123我国会计准则国际化发展研究.docx
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123我国会计准则国际化发展研究
会计准则国际化发展研究
摘要:
会计准则国际化问题是我国会计界研究的一项重要课题,我国目前实施的会计准则距离国际会计准则及其国际惯例尚有较大差距,只有认真分析影响会计国际化进程的具体因素,并建立一套与国际惯例接轨的会计规范体系,才能实现会计国际化,保证我国的会计事业稳步健康发展。
关键词:
会计准则;国际化;会计信息;发展
第一章引言
中国已经成为世界贸易组织的正式成员,因此国际惯例对中国具有约束力,相应地,国际会计准则对中国的会计准则同样具有约束力。
但从实际情形来看,我国会计准则与国际会计准则及其国际惯例尚有较大差距。
第二章中国会计准则发展趋势
20多年来,我国的财务会计规范在借鉴国际惯例、与国际接轨方面已取得了一定的成果。
2000年12月29日,财政部发布了《关于印发{企业会计制度)的通知》,明确了企业会计制度的实施范围,规定了企业会计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001年1月18日,财政部又印发了《企业会计准则——无形资产等项准则的通知》,要求所有企业从2001年1月1日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则。
对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行,同时鼓励其他企业先行施行这项会计准则,对于国有企业有意施行这两项准则的,应提出申请,待报同级财政部门批准后施行。
以上两则通知充分表明我国在现阶段乃至今后相当长的时期内,《企业会计准则》和《企业会计制度》将长期并存,不能相互代替,缺一不可。
西方一些实行会计准则的国家虽然由有关或职业团体制定并发布会计准则,但公司在实际执行中,仍要根据会计准则制定会计科目体系,并据以进行会计核算,所不同的是这种会计科目体系是公司自行制定的,属于公司内部核算制度。
我国目前将会计制度改由企业自行制定的条件还相差甚远。
随着会计科目体系的形成和逐步完善,将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者有中介机构制定会计制度的格局,因为准则和制度的差别在很多方面是无法消除的。
恰恰相反,准则和制度有可能会长期并存,从而成为中国特色的重要内容。
和以往传统的会计制度相比,在兼顾本国国情和国际惯例方面,我国会计准则国际化有了很大的进展。
主要包括:
一是会计目的方面,已从只顾政府需要转为兼顾政府和投资者的需要;二是在会计信息的透明度方面,从绝对保密转为逐步公开;三是在会计信息质量方面,从强调合法性转为兼顾合法性、有用性及可靠性;四是在会计选择方面,从只有政府宏观选择转为政府宏观选择与企业微观选择并重;五是在会计和税务的关系上,从会计制度服从于税务法规转为会计制度与税务法规适当分离。
第三章国际会计准则发展现状
IASC(国际会计准则委员会)是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰及美国会计职业团体于1973年发起成立的。
一直致力于会计准则的国际协调,其基本目标为:
第一,为了公共利益,制定并公布在编制成为审计对象的财务报表时应遵守的会计准则,并推动这些准则在全世界范围内被接受和遵守。
第二,为改进和协调与财务报表揭示有关的会计准则和程序而付出最大努力。
在IASC发展的初期,它面临的是来自于欧盟(EC)、经济合作与发展组织(OECD)、国际会计师联合(1FAC)等国际机构的竞争。
但是随着IASC“可比性和改进计划”的成功实施和“核心准则”的制定及国际会计准则质量的不断提高,同时凭借着IASC对会计准则国际协调做出的持久和不懈的努力及世界银行和IOSCO(证券委员会国际组织)等机构对它的大力支持,IASC逐渐获得国际社会的普遍认同,其规模日渐扩大。
IASC属于非官方组织,没有强制实施其准则的权力,并且其成员大多为民间会计团体,一般不掌握本国会计准则的制定和监督权。
经过近30年的努力,IASC在促进国际会计准则在全世界范围的认可和实施方面取得了令人瞩目的成就。
会员代表由成立时的9个国家、16个会计职业团体迅速扩大到2000年底的112个国家、153个会计职业组织。
1996年IASC对67个国家的调查结果显示,其中有56个国家将国际会计准则作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则。
国际会计准则得到了世界大多数证券交易所的承认。
截至2011年底,有900多家跨国公司根据国际会计准则编制财务报表,在1995年这个数字为222家,而1991年则只有12家。
在2011年上半年,国际会计准则更是在多方面取得重大进展。
2012年5月欧盟委员会宣布,到2015年所有欧盟的上市公司必须使用国际会计准则。
当月IOSCO又通过对IASC的核心准则(由30个国际会计准则构成)的审核,并正式建议其所有成员要求跨国筹资和上市的公司采用该核心准则进行财务信息揭示。
由IASC制定,经IOSCO认可的核心准则的发布实施,意味着只要一个公司的财务报表遵循其本国的会计要求和国际会计准则,或者其本国的会计准则已经符合国际会计准则,这家公司就可以在世界各地接受IASC核心准则的证券交易所上市,而无须重编或重整其财务报表。
