加入WTO与企业所得税制的改革与完善.docx

加入WTO与企业所得税制的改革与完善.docx

《加入WTO与企业所得税制的改革与完善.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《加入WTO与企业所得税制的改革与完善.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

加入WTO与企业所得税制的改革与完善

-----------------------Page1-----------------------

　辽宁丝绸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年　第4期　

加入WTO与企业所得税制的改革与完善

张晶　唐丽君

（辽东学院,辽宁丹东118000）

〔摘　要〕　分析了我国现行企业所得税制的弊端及与WTO规则相冲突之处,提出

了对现行企业所得税制进行改革的想。

关键词:

WTO;企业;所得税制;改革

〔文献标识码〕　C　　〔文章编号〕　1671-3389（2003）04-0026-04

　　1994年税制改革后,我国实行了内外WTO国民待遇原则就税收而言,包

有别的两套企业所得税法。

随着我国社会括除关税外的所有国内税的待遇,以及征

主义市场经济体制的建立和完善,特别是收管理中的待遇。

国民待遇原则要求不对

我国加入WTO后的今天,按照WTO相进口产品征收超过相同国内产品的国内

关涉税原则要求衡量,我国现行企业所得税、费。

因此,现行税收制度、政策、规定中

税制仍存在许多不尽完善之处,同时实行凡对国外进口产品构成歧视性待遇的政策

内外有别的企业所得税制不适应形势发展规定,都将被视为不符合此项原则要求。

的需要,因此,按照WTO相关涉税原则,（三）反补贴原则

改革现行税制,建立内外统一、与国际惯例WTO反补贴原则与税收相关的主要

接轨的企业所得税制已势在必行。

是政府用免除或减少应征税收的方式进行

一、WTO协定的涉税原则实际补贴,如免税、退税、减免或加大费用

WTO相关协定确定的根本宗旨在于列支以及税收的“先征后返”等形式。

消除国际贸易壁垒,保障国际市场的非歧（四）市场经济原则对税收的要求

视、平等准入、实行国际贸易的自由化发市场经济就其内在规定性而言,存在

展,其反映的涉税原则如下:

以下主要特征:

竞争性;公平性。

市场

（一）最惠国待遇原则机制调整经济主体的经济行为选择和经济

WTO最惠国待遇原则表现在税收方运行,促进资源的优化配置和合理使用。

从

面,就是要求给予其他国家在关税、国内税这个意义上讲,市场经济原则与WTO规

及其计征方法等方面的优惠、优待、特权或则的目标是一致的。

豁免,必须立即、无条件地给予其他所有成二、我国现行企业所得税制的弊端

员国（方）。

这不仅要求税制与税收政策公

（一）不符合国际税收惯例,不能适应

平而且也要求税收管理操作方法的公平,国加入WTO的新形势

以保障各成员国（方）相同产品间平等竞争从形式看,内外资企业所得税的法定

的市场环境。

单独给予WTO某一成员国税率都是33%,但两套税法无论是在法律

（方）的税收优惠将招致贸易争端与报复。

效力,还是税前扣除项目标准和资产税务

（二）国民待遇原则处理规定、税收优惠政策等方面都存在明

—26—

-----------------------Page2-----------------------

　辽宁丝绸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年　第4期　

显差异,外商投资企业的窄税基、多优惠和分支出则没有限制,允许全部在税前扣除,

内资企业的宽税基、少优惠直接导致两者对内资企业的这种严格限制,使得其为取

实际税负的差距,据统计,外商投资企业所得应税收入而发生的许多费用不能在税前

得税实际平均税负一直在10%左右,而内足额列支,这不符合市场经济条件下企业

资企业则在25%以上。

实行内外有别的两发展规律,也不利于内资企业的健康发展。

套税法,既违背市场经济要求的公平税负、（三）税收优惠政策导向不明确,税收

公平竞争原则,也不符合国际惯例。

中国已优惠形式单一

经加入WTO,外资企业将进一步进入我一是税收优惠政策不能有效体现国家

国,成为我国经济不可或缺的组成部分,我宏观调控需要。

内资企业的优惠比较少,且

国的企业也将进一步走向国际市场,参与多属照顾性,或是替代财政支出性的优惠,

国际竞争,对企业所得税在内外资企业之税收优惠偏重于解决机制转换过程中的临

间、地区之间实现统一提出了迫切要求。

时性困难,对资源优化配置的引导不足。

而

（二）税基界定不规范,内资企业税前对外商投资企业的优惠政策,其效果偏重

扣除限制过严于鼓励吸引外资总量,不能有效调节外商

税法对税基的确定存在的主要问题:

投资的方向。

二是税收优惠方式单一,政策

一是与企业会计制度的关系不协调,由于效果不确定,容易引起企业偷税、避税现

税收制度和会计制度在职能、目标和核算象。

所得税优惠政策以直接优惠居多,间接

依据等诸多方面存在差异,近年来,为适应优惠较少,主要是减税、免税和低税率。

这

市场经济和建立现代企业制度的需要,会些优惠措施,容易诱使企业通过频繁注册

计制度已经发生了很大变化,且不断处于新企业、人为安排获利年度、利用关税交易

调整之中,而税法没有建立一套独立的所转移定价调节企业间的利润水平,钻税法

得税税基确定原则,有些规定甚至在沿用的空子。

目前,与我国签订税收协定的国家

老的会计制度,如对销售收入的确认、对资有79个,已经生效的65个,而有税收饶让

产的税务处理等。

二是税法对界定税基的条款的国家只有30多个,我国给予外商投

一些概念比较模糊,如对支付给总机构的资低税率和减免等直接优惠措施外方需

管理费都以收入的一定比例为计算依据,要在母国补缴税款,实际转化成了投资者

收入净额和总收入是会计概念还是税务概所在国的税收收入,并没有使投资者最终

念,其内涵和外延有多大,并不明确。

三是受益。

三是优惠政策的实施主观性、随意性

税前扣除规定和标准不同,对内资企业税大。

我国内外资企业所得税每年都有一些

前扣除项目列支标准规定过严。

优惠政策以法规、规章甚至规范性文件形

主要是在坏帐处理、上缴管理费、利息式出台,加上各地区为了本地区利益,无视

支出、企业职工工资支出和福利支出,以及税法的统一性和严肃性,用减免税优惠政

捐赠支出的列支规定不同。

如工资支出,内策作为招商引资广告,随意扩大优惠范围,

资企业按计税工资标准列支,超过计税工越权减免税,采用地方税先征后还、即征即

资标准的部分视同利润,而外资企业则可退等形式变相减免税,搞低税优惠竞争,扰

以据实列支工资。

再如对于公益性、救济性乱了正常的税收秩序。

我国已经加入

捐赠支出,对内资企业的规定是不得超过WTO,这种有失公平、公正、多变的税收优

年应纳税所得额的3%;外资企业的这部惠政策很可能面临外国投资者的诉讼。

—27—

-----------------------Page3-----------------------

　辽宁丝绸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年　第4期　

（四）企业间税负差异过大,部分企业比前一年新增的企业所得税中抵免。

在我

税负过重国境内设立机构、场所从事生产、经营活动

我国现行税制对同一经济行为在各类的外国企业可比照执行。

该项规定,有可能

主体之间税收待遇上的差异性,尤其是在被认定为进口替代补贴而招致相应的贸易

所得税上表现最为明显。

如内资企业与外报复。

资企业、高新技术开发区内企业与区外企

（二）违反WTO国民待遇原则的条款

业、现代企业制度试点企业与非试点企业、1.仅给予列举企业所得税减免优惠。

上市与非上市公司、境外上市与境内上市如对第一批境外上市的9家上市公司减征

公司之间在适用税率以及所享受的税收优企业所得税;列举农业国有企业、事业单位

惠政策方面存在着较大的差异,导致税收从事种植、养殖和农产品初加工免征企业

待遇不公现象非常突出。

所得税;指定渔业企业从事远洋捕捞免征

三、现行企业所得税制与WTO规则企业所得税。

相冲突之处2.仅给予国内新建第三产业一定期限

（一）违反WTO《补贴与反补贴措施内减征或者免征企业所得税的优惠。

如对

的协议》规定的禁止性补贴新办交通运输和邮电通信等企业,经批准

1.出口补贴。

税法规定,外商投资企业可定期减、免企业所得税等。

举办的产品出口企业,在依照税法规定免（三）违反市场经济原则的条款

