《会计制度设计》重难点.docx
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《会计制度设计》重难点
第一章会计制度设计总论教学辅导
一、本章内容及重、难点问题
1.会计制度设计的涵义
2.会计制度设计的原则
3.会计制度设计的内容
4.会计制度设计的范围
二、本章重、难点问题辅导
㈠如何理解会计制度设计的涵义?
总体上看,制度包括了两部分内容:
一部分是国家统一规定的法律、法令等,这些内容体现着企业的严格遵从性;一部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等。
这些内容体现着企业会计制度的可设计性。
当然,从设计的广义角度看,对国家统一法律法令等的严格遵守也并不意味着照抄照搬,而是在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行,由此看来,各种形式的会计制度都存在着如何被有效执行的问题,因而企业会计制度设计可界定为:
将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。
㈡如何理解会计制度设计的原则?
你可以通过阅读教材第4页的内容,着重理解下述方面:
1.合法性原则。
企业设计的会计制度必须以国家财经政策、法规制度为依据,这也是企业生存之本,这也意味着任何形式的企业会计制度都具有内在的统一性。
比如任何企业的会计制度都要满足《中华人民共和国会计法》的要求。
合法性原则构成了任何企业会计制度的统一平台。
2.权变性原则。
企业会计制度是企业管理体系的重要组成部分,因此所设计的会计制度要与满足企业特定经营情景下的具体企业管理要求,比如中小企业与大型企业集团就会有不同的企业会计组织设置方式。
权变性的核心就是设计的会计制度要灵活地适应实际需求。
3.内部控制原则。
设计的会计制度要全面接轨内部控制思想及运行体系,力求将内部控制思想与方法直接融入企业会计制度中。
比如在金融工具分类和重分类会计核算制度设计上,就要体现出企业管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类,而董事会拥有确定分类标准和相应授权及重分类时对合理性的表决。
4.成本效益原则。
选择任何方面的具体会计制度时都应遵守制度效益大于制度成本原则,而不能盲目的追潮流。
比如设计小企业会计制度就要以简化的方式使用《企业会计准则》的一般规定,争取以合理的制度成本实现更为有效的制度效应,而不是追求形式上的完美。
5.相对稳定性原则。
频繁变动的会计制度不利于会计制度效应的充分发挥,因此在设计具体的会计制度内容时要预先留有适当的变动或弹性空间以适应未来发展变更的需要。
比如会计科目层级与产品成本项目的设置就要在满足当前实际需求的同时还留有未来可能的对企业会计信息结构深化的预期。
(三)如何理解会计制度设计的内容?
一般的企业会计制度设计的具体内容包括以下四项:
1.财务会计制度设计。
财务会计的核心是向企业外部提供以财务会计报告为载体的会计信息,而所提供的会计信息应具备一定的质量特征,因此,科学合理地设计会计信息的生成模式便是基础,会计信息生成模式的具体选用受到一系列因素影响。
由于财务会计的核心职能是对企业业务活动的核算,财务会计制度设计也就围绕这一职能的实现从下述三个方面展开,具体内容是:
(1)对外财务会计报告设计。
这是对财务会计核算结果的设计,体现为企业应该以怎样的载体描述企业一定会计期间的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况。
主要是资产负债表、利润表、所有者权益变动表与现金流量表等的设计。
(2)会计核算程序的设计。
这是对财务会计核算过程的设计,体现为企业应该以怎样的具体方式实现企业对外财务会计报告目标,也是高质量完成日常会计工作所应遵循的基本流程。
主要是企业会计凭证、会计账簿与核算过程的设计。
(3)具体业务核算的设计。
这是对企业具体业务活动的会计处理方法的设计,体现为有效执行《企业会计准则》的相关规范,以及将内部控制思想与具体方法的嵌入,因为内部控制制度的目标之一就是保证财务报告及相关信息真实完整。
2.成本会计制度设计。
成本会计制度与财务会计制度之间具有一定的交叉性,一方面是对自制存货(库存商品)账面价值的计价,体现为企业资源在生产环节的耗费,而耗费额等价于所投入的资源价值,因此生产环节的耗费取决于投入资产的账面价值,这是财务会计的核算领域,另一方面是成本会计制度还要基于生产环节耗费水平来进行一系列成本管理,甚至于要满足特定的需求,比如应诉国际反倾销。
从会计制度规范层面上看,财政部2010年也在着手研究制定全国统一产品成本核算制度。
成本会计制度的上述功能决定了成本会计制度设计的具体内容包括以三项:
(1)产品成本核算基础工作设计。
从会计要素角度看,产品成本核算是对企业生产环节的资产投入与新使用价值资产形成的反映,需要从会计凭证及其传递、成本核算的组织方式、成本核算具体方法的选择等方面进行设计。
(2)基本产品成本核算制度设计。
企业生产特点与管理要求决定了产品成本核算应提供产品的基本成本信息,品种法、分批法、分步法及它们间的组合使用是设计的主体内容。
(3)作业成本核算制度设计。
作业成本核算可以同时实现产品成本核算与成本管理,是对基本产品成本核算在职能上的自然延伸。
3.责任会计制度设计。
交易视角下财务会计制度提供的会计信息,还可以从预算责任的角度来反映管理目标及其实现程度,责任会计制度设计就是要满足这样的需求。
主要包括责任预算制度、责任会计核算模式选择、责任会计报告与业绩评价制度等方面的设计。
4.会计信息化制度设计。
会计信息化是会计与信息技术的有机结合,从全部会计规范角度看,企业会计信息化至少包括会计基础工作信息化、会计准则和财务报告信息化、内部控制和评价报告信息化等具体内容。
(四)如何理解会计制度设计的范围?
