第二节 应收及预付款项课堂讲义.docx
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第二节应收及预付款项课堂讲义
第二节应收及预付款项课堂讲义
包括四个会计科目,应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款。
属于企业的债,未来会给企业带来现金的,即未来,→属于
未来收回现金的时间≤1年,因此为。
一.应收票据
㈠概念及种类
1.概念:
指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
①应收票据反映的是对内债权还是对外债权?
②企业因采用商业汇票结算方式进行商品交易而收到的商业汇票。
③我们收到商业汇票后,双方债权债务解除了吗?
双方的债权债务现在以来约束。
商业汇票是远期票据(不是见票即付),付款期一般在1个月以上,6个月以内
④商业汇票的特点:
Ⅰ谁签发的?
Ⅱ期限≤→资产
Ⅲ商业汇票对于债权人而言→享有未来的权利→→对应科目为
商业汇票对于债权人而言→承担未来的义务→→对应科目为
Ⅳ商业汇票到期前可以背书转让→转让给其他企业
也可以贴现→转让给银行
2.种类
商业承兑汇票→承兑→到期时收到款项
①按照承兑人不同
银行承兑汇票→承兑→到期时收到款项
不带息票据→到期值
②按票据是否带息
带息票据→到期值
3.票据到期日的确定
⑴期限以“月数”表示→以“足月”为准,到期日为数月后的对日,不分大月小月。
如:
4月16日签发,3个月期限→到期日为。
★特例:
若月末最后一天签发的,到期日为数月后的最后一天
如:
1月31日签发期限1个月期限2个月期限3个月
到期日
⑵期限以“日数”表示→以“足日”为准,应从出票日起按实际出票天数计算。
出票日和到期日只能计算其中的一天,即有两种方法:
①算头不算尾:
从日算起,算满实际天数,则到期日为
②算尾不算头:
从日算起,算满实际天数,则到期日为。
★两种算法的计算结果是相同的。
例:
7月18日签发,期限60天,计算到期日
ⅰ算满60天ⅱ从7月18日算起,这是算不算,即没算到期日,则到期日为
ⅲ从7月18日算起,这是算不算,即已算到期日,则到期日为
算头不算尾:
算尾不算头:
应用中自己学会算以下几种情况:
Ⅰ给出开票日、期限→要求计算到期日(又叫尾)
Ⅱ给出开票日、到期日→要求计算期限→涉及到计息
Ⅲ给出到期日、期限→要求计算出票日(又叫头)
例:
1月3日开出,2月6日到期的商业汇票,期限是多少天?
ⅰ算头不算尾
ⅱ算尾不算头
4.到期值得确定(到期时,我们应收对方多少钱)
⑴不带息票据:
到期值=
⑵带息票据:
到期值=
利息怎么计算?
利息=面值×利率×期限
注意之处:
①利息≠面值×利率
因为这么计算的结果是算的1年的利息,但商业汇票的期限≤
所以利息=
②利率与期限的口径必须一致
即:
期限是年,对应的利率就是利率
期限是月,对应的利率就是利率
期限是日,对应的利率就是利率
③一般给出的利率无特别说明,都是年利率,如何换算?
月利率=年利率÷,日利率=年利率÷
例:
面值1000元,期限90天,利率10%。
求利息
利息=
㈡应收票据的核算(确认与计量)
1.账户设置(会涉及到主要的会计科目)
⑴应收票据
属于类,所以增加记方,减少记方,余额在方。
⑵应交税费—应交增值税
应交而不是叫应付,说明具有强制性,即是企业欠的负债。
通过明细,反映是欠的什么税。
所以核算时必须写明细。
★增值税
增值税,增值必纳税,就是这东西只要在你手里增值了,你就必须向国家交增值税。
①征税对象:
销售的有形动产(目前销售的无形资产、不动产不交增值税,交营业税)
少数劳务(加工、修理修配,其余的劳务交营业税)
即所有的行业如果不交增值税,就交营业税。
②税率:
一般为17%,
即销售的商品如果增值100元,我们就需要交给国家的增值税。
③增值一次交一次
甲100元进的货,卖给乙200元,则甲增值多少?
需要交增值税?
交多少?
乙又卖给丙280元,则乙增值多少?
需要交增值税?
交多少?
丙又卖给丁350元,则丙增值多少?
需要交增值税?
交多少?
