第五章医院固定资产.docx
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第五章医院固定资产
第五章医院固定资产
重点导读
本章重点关注新制度的如下变化:
新制度中固定资产的确认价值标准有新变化。
新制度明确提出对固定资产计提折旧,相应固定资产价值补偿核算有很大变化。
新制度明确了固定资产后续支出的会计处理,新增加了“固定资产清理”科目。
新制度明确了盘盈固定资产的计价变化。
第一节医院固定资产的定义和确认条件
一、医院固定资产的定义
医院固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
?
医院持有的预计使用年限在1年以上(不含1年);?
单位价值在规定标准以上(单位价值在1000元及以上,其中:
专业设备单位价值在1500元及以上);?
在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。
单位价值虽未达到规定标准,但使用年限在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产管理。
从医院固定资产的定义看,医院固定资产具有以下几个特征:
1(医院为提供医疗服务、运营、管理等而持有
医院持有固定资产的目的是为了提供医疗服务、运营、管理等,即医院持有的固定资产是医院开展基本职能的工具或手段,而不是用于出售的产品。
2(使用年限超过一个会计年度
医院固定资产的使用年限,是指医院能够使用固定资产的预计期间,或者该固定资产预计能提供医疗服务的能力,表现为提供医疗服务等的工作数量。
通常情况下,医院固定资产的使用年限是指医院使用固定资产的预计期间,如医院房屋建筑物的使用寿命表现为医院对该建筑物的预计使用期间。
对于某些医疗设备或机器设备等固定资产,其使用年限表现为以该固定资产所能提供医疗服务的工作数量,例如CT机、超声波诊断仪等,可按其能够提供医疗服务的相关工作量预计使用年限。
医院固定资产使用年限超过一个会计年度,意味着固定资产属于非流动资产,随着使用和磨损,通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。
对固定资产计提折旧,是对固定资产进行后续计量的重要内容。
3(单位价值一般在规定标准以上
《医院财务制度》明确规定,医院固定资产单位价值在1000元以上,其中专业设备单位价值在1500元以上。
《医院财务制度》还规定:
单位价值虽未达到规定标准,但使用年限在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产管理。
例如,图书、办公桌椅等。
4(固定资产是有形资产
医院固定资产具有实物特征,这一特征将医院固定资产与医院无形资产区别开来。
有些医院无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如为提供医疗服务等而持有、使用年限超过一个会计年度等,但是由于其没有实物形态,所以不属于医院固定资产。
二、医院固定资产的有关确认条件
固定资产在符合定义的前提下,应当同时满足以下两个条件,才能加以确认。
(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入医院或产生预期社会效益
资产最重要的特征是预期会给医院带来经济利益(服务潜力)或产生预期社会效益。
医院在确认固定资产时,需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流人医院或将会产生相关的社会效益。
如果与医院固定资产有关的经济利益或社会效益很可能流入医院,并同时满足固定资产确认的其他条件,那么,医院应将其确认为固定资产;否则,不应将其确认为固定资产。
从会计要素的角度来讲,医院会计制度重新科学地定义了资产概念,使之与国际社会有实质性趋同。
原制度中,“资产”定义是医院占有或使用的能以货币
计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。
《国际会计准则》将资产定义为“作为以往事项的结果而由单位控制的,可望向单位流入未来经济利益的资源”。
按照这一定义,资产最重要的特征是通过有效利用,有能力为单位带来经济利益。
原准则的资产的定义没有体现这一特征,这是当时的经济环境所决定的。
随着市场经济的发展,医院在完成事业计划的同时,也参与医疗市场竞争,为社会提供基本医疗服务和其他各种医疗服务,满足不同层次需求。
因此重新科学地定义“资产”,即是指过去的交易和事项形成的、由医院占有或使用的、能以货币计量的资源,该资源预期会给医院带来服务潜力或者经济利益。
在实务中,通常取得医院固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和效益(报酬)转移到医院的一个重要标志。
与医院固定资产所有权相关的风险,是指由于医院运营情况变化造成的相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与医院固定资产所有权相关的报酬,是指在医院固定资产使用年限内使用该资产而获得的收入。
以及处置该资产所实现的利得等。
通常,医院取得固定资产的所有权是判断与医院固定资产所有权相关的风险和报酬转移到医院的一个重要标志。