1.企业会计制度设计范围的总体要求。
传统观念将企业会计制度设计通常理解为“制度解释加说明”,认为只有这样才是对企业各项会计规范内容的最好遵从方式,其实这是一种误解。
尽管这些会计规范是企业会计制度设计的基础,任何会计活动都要以之为准绳,但它们不能被简单地视为企业会计制应规范的范围。
比如用以规范企业会计核算实务的企业会计准则具有较强的原则导向性,因而具体会计核算的操作规则一定程度上依赖于企业特定的情境甚至就是依靠会计职业判断。
任何企业都有其自身的制度环境,因此企业必须根据市场经济体制下的企业行为自主化和管理科学化、制度化的要求,设计出既能满足国家宏观经济管理的需要,又能适应本企业特点的具体指导性的会计活动应遵守的具体规范,这是企业会计制度设计范围的总体要求。
2.企业会计制度设计范围的具体要求。
通常认为会计具有核算、监督及参与经营管理三项职能,其中核算是最基本职能,因此会计制度的设计就应该围绕会计职能的实现展开;另一方面,企业会计主要是以会计要素形式按照特有的方式来核算企业业务活动的,体现为价值流对实物流的反映,因此在设计会计制度时要避免出现会计信息是极端真实的事实并进而以其安排企业经营活动,如果这样做就是一种本末倒置。
总体上看,企业会计制度设计的范围应满足下述具体要求:
(1)企业会计制度设计的层次性。
企业会计活动是反映企业经营活动的,而企业经营活动可以分为战略性、策略性和经营性三个层面,因此,企业会计制度在形式上也包括了相应的三个层面,只是经营层面是基础,是企业会计制度设计范围的主体,而其他两个层面通常是特定会计制度,比如战略成本管理会计制度。
(2)企业会计制度设计的全面性。
企业会计系统提供的会计信息要满足企业多方面的需求,因此不仅要反映那些能够纳入企业会计核算系统的会计信息,也要反映企业特殊需要的会计信息,因为现阶段财务会计核算系统提供的会计信息具有较强通用性。
比如为应对国际反倾销而设计的相关会计信息的加工处理程序。
(3)企业会计制度设计的针对性。
会计制度设计有整体设计与局部设计之分。
整体设计是要形成一整套会计制度以规范所有企业会计活动,通常表现为新建单位的会计制度设计;局部设计是对现存的处于使用状态的会计制度的特定部分进行的设计,包括了修改性会计制度设计与补充性会计制度设计。
比如在不改变使用中的会计制度基础上,补充设计交易性金融资产公允价值确认、计量与审核方面的会计制度。
(4)企业会计制度设计的内部控制制度导向性。
企业内部控制制度是以内部控制要素形式与企业经营管理过程相结合,将企业经营活动的风险控制在可接受范围。
而科学合理的会计制度应该有助于内部控制目标的实现,由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束,两者实现了极大的融合性,甚至出现了以会计流程为导向的内部控制制度体系。
可以肯定的是,规范的业务活动才有规范的会计活动,而内部控制制度则是两者间的联结。
在上述四项具体要求中,企业会计制度设计的内部控制制度导向性尤其要得到重视,因为从我国新企业会计准则的内容及实际操作来看,其中涉及相当多的职业判断,比如资产减值、预计负债、企业合并、收入确认、成本结转、公允价值运用以及财务报告编制等,而确保职业判断科学有据、合法合规就必然需要强有力的内部控制提供支撑,否则就可能会出现判断的随意性甚至发生人为操纵利润的行为。
第二章会计报表的设计教学辅导
一、本章内容及重、难点问题
(一)重点掌握企业财务状况报告的设计
.