这对于减少跨国发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率和跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重要的意义。
总而言之,由于IASC具有国际代表性且它的准则简便易行,可降低执行成本,目前除了美国、加拿大等少数国家的资本市场还不能接受外,其他大部分国家都在不同程度上接受国际会计准则。
IASC是大势所趋,无论是影响度还是实用性,IASC的准则具有权威性。
近来几年美国也逐渐向IASC靠拢。
第四章中国会计准则国际化过程的差异及存在的问题
4.1中国会计准则与国际会计准则的差距
虽然我国在推动会计准则与国际惯例接轨方面已取得一定的成果,但必须承认,我国会计方面仍存在许多问题,尤其是我国已成为世界贸易组织的正式成员,与国际水准之间仍存在相当大的差距。
比如会计准则和制度的制定仍没突出市场经济主体,尤其是投资人和债权人的信息需求;会计准则和传统会计制度的关系比较混乱;准则的内容仍过于简单,操作性不够强,被操纵的余地仍相当大;准则制定速度不够快,实务中暴露出来的可能影响财务会计数据质量的一些重大问题仍未及时得到解决;准则与制度仍不够稳健,各项损失准备仍不够充分,不良资产不能及时得以消化,虚盈实亏、资本销蚀现象仍十分严重。
我国目前所使用的利润表(也称收益表),是典型的传统的财务业绩报告,其确定的基础是由历史成本原则、实现——配比原则和稳健原则构成的。
按照历史成本原则,不论外界环境如何变化,资产和负债始终按业务发生时的成本计量,不确认资产或负债价值的变化;按照实现——配比原则,收益表只反映已经取得现金或现金要求权的特定交易的结果,而不反映那些已经使价格发生了变化但尚未实现的事项或情况的影响;按照稳健原则,收益表也只确认预计的损失,而不允许确认预计的收益。
这种收益表的主要特点是:
确定性、可靠性和稳健性。
但从为使用者提供决策有用信息看,存在以下不可克服的缺陷:
一是由于收益表体现了一种狭隘的经营成果观,它只反映已经实现的收益,排斥或忽视了其他未实现的价值增值,使得当期收益报告不够全面,没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息;二是价值增值在产生之时不予报告,而必须推迟到实现之时再予报告,这会导致收益确定存在潜在的时间误差,即价值增值发生在某一会计期间,而收益报告却在另一个会计期间。
在复杂的经济环境中,这种可能性就会变成现实,严重损害收益报告的及时性,降低收益信息的品质;三是对于已经发生的价值增值不予报告,还为管理当局提供操纵收益敞开方便之门。
4.2影响会计准则国际化的因素分析
会计国际化是为满足国际经济发展的需要,客观上要求世界各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计准则,以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一。
会计国际化是世界各国为了参与国际经济贸易和进入国际资本市场而把本国会计准则逐步转化为国际会计准则的过程。
会计国际化的实质就是会计准则的国际化,会计国际化的结果形成了国际会计准则,这也是我国会计理论界与实务界所提到的与国际准则接轨的真实涵义。
会计国际化一般要经历三个阶段:
一是沟通阶段,即通过与世界各国进行交流,比较各会计准则的异同,加强对国际会计准则的学习与了解;二是协调阶段,即探求本国会计准则与国际会计准则的异同,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计准则等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性;三是规范和统一阶段,即实行与国际会计准则相同的会计准则,使本国会计融入国际行列。
影响会计准则国际化进程的因素主要有五个方面:
一是资本市场的全球化。
目前,资本市场愈益向全球化发展。
主要表现在跨国上市的增多、跨国兼并增多、跨国交易所联盟。
二是跨国公司的发展。
跨国公司要求有一个统一的会计准则、统一的报表,供公司决策之用。
三是解决国与国之间贸易纠纷的需要。
国与国之间的贸易纠纷需要通过仲裁来解决,仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定,界定的一个基本准绳在于是否低于成本销售。
四是区域经济合作的发展。
区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础,以增强不同国家数据的可比性。
五是亚洲金融危机。
亚洲金融危机的发生大大加快了会计准则国际化的进程。
缺乏透明度、会计准则和会计师水平不高对经济所产生的负面影响是深远的。
4.3中国会计准则国际化建设中的部分问题
我国在推进会计准则国际化、提高财务信息质量方面已经取得了较大的成绩。
新修订的《中华人民共和国会计法》已于2000年开始实施。
证监会也颁布了一系列信息披露的规范,加强了信息披露监管。
我国的会计法规与核算体系已形成了以《中华人民共和国会计法》为基本大法,以会计准则作为基本业务规范,以会计制度规范作为具体核算行为的一个成熟的会计监管体系。