但是,所有权是否转移,不是判断与医院固定资产所有权相关的风险和报酬转移到医院的唯一标志,在有些情况下,某项医院固定资产的所有权虽然不属于医院,但是,医院能够控制与该项医院固定资产有关的经济利益流入医院,这就意味着与该医院固定资产所有权相关的风险和效益(报酬)实质上已转移到医院,在这种情况下,医院应将该项医院固定资产予以确认。
例如,融资租入的等方式取得的医院固定资产,医院虽然不拥有医院固定资产的所有权,但与医院固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了医院,因此,符合医院固定资产确认的第一个条件。
对于购置的安全设备、环保设备等资产,其使用虽然不能直接为医院带来经济利益或社会效益,但是有助于医院从相关资产获得经济利益或社会效益,或者将减少医院未来经济利益的流出,因此对于这类设备,医院应将其确认为固定资产。
例如,为净化环境或者满足国家有关要求需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为医院带来直接的经济利益,却有助于医院提高对医用废水、医用废物等的处理能力,确保医疗安全,创造良好的就医环境,医院也为此将减少未来污染环境导致的风险和由此需要付出的代价,因此,也符合医院固定资产确认
的第一个条件。
对于医院所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,应当根据实际情况,分别管理和核算。
另外尽管某些资产也具有医院固定资产的某些特征,比如,使用年限超过一年,但由于数量多,单价低,根据成本效益原则,在实务中,通常确认为医院库存物资。
例如:
医用被服,一般将其确认为低值易耗品。
医院固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用年限或者以不同方式为医院提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,各组成部分实际上是以独立的方式为医院提供经济利益,医院应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
例如:
医院内镜设备,一台内镜主机可以分别联接肠镜、腔镜,医疗检查项目分别计价收费。
因此医院需将电子胃镜、支气管镜、十二指肠镜等分别作为固定资产入账。
(二)医院固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。
医院在确定固定资产成本时必须取得确凿证据,但是,有时需要根据所获得的最新资料,对医院固定资产的成本进行合理的估计。
比如,医院对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的医院固定资产(需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按估计价值确定其成本,办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值。
三、医院固定资产的分类
《医院会计制度》和《医院财务制度》将医院固定资产分为四类,包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
(一)房屋及建筑物
1(业务用房(具体分类为钢结构、钢筋混凝土结构、砖混结构、砖木结构等)。
2(简易房(包括围墙、货场等)。
3(其他建筑物。
(二)专用设备
1(医用电子仪器(心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等)。
2(光学仪器及窥镜(验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等)。
3(医用超声仪器(超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等)。
4(激光仪器设备(激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等)。
5(医用高频仪器设备(高频手术、微波、射频治疗设备等)。
6(物理治疗及体疗设备(电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等)。
7(高压氧舱。
8(中医仪器设备(脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪
器等)。
9(医用磁共振设备(永磁型、常导型、超导型等)。
10(医用X线设备(X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、
X光刀等)。
11(高能射线设备(医用加速器、放射治疗模拟机等)。
12(医用核素设备(核素扫描仪、SPECT、钴60机、PET等)。
13(.临床检验分析仪器(电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋
白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等)。
14(体外循环设备(人工心肺机、透析机等)。
15(手术急救设备(手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等)。
16(口腔设备(牙钻、综合治疗台等)。