(二)重点掌握企业经营成果报告的设计
(三)掌握企业现金流量报告的设计
(四)理解企业所有者权益变动表的设计
(五)理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则。
二、本章重、难点问题辅导
㈠如何掌握企业财务状况报告的设计?
企业财务状况有不同的表述方式,但最为基础的还是以会计要素为主体并利用会计要素之间的等式关系来构建反映企业财务状况的表格文件。
你需要结合教材P23—P37的内容学习1、企业财务状况与资产负债表的关系。
2、资产负债表总体结构设计。
3、资产负债表表内项目列报设计三方面知识。
(二)如何掌握企业经营成果报告的设计?
需从以下三方面来理解掌握:
1、企业经营成果与利润表
收入、费用与利润被赋予描述企业经营成果的会计要素,《企业会计准则——基本准则》对它们的涵义进行了专门界定。
《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》第二章第八条专门对经营成果类会计要素的可能问题提出了具体规定(警示),企业在进行相关会计制度设计时必须加以考虑。
现阶段企业经营成果还主要是以会计利润来描述的,企业经营成果报告的最主要载体还是利润表。
利润表的企业会计准则定义是利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
2、利润表总体结构设计
利润表总体结构设计的基本原理是“收入-费用=利润”等式关系。
从该等式可以看出,利润要素仅仅是收入与费用两个要素间的差额,若其为正数则是盈利,若其为负数则是亏损,由此企业经营成果取决于收入与费用的列报方式。
从会计核算的配比角度看,收入与费用在财务报表层面就存在着两种配比方式:
其一是总收入与总费用的配比;其二是收入与费用的分类配比。
依据前一种配比方式而编制的利润表称为单步式利润表,而依据后一种配比方式编制的利润表称为多步式利润表。
3、利润表表内项目列报设计
在设计利润表表内项目时需要考虑两个问题:
其一是利润表内应该列报的内容;其二是每一经营成果类会计要素的具体构成内容及列报方式。
(三)如何理解掌握企业现金流量报告的设计?
1、理解资产与利润的质量和现金流量的逻辑关系
企业现金流量报告的主体是现金流量表,该表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
按照企业会计准则规定,现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款;现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期,如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
2、理解现金流量表总体结构的设计
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动、投资活动和筹资活动,按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
对于每种活动所引发的现金流量变动都是以“现金流入量-现金流出量=现金净流量”等式关系而列报的。
3、理解现金流量表内项目列报设计
现金流量表的直接法编制方式已经表明每大类活动都直接以其主要类别构成来列报,但大类内部主要类别之间还存在排列顺序问题,现金流量表准则还是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列,具体思路是以利润表项目为基础从“营业收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析。
(四)如何理解理解企业所有者权益变动表的设计?
1、理解所有者权益变动表的涵义与设计原则
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
该表不仅包括所有者权益总量增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息,特别是直接计入所有者权益的利得和损失。
也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。
见教材P45。
2、理解所有者权益变动表内容与列报格式的设计
所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源,因此其采用了矩阵的形式列报。
一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项,是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映;另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
根据财务报表列报准则的规定,企业需要提供比较所有者权益变动表,因此,所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。
(五)如何理解企业财务报告附表和附注的设计会计报表设计的原则?
需从以下两方面理解:
1、企业财务报表附注的涵义
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2、企业财务报表附注内容与信息披露方式的设计
事实上,当会计实践将账户划分为总分类账户与明细分类账户后,传统意义上的总分类账户自然地成为了财务报表的表内项目,而明细分类账户经由一定的披露规范后形成了两类不同披露方式的信息,一类成为了具有一定结构的附表,如交易性金融资产等报表项目的明细类数量化结构性信息;一类成为了表外文字描述性信息披露的内容。
第三章教学辅导
一、本章内容及重、难点问题
(一)了解会计科目的设计要点
(二)重点掌握会计凭证与账簿的设计
(三)掌握会计核算程序的设计要点
(四)掌握内部信息传递设计要点
二、本章重、难点问题辅导
(一)如何理解会计会计科目的设计要点?
会计要素、会计科目及账户、会计分录是最基本的会计语言体系。
对会计科目设计的理解需结合以下三方面:
1、理解经营活动、会计要素与会计科目的内在关系。
2、理解会计科目设计的原则、步骤与方法。
3、了解会计科目的设计内容。
(二)如何掌握会计凭证与账簿的设计要点?