征、减征企业所得税期满后,凡当年出口产1.仅给予外商投资企业企业所得税的

品值达到当年企业产品产值70%以上的,减免规定。

如投资定期减免规定,再投资退

可以按照税法规定的税率减半征收企业所税规定等。

得税。

另外,外国投资者在中国境内直接再2.仅给予外国公司在境内从事指定经

投资举办、扩建产品出口企业,可以依照国营项目的企业所得税优惠规定。

如对外国

务院的有关规定,全部退还其再投资部分公司向境内出租集装箱取得的租金收入免

已缴纳的企业所得税税款。

这种针对出口征企业所得税等。

设计的所得税优惠,构成了对出口产品的3.对合资企业特定建设项目进口物资

直接补贴。

给予的减免税优惠。

如对中外合资建设营

2.进口替代补贴口码头进口的原材料、装卸设备、运输工具

为鼓励企业购买国产机器设备,财政和其他生产设施给予的所得税减免。

部和国家税务总局《关于外商投资企业和4.外国金融公司取得境内担保费免征

外国企业购买国产设备投资抵免所得税的预提税的规定。

通知》规定,从1999年7月1日起,凡在我四、现行企业所得税制改革完善的设

国境内设立的外商投资企业,在投资总额想

内购买的国产设备,对符合《国务院关于调

（一）合理确定企业所得税税率

整进口设备税收政策的通知》中所规定的企业所得税税率及结构的确定,应考

《外商投资产业指导目录》鼓励类,限制乙虑以下因素:

经济发展现状和企业效益

类的投资项目,除1997年规定的《外商投水平;国际所得税税率水平;实际税率

资项目不予免税的进口商品录》外,其购买与名义税率差距要小。

从目前33%的企业

国产设备投资的40%可从设备购置当年所得税税率水平来看,对于不享受税收优

—28—

-----------------------Page4-----------------------

　辽宁丝绸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年　第4期　

惠政策的企业来说是偏高的,应当适当降入应税所得。

低,但从目前企业所得税在整个税收体系二是提高内资企业税前扣除标准。

办

中的地位看,不应使企业所得税的总量下法是向现行的外商投资企业所得税靠拢。

降,企业所得税收入规模过小,会导致实施如取消计税工资,取消对公益性、救济性捐

税收优惠政策的空间非常有限,不利于所赠的限额;在融资利息方面,对不同的借款

得税政策的宏观调控功能的发挥。

同时,我形式,如发行债券、向非银行金融机构借款

国周边14个国家或地区,10个国家（地等,只要是合理合法,都是市场经济条件下

区）的公司（企业）所得税税率在30%以企业可选择的筹资方式,其发生的利息支

上,为了有利于吸引外资外商投资,我国应出,理应得到足额补偿,不宜按银行同期同

取中等偏下水平。

综合上述因素,企业所得类贷款利率水平加以限制,但对关联企业

税税率应在25%～30%为宜。

对小规模企之间相互借款的利息水平应加以限定。

业可实行15%、20%两档累进税率,级差三是规定对资产的税务处理。

调整对

定为5万元,这样既考虑了我国实际国情,固定资产折旧的税收政策,在折旧年限、折

又不会引发贸易争端和违反WTO相关规旧方法上采取更灵活优惠的措施促进企业

则。

设备更新和技术改造。

随着技术进步的加

（二）规范税基,统一税前扣除标准和快,无形资产的实际有效期限将越来越短,

范围,统一资产税务处理的方法和标准原税法规定的不得少于十年的摊销期限应

建立一套完整的独立于企业财务会计该调整;企业筹建期间发生的开办费,一律

制度的企业所得税税基确定原则,税法应规定在不短于5年的期限分期摊销不合

对计税收入的确定、扣除项目的范围和标适。

准、资产的税务处理等作出具体规定,形成（三）统一、规范优惠政策

统一、独立的税法体系。

具体来说:

一是调整税收优惠的政策导向。

税收

一是计税收入的确定。

由于会计利润优惠政策应体现国家产业政策,体现鼓励

旨在反映企业的经营成果,理应严格按照技术进步和经济结构的优化升级,促进国

权责发生制原则确认收入的实现,而纳税民经济的协调发展。

为此,税收优惠应从原

义务的发生,直接引起企业的现金流出,本来的地区性优惠为主转向以产业倾斜为导

着税收为经济建设服务的宗旨,顺应企业向的税收优惠,考虑到产业政策具有政策

发展规律,建议在应税收入确定时,适当兼性、时效性强的特点,税法只对税收优惠的

顾收付实现制原则。

如对应收未收的销售原则加以规定,具体应由国务院结合国民

收入、对金融企业应收未收的利息收入、对经济发展纲要和产业政策制定,并适时调

接受非货币性资产的捐赠、以非货币性资整。

产对外投资评估增值所取得的经济利益等二是减少税收优惠,取消不符合

项目,可以在限定条件下适用收付实现制。

WTO规则的税收优惠措施。

对原有过多

这里的限定条件很重要,如对金融企业超过滥的税收优惠政策应加以清理,取消政

过规定的期限以上的应收未收利息才按实策目标不明确以及已经不合时宜的临时性

际收到利息计算应税所得,对接受捐赠的优惠措施。

如对发展第三产业、乡镇企业的

非货币性资产、以非货币性资产对外投资税收优惠,对校办企业、民政福利企业的减

评估增值部分,金额较大的,可按期分摊计（下转第37页）

—29—

-----------------------Page5-----------------------

　辽宁丝绸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003年　第4期　

如上所述,虽然用做功能性整理的药行调查时,整理织物上的静菌活性值为

剂多数是难溶于水的化合物,但预计这种4.9,表明赋予织物抗菌性是可能的。

情况反而会对超临界二氧化碳流体体系有在超临界二氧化碳流体中,如将甲苯

利。

这是因为超临界二氧化碳流体是适合酰胺系化合物附着在棉纤维上,则在防蚊

溶解低极性化合物的介质。

试验上得到蚊虫忌避率100%的效果。

因此,在各种功能性整理中,对今后有4　今后课题

希望发展的有关拒水、抗菌、防虫、忌避整今后研究的课题有以下2个方面,即

理的探讨结果作一介绍。

降低设备成本:

这和高压气体安全法有关,

根据用有机硅系拒水剂赋予棉纤维拒虽然有困难的一面,但看来有必要尽量简

水性能的探讨结果,和未整理织物吸收水化设备结构加以解决;开发有特色的产品:

滴的情况相反,对拒水整理织物来说,已经有必要利用二氧化碳流体开发一流产品。

确认织物上形成水滴,赋予拒水性。

此外,预计今后人们对环境问题的关注会逐

根据JIS法的织物拒水性试验结果,整理渐增强。

在纤维染色加工业上,通过超临界

织物的拒水度为3级（织物表面有一粒粒染色加工技术和常规染色技术的融合,在

水滴状）,而未整理织物的拒水度为1级改善环境问题和开拓新产品上,正在期待

（织物整个表面被润湿）,确认了这种拒水搞活企业生产经营。

整理方法的有效性。

摘译自　加工技术　2002（12）:

27～

此外,在超临界二氧化碳流体中,对用33

柏树油和罗汉柏油整理的棉纤维抗菌性进译者　解谷声

（上接第29页）迁的过渡性措施。

如对原税法规定的定期

免税转由财政支出解决;取消地区性优惠减免等优惠政策,继续享受到期满为止,对

税率;取消不符合WTO规则的税收优惠外商投资企业取消特定地区税率优惠后在

措施,如对产品出口企业的特别减税措施。

一定时期内实行超税负税收返还的过渡性

三是实行税收优惠形式的多元化。

税措施等。

收优惠由单一的直接减免税改为直接减统一企业所得税法不是简单的两税合

免、加速折旧、投资抵免、再投资退税、对技并,而是对我国企业所得税制的改革和完

术开发费的扣除等多种优惠措施并举的多善过程,新的企业所得税法需要符合

元化税收优惠形式。

对外国投资者的税收WTO规则,需要与国际惯例接轨,需要与

优惠,应关注税收饶让条款,让投资者能真财政体制与财政政策的整合,需要与其他

正享受到我国所给予的税收优惠。

税种的相互协同,需要税收征管的配套改

四是注意税收优惠政策的制度性调整革。

只有这样,才能使所得税发挥更好的筹

的适应问题。

两法合并,必将带来各经济主资调节作用。

体的利益调整,直接影响投资收益水平。

为（课题组成员:

崔美、顾中国、王杰峰、

了保持税收政策的连续性,为经济主体提张丽丽）

供相对稳定的制度环境,需要安排制度变

—37—