17(病房护理设备(病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等)。
18(消毒设备(各类消毒器、灭菌器等)。
19(其他(以上未包括的医药专用设备等)。
(三)一般设备
1(家具用具及其他类。
2(交通运输设备。
3(电子产品及通信设备(彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等)。
4(电气设备(发电机、冰箱、空调、洗衣机等)。
5(通用设备(锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜等)。
(四)其他固定资产
1(仪器仪表及量具(电表、万能表、显微镜等)。
2(其他(以上未包括的其他固定资产)。
四、医院固定资产科目的设置
医院应设“固定资产”总账科目,在总账科目下,进行明细核算。
医院财务部门在总账下设一级明细分类账,分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产四大类。
医院固定资产管理部门设置二级明细分类账,设置明细账,并按使用部门和每项固定资产进行明细核算。
医院院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
五、医院固定资产核算和管理的有关制度要求
1(医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账,进行明细核算。
医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例(《医院会计制度》)。
2(对于应用软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件作为无形资产核算(《医院会计制度》)。
3(医院的图书应当参照固定资产进行管理,加强实物管理,不计提折旧(《医院会计制度》、《医院财务制度》)。
4(出租、出借或作为担保的固定资产,应设置备查簿进行登记(《医院会计制度》)。
5(经营租入的固定资产,应当另设辅助簿进行登记,不在本科目核算(《医院会计制度》)
6(医院应设置专门管理机构或专人,使用单位应指定人员对固定资产实施管理,并建立健全各项管理制度。
建立健全三账一卡制度,即:
财务部门负责总账和一级明细分类账,固定资产管理部门负责二级明细分类账,使用部门负责建
卡(台账)。
大型医疗设备实行责任制,指定专人管理,制定操作规程,建立设备技术档案和使用情况报告制度。
应当提高资产使用效率,建立资产共享、共用制度(《医院财务制度》)。
7(固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理,定期与财务部门核对(《医院财务制度》);医院固定资产应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次(《医院会计制度》)。
8(大型医疗设备等医院固定资产的构建和租赁,要符合区域卫生规划,经过科学论证,并按国家有关规定报经卫生主管部门会同发展改革部门、财政部门批准(《医院财务制度》)。
第二节医院固定资产初始计量核算
医院固定资产的初始计量,指确定医院固定资产的取得成本。
医院取得的固定资产,应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量。
成本包括医院为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
在实务中,医院取得固定资产的方式是多种多样的,包括外部购置、自行建造、改扩建、融资租入、无偿调入或接受捐赠等;其资金渠道也是多种多样的,包括医院自有资金、财政补助、科教项目资金等,其初始计量核算方法也不尽相同。
一、医院外购固定资产的核算
医院外购的固定资产,其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
医院购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。
医院外购的固定资产是否达到所使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。
如果购入不需要安装的固定资产,购入后即可发挥作用,即意味着达到预定可使用状态。
(一)医院使用自有资金购入固定资产
1(医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产
医院使用自有资金购入不需要安装的固定资产,其取得具体成本为医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费等。
其账务处理为:
按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
【例5-1】2012年2月8日,甲医院通过招标购入呼吸机一台(不需要安装),取得的专用发票上注明设备价款为250000元,发生运输费3000元,已办理验收入库,款项全部付清。
假定不考虑其他相关税费。
甲医院账务处理如下:
计算:
该医院购置设备的成本,250000+3000,253000(元)。
借:
固定资产—专用设备(手术急救设备)253000
贷:
银行存款253000
