以月度的信用账户购置的。
费用清单每月以支票支付。
现金账簿通常以银行的结单调节。
银行账户就是银行营业户口。
会计准备的问题
在例题里使用的两个例子反应了不同的问题。
对商人A来说并没有为利润表做基本的准备。
这样的被叫做”重建”的过程包括许多估计值,有理由的猜测,等等。
商人A必须被告知关于商业交易的最基本的记录必要确认无误。
商人B与商人C的合伙代表了一个不同的问题。
正规的账簿是有记录的,但是并不是一个复式记账系统。
缺失的是一个名义账项总账。
比如说,现金账得到确立如果要为保险付一张支票,£168,这应当进入现金账的贷方。
但是却没有一个保险的账户借方进行记录。
问题就在于要在一个基本正确的账务系统上建立复式记账,虽然不是完整的。
在没有记录的情况下建立利润帐
会计师在这种情况下使用的关于步骤的知识将会给更好地理解未完成记录。
处于类似情景的某人,换言之,商人A将被问道特定的问题,就像下表列出来的一样。
商人假想的回答也跟在每个问题后:
1你事业的开端是在什么日子呢?
第8年4月1日
2在那日子,8年4月1日,您持有什么企业资产与权益,它们价值几何呢?
机动车£500
手上的现金£100
持有车辆£150
3您希望在什么日期确认您的利润呢?
第九年三月31
4在那日子,第九年三月31,您持有什么企业资产与权益,它们价值几何呢?
机动车£300
手上的现金£110
拥有的客户£800
拥有的供应商£90
持有车辆£25
5您在哪一年有任何追加资本-第九年三月31结束的一年-现金或其他的资产
是的,我叔叔因我生日给我£100.我用来交商业保险单了。
6在一整年-第九年三月31结束的一年—您有将任何商业货物或现金用做私人用途吗?
例如,拿钱做生活支出?
是的,我拿钱生活。
据我记得的,大概是£500一个月—有时候多一点,有时候少一点,£500一个月差不多。
在回答六个问题之后,截止至9年三月31的估计利润表可做出来。
估计值是依据所有者资本由于利润所产生的增长,增加的调整包括新的资产,还有贷方业务。
方法如下:
、
£
9年3月31日资产1095
8年4月1日资产450
实现利润645
增加提款6000
6645
减少的资本100
年度净利润6545
9年3月31日的资产来自商人对问题四回答,(£300+£110+£800)减去(£90+£25).年4月1日的资产来自商人对问题二的回答,(£500+£100)减去£150.
记住这是以一个不合要求的方式建立一个商人截止到9年3月31日的利润表。
细节都没有确认。
这是不可能
165-168刘琼雅
准备一个交易损益的明细账户,并且最后的净收益特别需要依赖交易者的回忆。
(例如,在过去的交易中拨出了多少现金)。
若是少报了这一金额就是少报了利润。
你应当注意的是,在下面的例子中这些原则是如何运用的。
例1
杰克.弗雷门在6年1月1日开始经营企业,在7年3月31日他向你寻求建议,因为税务机关需要6年12月31日年度的帐表。
他没有留下记录,但是在6年1月1日时他用500英镑的个人资金开设了一个商业银行账户。
他所有的收入都是以现金的形式收取,只有一小部分收入存储在了银行账户中。
和杰克进行商讨,你可以作出决定。
6年1月1日6年12月31日
££
商业银行账户余额
杰克受益500294
机动车辆估价—1800
未付的费用—62
预付费用—48
库存工具估价80130
客户欠款—290
应付供应商账款—151
在6年12月31日,杰克困难地估算出有14250英镑的现金从企业里面拿出来作为私用。
需要
(a)准备一份杰克.弗雷门的商业事务表。
(i)6年1月1日
(ii)6年12月31日
列出每个时期的资本
(b)估算以6年12月31为年末的杰克弗雷门所给的年度净利润
解决方法
在这种类型的问题中,候选人经常提供一种解决方案,这种方案是经过简单的计算提供答案(a)和(b)。
这种做法是不提倡的。
当审查人以(a)和(b)的格式来询问时,候选人必须精确地提供答案。
注意(b)部分要求计算预计净利润,“净”这个单词强调不能有计算其他利润的企图,例如,总利润,这在所给的信息里面是得不出的。
簿记与账户
“预计”这个单词并不意味着答案是粗略和大概的,它的意思是这样的。
因为净利润要从不完整的记录中得到,所以它的准确性就依赖于交易者提供的估计的信息。
尤其是,如果杰克.弗雷门把一年中从公司里拿走的现金数额故意或无意的算错(例如14250英镑),则净利润的计算是不正确的。
但是,在所给的信息里面只有一个正确答案,现在对此进行说明。
(a)资产负债状况说明书
6年1月1日6年12月31日
££
商业银行账户余额
机动车辆—1800
工具60130
应收账款—290
预付账款—48
银行存款500294