会计凭证的设计需从以下三方面来理解:
1、根据企业经营活动设计原始凭证。
会计核算的首要职能是将企业实际发生的业务活动以特定的方式加以反映,而反映的基础就是业务活动的内容、金额等原始资料,这在会计学上被称为原始凭证,由此原始凭证被定义为经济业务发生时取得或填制的原始资料。
分析原始凭证的功能可以有多个角度。
比如:
设计原始凭证,至少应从经营管理的需要及会计核算的需要等因素分析确定。
无论何种原始凭证,只要符合原始凭证的设计要求,包括应具有的全部内容,适合本企业的需要即可。
所以原始凭证的设计一般要点包括:
(1)原始凭证内容的设计。
(2)原始凭证格式的设计。
(3)原始凭证种类的设计。
2、从会计分录与记账凭证的关系上入手掌握其设计要点。
不同类别的原始凭证在形式、格式等方面存在着较大的差异,而记账凭证则主要是对所附原始凭证的经济业务以会计分录方式核算出来,因此其设计的核心内容在于所编会计分录的形式。
然而,记账凭证的编制也是业务的审核过程,又是企业日后进行账项审计的基础,尤为重要的是,自制原始凭证与记账凭证及其会计账簿种类与内容是管理活动的重要载体,体现着权责配置下的授权与受权情况,因此,会计循环的每一环节都应体现出特有的管理性,而这表现在会计凭证与会计账簿的外在形式设计上。
所以,就必须结合教材P67—68的以下三点表述来理解掌握:
(1)记账凭证的种类设计。
(2)记账凭证构成要素设计。
(3)记账凭证具体格式设计。
3、从会计凭证传递及保管制度的设计角度掌握其要点。
会计账簿的设计需从以下三方面来理解:
1、从从会计凭证与会计账簿的关系上入手掌握其设计要点。
尽管将所有业务活动的原始凭证都已经通过编制记账凭证予以反映,但每笔会计分录仅仅对应于该业务活动,而一定会计期间需要反映全部会计账户的总体变化状况,账页就是为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置的,账页成为了账户全部增减变化及其结存数的载体,并且账页名称基本上与会计报表项目相对应,每一账页金额便成为了会计报表项目金额的最主要来源。
将全部账页有序地组织在一起便形成了一般意义上的会计账簿。
因此,会计账簿是由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的,用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。
2、结合会计账簿种类与设置掌握设计要点。
会计账簿是以账页的形式对全部记账凭证的连续、系统、全面反映,因此会计账簿的种类肯定受到记账凭证种类的影响,但由于会计账簿是对记账凭证的再加工,两者所提供的会计信息是有差异的,由此会计账簿的种类与设置也会有别于记账凭证。
3、结合会计账簿具体结构掌握设计要点。
不同的账簿从各自的角度反映着企业经济活动内容,它们共同构成了对企业整体经济活动过程及结果的全貌的反映。
如:
(1)序时账簿结构设计。
(2)分类账簿结构设计。
(3)备查账簿结构设计。
(三)如何掌握会计核算程序的设计要点?
从原始凭证、记账凭证到会计账簿直至财务报告的会计信息逐步形成是遵循一定的加工顺序的,通常将它们之间的顺序关系称之为会计核算程序或账务处理程序。
因此,会计核算程序的设计是指将会计凭证、会计账簿与财务报告按照特定的方式有机地结合在一起的过程,其最终目标是实现企业财务报告使用者的会计信息需求。
会计核算程序设计的一般要点包括:
1、理解会计核算程序的设计要求。
2、会计核算形式的设计内容。
会计核算四个环节之间有着严格的流程安排,高效率会计核算程序有赖于明确规范的职责分工、权限范围和审批程序,以及科学合理的机构设置和人员配备等。
总体上看,会计核算程序设计的内容主要包括:
(1)设计原始凭证与记账凭证的种类与格式。
(2)设计企业会计账簿体系的种类、内容格式等。
(3)设计登记会计账簿的方式。
(4)设计财务报告编制流程。
3、具体会计核算程序的设计。
实践中各企事业单位使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类,其中非汇总型会计核算程序是指依据记账凭证直接登记总分类账簿,这里的记账凭证包括两个层面的涵义:
其一是指收款凭证、付款凭证与转账凭证;其二是指各种形式的日记账对记账凭证的替代,比如以普通日记账直接登记总分类账簿。
这里需要注意的是,以日记账替代记账凭证登记总分类账具有一定的特定性,即设置的日记账应满足记账凭证的功能并提供较记账凭证更多的管理信息,由此日记账向着专栏设置方向发展,同时出于记账分工的需要而对账簿的分割设置也提出了一定的要求。
现阶段的会计实务中较少使用这种方式。
(四)如何掌握内部信息传递的设计要点?