④理论上,增值税=×税率,但实际中这种计算税务局很难控制,企业计算也很麻烦。
因此不用这种方法。
⑤进价1000,售价2000,税率17%
应交增值税=(-)×17%=×17%-×17%
因此我们欠国家的增值税=售价×17%-进价×17%=销项税额-进项税额
国家采用发票控制,来保证税源的准确,
ⅰ当你买东西时,对方会给你开具增值税专用发票,另外对方要多收你17%的增值税,这是它替收的,是它的收入吗?
是它的项税额,是我们的项税额。
∴我们买东西时,支付的款项包括几部分?
进项税额越大,说明我们将来向税务局交的增值税就,因此,进项税额会使我们的负债,因此计入方。
总结:
进项税额是我们在过程中发生的,是我们支付给的,她会使我们的负债,因此进项税额一定出现在方。
ⅱ当我们卖东西时,我们会给对方开具增值税专用发票,另外我们要替国家向买方多收。
这是我们的收入吗?
是我们的项税额,是对方的项税额。
∴我们卖东西时,收取的款项包括几部分?
销项税额越大,说明我们将来向税务局交的增值税就,因此,销项税额会使我们的负债,因此计入方。
总结:
销项税额是我们在过程中发生的,是我们的,她会使我们的负债,因此销项税额一定出现在方。
★我们买的东西支付的钱不是它真正的价格,因为里面含有对方替国家收的税。
1元钱的矿泉水,它真正的价格是多少?
⑶财务费用
该账户即核算利息费用也核算利息收入,如何区分是利息费还是利息收入哪?
收入会使利润变,收入发生时计入方;
费用会使利润变,费用发生时计入方;
∴如果是利息费用,它会使利润,因此计入财务费用的方;
如果是利息收入,它会使利润,因此计入财务费用的方;
2.应收票据的核算
核算时点:
取得时年末计息到期时
⑴取得商业汇票时
①债务人以商业汇票抵偿以前的欠款
说明我们对他的债权由原来的口头承诺变为了书面承诺,
原来的债权为,说明它,债权属于,减少计入方。
新的债权为,说明它,债权属于,减少计入方。
做出账务处理:
借:
贷:
②销售取得的商业汇票
说明应收票据,计入方,
销售商品,收入,收入会使利润变大,所以计入方,
另外我们要向对方收取17%的增值税,是我们替收的,是我们的收入吗?
它会使我们欠国家的负债,因此计入方,她是在销售过程产生的,所以叫项税额。
做出账务处理:
借:
贷:
★在取得商业汇票时,应收票据应该如何计量?
是用面值计量还是用到期值计量?
企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。
因为收到票据的时候,利息发生了吗?
利息收入应该在发生时确认→制。
⑵年末计息(仅指带息票据)
会计分期→利息收入是哪年的就应该在哪年确认→年末计息
年末计息时,说明对方欠我们的款项,即我们的应收票据变,计入方。
另一方面,这是我们的利息收入,说明我们的利息收入,利息收入计入中,由于使利润变大,因此计入方。
账务处理借:
贷:
★应收票据账户即核算面值,又核算。
★月末可以计息,也可以不计息,但年末必须计息。
⑶票据到期时
①到期时收款
收的金额=
Ⅰ先计息(带息票据以前未计息的部分)
一方面应收票据,一方面取得了利息收入,计入的方。
借:
贷:
计息后,应收票据账上的金额为:
Ⅱ收款
一方面我们的债权,即,计入方,
一方面收到款了,即,计入方。
借:
贷:
★则应收票据余额为→账实相符
★也可以将Ⅰ与Ⅱ合二为一。
借:
银行存款()
贷:
应收票据()
财务费用()
②到期时未收款
到期→书面票据失效→应收票据→计入方
债权存在→口头债权承诺→应收账款→计入方
借:
贷:
★应收票据转为应收账款后,不在计息,利息依附于票据。
⑶背书转让
①票据没到期②通过背书,转让给其他企业(卖方)
我们(持票人)出票人
被背书人
如我们购买原材料,将票据背书给对方。
则原材料,计入方,同时我们还要给对方一笔税,是我们的项税额,它会使我们将来向税务局交的税变,因此计入方;
另外我们将票据背书给对方,说明我们的应收票据,计入方,如果金额不够,我们还需支付差额,即。
计入方。
借:
贷:
⑷贴现
票据未到期→急需用钱→转让给银行→贴现
银行不会白给你办事的,它要挣贴息
贴现→贴:
我们要支付给银行贴息
现:
变现
开票日贴现日到期日
我们持有票据的期间是:
银行持有票据的期间是:
∴银行会把票据到期值全部给我们吗?