【例5-2】:
仍以【例5-1】为例,假设款项在验收入库并使用一个月后支付。
账务处理如下:
(1)验收入库时
借:
固定资产—专用设备(手术急救设备)253000
贷:
应付账款253000
(2)付款时
借:
应付账款253000
贷:
银行存款253000
2(医院使用自有资金购入需要安装的固定资产
医院购入需要安装的固定资产,其取得成本是在医院实际支付的购买价款、运输费、装卸费和专业人员服务费的基础上,加上安装调试成本等。
其账务处理为:
按应计入固定资产成本的金额,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
安装完毕交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
【例5-3】2012年8月1日,甲医院通过公开招标购置进口设备医用加速器一台,该设备需要进行相关基础设施建设(需要安装),由供应商负责安装。
取得的专用发票上注明的设备价款为570万元,含运输费及相关税费,款项已通过银行支付;8月10日安装设备领用医院材料一批,价值30000元;8月21日设备安装完毕达到使用状态,通过验收,支付安装人员的工资等费用18000元;8月30日交付使用,办理入库手续。
该医院的账务处理如下:
(1)8月1日,支付设备价款及相关税费时
借:
在建工程5700000
贷:
银行存款5700000
(2)8月10日,领用材料时
借:
在建工程30000
贷:
库存物资30000
(3)8月21日,支付人工等费用时
借:
在建工程18000
贷:
银行存款18000
(4)8月30日,办理入库手续时
计算:
该设备的总成本,5700000+30000+18000,5748000(元)。
借:
固定资产—专用设备(高能射线设备)5748000
贷:
在建工程5748000
3(医院一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产
在实务中,医院可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。
以一笔款项购入多项没有单独标价的医院固定资产,如果这些资产均符合医院固定资产的定义,并满足医院固定资产的确认条件,则应按照各项医院固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配,分别确定各项医院固定资产的入账成本。
如果以一笔款项购入多项资产中还包括医院固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。
【例5-4】2012年7月20日,甲医院通过招标同时购入心脏图像分析系统、血管图像分析系统各一套,通过银行一笔支付设备价款为600万元,价款中已含相关税费。
心脏图像分析系统、血管图像分析系统的市场价格比例约为2.8:
2.2。
按照心脏图像分析系统、血管图像分析系统市场价格比例对总成本600万元进行分配,分别确定心脏图像分析系统、血管图像分析系统的入账成本为300万元、200万元。
账务处理如下:
计算:
心脏图像分析系统入账成本,600?
(2.8,2.2)×2.8,336万元
血管图像分析系统入账成本,600?
(2.8,2.2)×2.2,264万元
借:
固定资产—专用设备(医用X线设备)3360000
—专用设备(医用X线设备)2640000
贷:
银行存款6000000
【例5-5】2012年9月15日,甲医院通过招标购入供应室洗消设备,并附带一批卫生材料,
支付56万元,款项已付。
经业务部门核定并参照市场价格确定,设备价款为50万元,卫生材料价值6万元。
账务处理如下:
500000借:
固定资产—专用设备(消毒设备)
库存物资—卫生材料60000
贷:
银行存款560000
4(医院使用自有资金购入需扣留质量保证金的固定资产的核算
医院购入固定资产需扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时,按照确定的成本,借记“固定资产”(不需安装)或“在建工程”科目(需要安装),按照实际支付的价款,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;按照扣留的质量保证金,贷记“其他应付款”科目;质保期满支付质量保证金时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例5-6】2012年3月12日,乙医院通过招标购入生化分析仪一台(不需安装),设备价款为300万元,合同约定试运行期间以价款的10%,即30万元作为质量保证金,期限为三个月。
账务处理如下:
2012年3月12日,以银行存款支付设备款的90%。
借:
固定资产—专用设备(临床检验分析仪器)3000000
贷:
银行存款2700000
其他应付款(生化分析仪质保金)300000
2011年6月12日,质保期满,银行支付设备余款。
借:
其他应付款(生化分析仪质保金)300000
贷:
银行存款300000
(二)医院使用财政补助购入固定资产
医院使用财政补助(项目资金补助)购入固定资产的,按构成固定资产成本的支出金额,借记“固定资产”(不需安装)或“在建工程”科目(需要安装),贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