企业有必要设计出较为规范的内部报告及其相应的传递程序。
我国《企业内部控制基本规范》第三十八条规定,企业应当建立信息与沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,促进内部控制有效运行。
实际上,企业沟通不畅被认为是企业风险产生的根源之一,沟通可以分为外部沟通与内部沟通两部分,企业对外财务报告通常是企业外部沟通最主要的载体,企业内部沟通则应该以内部报告为核心,并构建出应有的内部信息传递机制。
《企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递》强调了内部报告的形成、使用和评估,提出了内部信息传递应当关注的主要风险及相应的管控措施。
具体包括:
1、掌握企业内部报告的涵义与内容。
见教材P80—P81。
2、从内部信息传递及内部控制的关系上掌握以下设计要点:
(1)内部信息传递流程的设计:
内部报告相对于外部报告而言具有较强的灵活性,但从传递角度看还是存在一定的共性的。
一般意义上的内部信息传递流程如图3-5所示(见教材P81)。
(2)掌握内部信息传递内部控制要点。
具体见教材P82.。
3、内部信息传递与会计制度设计。
作为企业内部信息载体的内部报告的编制及传递,并不是企业内部一种独立的内部控制活动。
实际上许多会计凭证本身就是内部报告,比如本教材第5章涉及到的商品产品成本表、主要产品单位成本表等;第9章涉及到的成本中心责任报告、收入中心责任报告、利润中心责任报告及投资中心责任报告等。
由此可以看出,企业在进行内部信息的各种载体设计时,必须考虑如下因素:
(1)处于企业不同组织架构层面的信息加工、使用与传递必须要融入内部控制思想,而不是简单的信息技术问题;
(2)要为各类信息载体设计相应的指标体系,各层级指标体系整体上要真实地反映出企业战略目标的实现程度;(3)设计的各类信息载体应实现一定程度的标准化,以实现信息的集成与共享,从而为充分使用信息技术打下坚实基础。
第四章辅导
一、本章内容及重、难点问题
(一)重点掌握货币资金业务会计制度设计
(二)重点掌握存货资产业务会计制度设计
(三)重点掌握固定资产业务会计制度设计
(四)掌握长期投资业务会计制度设计
(五)理解无形资产类业务与开发支出业务会计制度设计
二、本章重、难点问题辅导
(一)如何掌握货币资金业务会计制度设计要点?
需从以下两方面掌握:
1、掌握货币资金业务内部控制要点:
货币资金是企业流动性最强的资产,但其盈利性又比较弱,企业需要在两者间取得均衡。
企业货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。
这就需要企业制定严密的货币资金内部控制制度。
具体要点见教材P89-90.
2、掌握货币资金业务会计制度设计的内容。
具体要点见教材P90-93.
(二)如何掌握存货资产业务会计制度设计要点?
需从以下两方面来掌握:
1、存货资产业务内部控制要点。
不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式;即使同一企业,不同类型存货业务流程和管控的方式也可能不尽相同。
企业建立和完善存货内部控制制度,必须结合本企业的生产经营特点,针对业务流程中主要风险点和关键环节,制定有效的控制措施;同时,充分利用计算机信息管理系统,强化会计、出入库等相关记录,确保存货管理全过程的风险得到有效控制。
具体要点见教材P93-95.
2、存货资产业务会计核算制度设计要点。
具体要点见教材P95-97.
(三)如何掌握固定资产业务会计制度设计要点?
两方面要点包括:
1、固定资产业务内部控制要点。
固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。
企业加强对固定资产的内部控制,防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊,保护固定资产的安全完整,提高固定资产的使用效率。
具体要点见教材P102-104.
2、固定资产业务会计制度设计的内容。
需参照教材P102并图示结合教材P104-106的分析表述理解掌握。
(四)如何掌握长期投资业务会计制度设计要点?
两方面要点包括:
1、掌握长期股权投资业务内部控制要点。
企业加强长期股权投资业务的内部控制,规范长期股权投资行为,防范长期股权投资风险,保证长期股权投资的安全,提高长期股权投资的效益。
具体内容见教材P99-100.
2、掌握长期股权投资业务会计制度设计的具体内容。
见教材P100-101.
(五)如何理解无形资产类业务与开发支出业务会计制度设计要?
1、《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产的定义是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、特许权等。
随着知识创新步伐不断加快,无形资产在企业资产中所占的比重越来越大,因此,加强对无形资
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