银行认为全部利息都是我们的吗?
银行只会给我们哪段期间的利息?
银行不给我们哪段期间的利息?
→我们倒贴给银行的利息→贴息
应得金额(如果持有到期)=
贴现息(银行扣除的)
实得金额=
步骤:
①计算到期值()
②计算贴现息(到期值×贴现率÷360×贴现天数)
★贴现率是银行给出的办理贴现的利率,是年利率。
如果贴现率2%,什么含义?
★贴现天数就是票据在银行的持有天数,即哪一段时间?
(头尾只算一个)
③计算我们的实得金额=
做账:
Ⅰ计息
借:
贷:
Ⅱ贴现(票据给银行,银行给我们钱)
银行存款,应收票据,差额就是我们支付给银行的贴现息,它会使我们的利润,因此计入的方。
借:
()
()
贷:
()
例1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为1500000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税税率为17%。
3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票,面值为1755000元,抵付产品货款。
6月15日,甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。
要求:
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。
(2)编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。
(3)编制甲公司收到票据款的会计分录。
承【例1】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A材料,该材料金额为1500000元,适用的增值税税率为17%。
上例中若材料金额是1000000元,适用的增值税税率为17%,差额部分已收到并存入银行。
上例中若材料金额是1600000元,适用的增值税税率为17%,差额部分以银行存款支付。
例22012年11月1日,销售商品给B公司,价款10000元,增值税1700元,收到B公司商业汇票一张,期限3个月,票面利率6%。
要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。
销售时:
年末计息:
到期收款:
二.应收账款
㈠特点
1.对外单位的债权→与应收票据一致
2.企业主要的经营活动产生的(销售、提供劳务)→与应收票据一致
3.它不是通过书面约束的债权→口头承诺→基于企业的信用→与应收票据不同
★应收票据比应收账款更可靠→书面承诺→有明确的到期日和付款人→受法律保护
更灵活→可以背书转让、贴现
㈡内容(我卖商品给你,你欠我的钱都包括什么)
1.价款→售价→不含增值税的(增值税是价外税)
2.增值税(替国家收的)=×。
①它不是收入,替别人收的钱是收入吗?
②将来要交给国家,说明现在欠国家的→负债→过程产生的→项税额
→它会使我们欠国家的税变→它使负债→计入方。
③我们代垫的运杂费、包装费等
话费是的?
甲给乙代垫话费
甲替乙交的,所以这是甲的费用吗?
是什么?
卖方(我们)买方
运输部门
运费单据上的单位是的?
→是的费用
代垫运费
卖方替买方垫付的→卖方的→由于是销售引起的→计入中
㈢商业折扣与现金折扣
1.商业折扣,又叫数量折扣和折扣销售
为了促销而在价格上给买方的折扣,买的越多越便宜→数量折扣
折扣销售→先折扣后销售
折扣前的价格
怎么开发票
折扣后的价格
应收帐款
如何计量?
→发票价格→折扣的金额
收入
★应收账款中含不含商业折扣?
2.现金折扣(又叫销售折扣)
为了及早收回货款而给买方的折扣。
销售折扣→先后。
现金折扣的表示方法:
2/10,1/20,N/30
分母表示付款期限,分子表示的是给对方的折扣率
即10天内付款,给你2%的折扣,10天—20天内付款,给你1%的折扣,超过20天,则没有折扣。
现金折扣,现销售后折扣,即折扣是在何时发生的?
销售收款
现金折扣在何时确认?
→权责发生制→
销售时现金折扣发生了吗?
→能从应收账款中扣除吗
★说明应收账款的入账价值中现金折扣。
★应收账款中含折扣,不含折扣。
★实务中,计算现金折扣时,不考虑增值税,即我们给对方的折扣只是针对价款给的
现金折扣=价款×折扣率,否则对企业不合适,要多交税。
如售价100万,税率17%,则我们应收对方万,将来给对方现金折扣时,只是针对给的。
★教学中→没有特别说明,计算现金折扣时,考虑增值税
即现金折扣=应收账款×折扣率=(价款+税款)×折扣率
㈣核算
销售收款
1.销售时
⑴我们代垫运费,一方面我们的现金,计入方。
一方面我们的债权,计入方
借:
贷:
⑵给对方开发票并发货
一方面销售,说明要确认,收入增加记方,因为它是资金来源,与一样。
另外要替国家向对方收增值税,进而使我们欠国家的负债,计入方。
同时款未收,说明对方欠我们的,即我们的债权,计入的方
借:
贷:
也可以将⑴⑵合二为一,即
借:
贷:
说明对方欠我们几笔款项?