同时,借记“财政项目补助支出”科目,贷记“财政补助收入”(财政直接支付)、“零余额账户用款额度”(财政授权支付)等科目:
在财政直接支付方式下,发生财政直接支付的项目补助时,按照支付金额,借记“财政项目补助支出”科目,贷记“财政补助收入——财政直接支付”科目;在财政授权支付方式下,使用零余额账户用款额度发生项目补助支付时,按照支付金额,借记“财政项目补助支出”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;
【例5-7】2012年5月15日,乙医院使用财政项目资金,通过政府集中采购平台购置计算机20台,价款90000元,打印机20台,40000元,用于医生工作站建设,总价款为13万元。
根据国库集中支付的有关要求,该项目采用财政授权支付,款项已通过乙医院零余额账户支付。
凭财政授权支付的零余额账户银行凭据、供应商发票、合同或供货协议等相关资料办理入库。
乙医院的账务处理如下:
借:
固定资产—一般设备(电子产品)130000
贷:
待冲基金—待冲财政基金130000
同时,借:
财政项目补助支出—B项目130000
贷:
零余额账户用款额度130000
【例5-8】仍以【例5-7】为例。
资金支付方式为财政直接支付。
乙医院的账务处理如下:
借:
固定资产—一般设备(电子产品)130000
贷:
待冲基金—待冲财政基金130000
同时,借:
财政项目补助支出—B项目130000
贷:
财政补助收入130000
属于混合方式的(财政直接支付、财政授权支付、自有资金等方式),按照实际支付的各部分金额,借记“财政项目补助支出”科目,贷记“财政补助收入”
(财政直接支付部分)、“零余额账户用款额度”(财政授权支付部分)、“银行存款”(自有资金部分)等科目。
【例5-9】2012年3月11日,丙医院通过公开招标购入医用核磁设备一台(需要安装),取得的专用发票上注明的设备价款(含相关税费)为850万元,其中财政专项资金600万元,通过财政国库直接支付到设备供应商;以银行存款支付自有资金250万元。
3月25日,设备安装完毕,通过验收确认达到预定可使用状态,以丙医院零余额账户支付安装费用16万元。
3月27日,办理入库。
丙医院的账务处理如下:
(1)3月11日,用财政资金直接支付设备价款时
借:
在建工程6000000
贷:
待冲基金—待冲财政基金6000000
同时,借:
财政项目补助支出—A项目6000000
贷:
财政补助收入6000000
(2)3月11日,以自有资金支付设备余款
借:
在建工程2500000
贷:
银行存款2500000
(3)3月25日,用零余额账户支付安装费用时
借:
在建工程160000
贷:
待冲基金—待冲财政基金160000
同时,借:
财政项目补助支出—A项目160000
贷:
零余额账户用款额度160000
(4)入库时
计算:
核磁设备的总成本,6000000+2500000+160000,8660000(元)。
借:
固定资产—专用设备(医用核素设备)8660000
贷:
在建工程8660000
计算并在固定资产明细账中标注:
该设备财政资金所占比例,(6000000+160000)?
8660000,71.1%
该设备自有资金所占比例,2500000?
8660000,28.9%
(三)医院使用科教项目资金购入的固定资产
医院使用科技、教学项目资金购入固定资产的,按构成固定资产成本的支出金额,借记“固定资产”(不需安装)或“在建工程”科目(需要安装),贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。
同时,借记“科教项目支出”科目(“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目,),贷记“银行存款”等科目。
【例5-10】2012年7月30日,甲医院肿瘤科使用科技课题专项资金,购入一台肿瘤实验室用冰箱,设备价款为10万元。
有关银行凭据及供应商的发票已收到。
账务处理如下:
借:
固定资产—一般设备(电气设备)100000
贷:
待冲基金—待冲科教项目基金100000
同时,借:
科教项目支出—科研项目支出100000
贷:
银行存款100000
【例5-11】2012年8月15日,甲医院教育处使用某医科大学拨付到位的教学项目资金,通过政府集中采购平台购置临床教学场所用投影仪一台,价款为15000元。
有关银行凭据及供应商的发票已收到并办理验收入库手续。
账务处理如下:
借:
固定资产—一般设备(电子产品)15000
贷:
待冲基金——待冲科教项目基金15000
同时,借:
科教项目支出——教学项目支出15000
贷:
银行存款15000
属于混合方式(科教项目资金支付、财政直接支付、财政授权支付、自有资金等方式)的,按构成固定资产成本的支出金额,借记“固定资产”(不需安装)或“在建工程”科目(需要安装);按科技教学项目资金支出金额,贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目;按财政补助(项目资金补助)支出金额,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目;按自有资金支出金额,贷记“银行存款”等科目。
同时,按科
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