5602562
应收账款—(151)
利息(62)
资本5602349
(b)预计净利润
£
6年12月31日的资本2349
6年1月1日的资本560
资本的增加:
可见的利润1789
这一年中提取的现金14250
预计净利润16039
解决方案中应注意的问题
1.这种类型问题的解决办法是建立在一种简单的想法上,这种想法是在任意的交易中保持利润增加使得所有者权益数增加。
相反的,在缺乏信息的状况下,净资产从560英镑增加到2349英镑只能是由于维持净利润的结果。
2.但是这个问题是要算出交易形成的利润是否被维持。
因此,14250英镑是加上2349英镑再减去560英镑得到的,对于唯一的交易者来说,在公司中,14250英镑相当于利息。
3.需要注意的是,在问题(a)的部分中,我们需要提供每个日期的资产负债状况说明书,这种奇怪的表达来源于破产程序。
这是一种对把资产和负债用来做决定的总结。
这种决定是先偿还哪些债权人的欠款,哪些不可以偿还。
我们应该庆幸的是,我们没有被要求提供资产负债表。
由于技术上的缘故,资产负债表是一个在复式记账系统中每个科目的余额的汇总。
这种系统对杰克.弗雷门来说是不存在的。
4.你会再次回想起来这个最终的净利润值得注意,它依赖于被杰克.弗雷门从交易中提取的估算的14250英镑。
我们必须清楚税务局会对这个净利润决定的方式感到不高兴。
因为不存在有关交易的细节信息,如果在一年内支取的14250英镑与杰克.弗雷门的生活方式不一致,那么税务局将有可能改变净利润的结果。
例2
继续有关杰克.弗雷门的交易,你将会回想起来他在7年3月31日曾寻求过你的建议,同时也可以准备一份6年12月31日地净利润说明书,你已经毋庸置疑地给了他建立在基础上的,必须保留商业记录的建议。
但是,他选择了忽视你的建议,继续和以前一样。
所以,你必须做一份在7年12月31日地同样的习题。
你将又一次与杰克.弗雷门讨论,你就可以做决定。
1.在7年9月,他把在6年12月31日时拥有的机动车辆换成了更新的,他可以用贸易值为1240英镑的现有的车辆来换价值为4050英镑的新车,在7年12月31日,杰克.弗雷门把机动车辆的价值定为3600英镑。
2.7年12月31日
(a)工具的价值为148英镑。
(b)顾客拖欠了486英镑,但是杰克认为数据中包含的42英镑不可能被收回了,因为顾客已经破产。
(c)利息为94英镑,预付账款为62英镑。
(d)欠供应商224英镑。
(e)杰克的银行存款账户透支了208英镑,他同意的透支额度为1000英镑。
3.在这一年内他估计在私人生活开销上花费了18300英镑。
但是,他说这些并不全是从公司中提取出来的,因为他获得过2000英镑的国家彩票。
需要
(a)准备一份7年12月31日的商业事务声明表。
(b)预计7年12月31日杰克.弗雷门公司的净利润。
解决方法
(a)7年12月31日杰克.弗雷门的商业事务表
££
机动车辆3600
工具暂估值148
应收账款486
减去准备金42444
预付账款62
4254
利息94
应付账款224
银行透支208526
3728
(b)预计净利润
££
7年12月31日的资产3728
6年12月31日的资产2349
资产的增加:
可见的利润1379
私人用的现金18300
减去彩票所得2000
得到做生意的来的现金16300
预计净利润17679
解决方案中应注意的问题
1.彩票所得不是从杰克.弗雷门的生意中得来的,而是从国家的来的。
因此杰克个人所花费的只有16300英镑是从企业利润中来。
2.在7年我们还知道有关杰克更多一点的信息。
例如,他认为有42英镑的坏账,并且已经被证实了。
当然,在这一年中他肯定还经历过其他的坏账,只是我们不知道而已。
我们也有有关机动车辆的详细资料。
但是,我们必须注意我们得去确定7年的净利润,我们只需要知道在每年年末时杰克对他的机动车辆的价值的估计。
例如,在6年12月31日和7年12月31日。
事实上,每年年底时车辆不同是没有关系的。
但是,这意味着我们可以知道一笔生意上的在7年的花费,也就是车辆的折旧。
这个可以被算出。
££
在6年12月31日车辆的价值1800
在7年买的新车4050
旧车辆的交换价格12402810
4610
7年12月31日车辆的价格3600
年折旧额
169-171谭森文2010443766
折旧这个术语是包括,在这样的情况下,处置旧汽车时所发生的所有利润或损失。
然而,这是正确的处理方式,并且它包含了这一年的折旧费。
例3
Alton和Grove在7年4月1日开始开办合伙企业。
他们同意用2:
1的比率共同
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