收入中含商业折扣吗?
→应收账款中
2.将来收款时
⑴不存在现金折扣(即欠多少就收多少)
一方面,收款了,即,计入方
一方面,收完款,双方的债权债务解除,即我们的,计入方
借:
贷:
此时应收账款余额为,说明
⑵存在现金折扣
①对方在折扣期内付款→对方享受折扣→实收数应收数→差额为→在时确认
→作为我们的理财费用→计入到中→它会使我们的利润→计入方。
借:
贷:
②对方在折扣期外付款→对方不享有折扣→欠多少收多少→实收数应收数
借:
贷:
例2某企业2009年10月11日销售商品一批,商品价目表注明商品价款为200000元,给予购买方10%的商业折扣,增值税税率为17%,代购货方垫付运杂费10000元,则应收账款的入账价值为()元
A.220600B.222000C.210600D.244000
例3企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的()。
A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.主营业务成本
例4下列各项,构成应收账款入账价值的有()。
A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣
例5某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为()万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2
例6甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。
甲公司的会计处理如下:
借:
贷:
甲企业接到银行通知,上述款项已经收到。
借:
贷:
例7某企业在2009年3月1日销售一批商品,增值税专用发票上注明售价20000元,增值税为3400元。
企业在合同中规定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,N/30。
(假定计算折扣时不考虑增值税)。
(1)3月1日销售时确认收入:
(2)3月8日买方付清货款,
(3)若3月19日买方付清货款,
(4)若买方3月30日付款
三.预付账款
对外的债权→先付款后收货
采购中形成的债权→我们是买方
应收账款是中形成的债权→我们是方。
★实务中,企业若没有“预付账款”账户,则可以用“应付账款”代替。
因为二者都是在采购过程中,与卖方发生的交易。
付钱收货
对方何时给我们开发票?
1.付款时,货到了吗?
所以与原材料无关,这时对方欠我们的,即我们拥有一项,预付账款,预付账款是,所以计入方。
另外我们付款说明银行存款,计入方。
借:
贷:
2.收货时,对方出具发票,说明对方已经履行了义务,即我们的债权,即减少,计入方,另外货已经到了,说明原材料,原材料是,所以计入方,
同时,我们支付给对方一笔增值税,由于是在采购中,所以叫项税额,它越大意味着我们将来向税务局交的增值税就,因此它使我们的负债减少,计入的方。
借:
贷:
3.双方的债权债务已经了解,因此要将预付账款余额结平,即余额为,多退少补。
①当初付多了,对方要退我们钱②当初付少了,我们要补给对方钱
例8甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
四.其他应收款
除了应收票据、应收账款、预付账款以外的债权。
应收票据
应收账款均是对债权,→来自于企业的主要经营活动→采购、销售
预付账款
对内债权→职工借款、罚款、为职工垫款(水费电费)
其他应收款
对外债权→但不是主要经营活动→出租应收的租金、我们支付的押金、应收的赔款
例9甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元
五.应收账款的减值
㈠减值:
一般指资产的账面价值大于可收回金额
资产账面价值100万,目前来看只能收回90万,则相当于减值了万。
1.一般只有资产存在减值
2.为什么核算减值→不得高估→原则
发生时
3.什么时候核算权责发生制
实现时会计分期
一般我们都在每年年末确认→今年发生的减值→今年年末确认
年末编报表
4.如何确认?
(什么科目)→对企业不利→经常发生的还是偶然发生的→确认为
㈡相关账户
1.坏账准备
坏账→收不回来的款项
准备→现在已经发生,但尚未实现
⑴它是应收款项(4个)的备抵账户
①资产类
②是资产的备抵(抵减)→与资产的账户结构相反,即增加记方,减少记方,余额在。
③核算的是现在已经发生了但尚未最终实现的收不回来的款项(坏账)
⑵为什么要有备抵账户?