由于我国的会计制度设计从一开始就重视与国际接轨,故目前与国际准则规定相比,在大的框架上差别是不大的,但我们与国际通行的会计准则间仍存在一定的差距,再加公司经营环境不良、公司治理机制不完善、注册会计师质量不高、政府监管不到位等方面的原因,上市公司财务报告仍难以真实反映其财务状况和经营成果。
由此产生的负面影响是严重的。
主要表现在:
上市公司的信息披露在优化资源配置、引导投资者理性投资上的作用很不理想,不少上市公司高估利润和资产,隐瞒损失和负债,导致虚盈实亏,形成市场泡沫,绩优股沦落为垃圾股的事时有发生,严重损害了投资者的合法权益,也为市场的发展埋下了隐患;国外投资者对我国公司提供的财务信息持有怀疑的态度,影响了投资信心;境外投资者不认可我国公司的财务资料;不真实的财务数据导致了企业微观经济管理和政府宏观经济管理决策失误,间接经济损失不可估量;一些国内公司因财务资料不符合国际标准等原因而在国际反倾销诉讼中败诉,可能会因此蒙受更大的损失;加入世贸组织后,将有更多的境外企业进入我国,甚至直接在国内证券市场上市,会计准则的差异无疑将影响它们在我国开展正常的经济活动。
第五章加速中国会计准则国际化的策略
5.1明确我国会计准则的适用对象
我们必须对自己有全面的、系统的、清晰的认识,并不是先进的东西都适用于我国,我们在吸收借鉴先进的会计理论、方法时,还必须有自己的特色——中国特色。
任何会计理论都是在一定的土壤中成长起来的,都有一定的适用范围,生搬硬套解决不了问题。
在《会计法》的统一指导下,使两种形式的规范相互协调,保持规范的一致性。
准则和制度处于平等的地位,要求企业即执行准则又执行制度。
那么两者的相互协调与相互配合就非常重要。
5.2逐步完成我国会计准则的改革步骤
对于我国会计规范改革可以提出远期目标和近期目标,分两步走:
第一步即近期目标,是准则与制度并行,实行两种形式的规范;第二步即远期目标,远期目标应采取单一的规范形式,至于是选择准则还是选择制度,等我国经过加入WTO过渡期后由整个国民经济进一步发展、会计人员整体素质的提高状况来定。
与许多发展中国家一样,我国在国际会计准则的发展趋势下,也将不可避免地面临这样一个难题:
如果全盘接受国际准则,显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距,不符合我国国情的需要;但是如果完全拒绝国际会计准则,必然会影响我国改革开放的进程,不利于我国吸收国际资本,更不利于我国到国外上市和发行债券,并且还要增加许多不必要的费用。
5.3健全会计管理体制实现执业会计国际化
建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量、记录方法和报告体系等,保证所提供的会计信息能够满足国际经贸往来和国际资本市场的需要,使会计组织管理体制与人员管理体制逐渐向国际会计管理体制靠拢。
5.4实现会计政策国际化
认真检查有关的财税政策与制度,在制定会计法规、会计准则和会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等方面逐渐向国际会计政策靠拢。
会计准则与税收法规分离是会计改革的一个重要方面。
在当前,尤其需要健全和完善有关的财税政策与制度,制定充分合理的损失准备和税前抵扣制度,及时消化不良资产。
5.5建立并完善与国际惯例接轨的规范体系
目前我国会计的直接规范体系包括会计法、企业会计准则和会计制度三个层次。
虽然我国已经制定并发布了若干项具体会计准则,但大部分仅限于上市公司应用,其内容与国际会计准则仍有一定差异,不利于国际间企业经营状况的比较分析,也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况。
我国原有的分行业会计制度的存在,又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息(新颂布《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行),这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。
因此,我国必须按照国际惯例,尽快建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。
5.6规范上市公司信息披露加强上市公司信息披露监管
采取有效措施,消除有失公允的关联交易对市场规范发展的消极影响,充分发挥媒体的监督作用,适时调整可能诱导上市公司编造虚假财务信息的政策法规。
我国有关上市公司的一些政策法规都是以盈亏、利润率等指标为依据的,这些规定都有其产生的必要性和积极意义,但也成为诱导上市公司操纵利润、编造虚假财务信息的重要因素。
因此,要不断加强媒体的监督,从根本上解决上市公司财务造假的问题,适时调整相关政策法规。
5.7提高会计人员素质建设国际型复合型会计职业队伍
加强对会计人才的培养,认真办好注册会计师专业的高等教育,严格注册会计师考试制度,全面提高会计人员素质,使我国会计尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道,推进会计国际化进程。
使会计人员精通会计业务,熟悉国际会计商务惯例,了解世界主要会计模式异同,建设国际型、复合型会计职业队伍。
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