①主账户:
应收账款等→金额是有证据的(发票)→该账户不能调的。
②发生了减值→应收账款的价值→只能通过备抵账户调整
主账户:
→账户结构:
③应收账款有两个账户
备抵账户:
→账户结构:
★应收账款真正的价值(账面价值)=
2.资产减值损失
⑴损益类账户
①与利润有关→损益类
②只与今年的利润有关,与下年无关→年末
③它是损失→会使利润→账户结构:
⑵资产减值损失与营业外支出
①联系:
均为损失→来自于活动→会使利润
②区别
资产减值损失→这个损失就是由某一个资产引起的→由这个资产承担→有明确的承担对象
营业外支出→这个损失不是由某一个资产引起的→由企业整体承担→无明确的承担对象
㈣核算
1.年末→应收账款发生了减值→是否确认→权责发生制
⑴确认(年末计提坏账准备)
①年末应收账款价值→由于该账户金额有证据→不能调该账户→怎么办?
→坏账准备→计入方
②这对企业不利的事项→损失→这个损失由谁引起的→有明确的承担对象→确认为
→损失增加→计入到的方。
借:
贷:
此时应收账款有几个账?
余额分别在哪方?
账面价值是什么?
⑵转回(年末发现以前计提的坏账准备提多了,要把多计提的部分转回)
①年末发现坏账准备记多了→把多余的金额减少→坏账准备是资产的备抵账户→减少计入
②说明以前的资产减值损失也确认多了→把多确认的损失减少→损失减少计入
借:
贷:
⑶计量(计提或转回的金额是多少)
方法:
应收账款余额百分比法
坏账准备的年末余额根据应收账款的年末余额和一定的计提比例(百分比)计算而得的。
坏账准备的余额=×
如年末应收账款1000万,计提准备的比例为2%,则年末的坏账准备余额是多少?
★本年计提(转回)的坏账准备→本年的发生额→而我们计算出来的是余额→我们要用余额推本期发生额
存折为例,年初存折余额为5000元,你今年又存了3000元,年末余额是,今年银行在你的存折上记录的是哪一个金额?
→这是额。
★我们做账(会计分录)的金额都是本期额,
①年末计算坏账准备的年末余额=
②根据坏账准备的年初和年末的余额,倒推出本年坏账准备的发生额及方向。
③根据推出的本年发生额,我们进行确认与计量(可能是计提,也可能是转回)
如坏账准备年初余额5000元,在哪方?
年末应收账款1000万,计提坏账比例7%。
则年末坏账准备的余额=
年初是5000元,年末是元,则本年是应该计提还是转回?
金额是多少?
借:
贷:
如坏账准备年初余额5000元,在哪方?
年末应收账款1000万,计提坏账比例3%。
则年末坏账准备的余额=
年初是5000元,年末是元,则本年是应该计提还是转回?
金额是多少?
借:
贷:
★将来实际收款时,还确不确认损失了?
2.确实无法收回的应收账款→坏账实现了→是否还确认损失?
说明钱没有收回来,并且债权不存在了。
此时企业的应收账款有几个账户?
债权不存在了→应收账款→计入方。
皮之不存毛将焉附,原来坏账准备是依附于存在的,既然应收账款没了,则也要消失→坏账准备→计入方。
借:
贷:
我们在坏账实现时,确认损失了吗?
★坏账准备多提少提怎么办?
→现在不用管→年末调整既可以
3.实际发生的坏账又收回(与2有关)
收款时,该应收账款已经不存在了→以前认为是坏账,做了第2这个分录→现在来看,第2笔分录不应该做→我们怎么办?
⑴说明2的分录不应该做,转回已经冲销的应收账款,即做2的反分录
借:
贷:
做完后,该应收账款又存在了
⑵收款
一方面,银行存款,计入方。
一方面,应收账款,计入方。
借:
贷:
也可以将⑴⑵合二为一,即
借:
贷:
★推荐做两笔,更好的提现对方的信誉。
年末计提(转回)实际发生坏账发生的坏账又收回
损失在何时确认?
例10.
(1)2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。
应收账款余额合计为1000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
2008年12月31日的会计分录是:
(2)甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。
(3)甲公司2009年年末应收账款余额1200000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账30000元已经存入银行
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- 第二节 应收及预付款项课堂讲义 第二 应收 预付 款项 课堂 讲义