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会计基础资料

　第一章　总　论

　　第一节　会计概述

　　一、会计的概念（理解）

（一）定义

　　会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　理解：

1.经济管理工作;

　　2.经济活动，体现了会计的对象——资金运动或价值运动;

　　3.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。

例如：

甲公司销售一批货物给乙公司。

那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做采购业务，即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账，也是应该分别对甲公司和乙公司做销售和采购的业务。

　　4.反映和监督，即会计的基本职能。

核算出来的结果就是反映，二者一致;

　　5.以货币为主要计量单位，即货币计量。

会计以货币为主要计量单位，例如：

一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵？

大多数人马上会说到是奔驰，但是如果夏利是08年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。

如果直接以金额表述就不存在上面的问题了，即表述为夏利不超过10万，而奔驰在100万以上，此时就是统一为货币计量了;但是货币也不是惟一的计量单位，例如：

春兰空调公司08年10月底空调存货为4000000元，假如只以价值量体现，那被盗一两台根本不会轻易发现;假如既以价值量体现，同时又以数量记录：

08年10月底空调存货为4000000元，2000台，如果被盗则很容易发现。

故货币不是惟一计量单位，而是主要计量单位。

（二）分类

　　会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。

　　财务会计：

主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息，而且侧重于过去的信息;

　　注：

财务状况、经营成果和现金流量。

　　↓　　　　　↓　　　↓

　　资产负债表　　利润表　现金流量表

　　管理会计：

主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。

　　二、会计的基本职能——核算和监督

（一）会计核算，是会计最基本的职能。

　　会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。

　　注：

大纲和核算定义都把四环节叙述成了确认、记录、计算和报告，但准则及教材后面的讲解中重视的还是计量，而不是计算。

比如经常提到确认、计量和报告，及会计要素的五种计量属性。

　　1.会计核算的四个环节（理解）

（1）确认（能不能记账或用不用记账）

　　例如，公司新聘请一位销售经理——不用做会计处理

　　公司新购入一批原料——应该记账。

（2）计量（记多少）

　　例如，上面提到的新购原料，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应——原材料记账金额为100000元。

　　（3）记录（怎么记）

　　例如，上面的业务，经确认后确定原料要以100000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加100000元。

　　（4）报告（通过编制财务报告提供信息）

　　【例1·单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。

　　A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理

　　B.审查组织的活动是否违背内部控制制度的要求

　　C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总

　　D.编制会计报表提供经济信息

　　［答案］B

第二节　会计基本假设

　　会计基本假设（也称会计基本前提）是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。

　　一般认为，会计核算的基本假设包括：

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

　　【例3·多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（）。

　　A.历史成本计价

　　B.会计主体假设

　　C.持续经营假设

　　D.会计分期假设

　　E.货币计量假设

　　［答案］BCDE

　　［解析］历史成本计价是计量属性。

　　一、会计主体

　　1.概念

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

可以是具备法人资格的：

XX有限公司（包括子公司）、XX股份有限公司——一般是强制要求会计核算的;也可以是不具备法人资格的：

分公司、集团、分厂、车间、事业部、办事处等——一般是根据内部需要进行会计核算的。

　　一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　【例4·判断题】一个会计主体一定是一个法律主体。

（）

　　［答案］×

　　2.意义

（1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别对待;

　　注：

所有者，即股东可能是XXX（自然人股）;也可能是XX有限公司（法人股）等。

　　例如，审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费，公司理由是培养苗子。

当然这是属于老板（企业所有者）自己的家庭支出，不能算作公司的经营活动。

（2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。

　　例如，甲销售给乙一批材料，甲做销售处理，而乙做采购处理。

　　总之，某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和成果相关。

　　【例5·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的生产经营活动。

（）

　　［答案］×

　　3.作用

　　明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

二、持续经营

　　持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

　　例如，判断企业会持续经营下去，固定资产就可以根据历史成本计量，并按期（假设按5年）提折旧;否则，固定资产只能采用可变现净值计量，并要把未提取的折旧在清算前全部分摊。

　　例如：

某一房地产经纪公司06年3月以银行存款50万购入一辆轿车。

　　解析：

企业购入固定资产支付的50万最终会形成企业的费用，但不能一次性地全部作为06年3月或4月或06年的费用，因为该轿车预计使用寿命估计有好几年。

假设预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，则应按5年平均分摊计入费用。

购买时的50万为该固定资产的历史成本，到08年3月由于市场不景气，该企业决定进入清算程序，则该固定资产就不能再以50万核算，要将其进行处置，取得处置价款，扣除了各种处置费用后的净值，即为该固定资产的可变现净值;同时，也不能再按剩下的3年平均提折旧，而是要把未提取的折旧在清算前全部分摊。

　　三、会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

　　会计期间通常分为年度和中期。

中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。

这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

　　由于会计分期，才产生了当期与以前、以后期间的差别，从而产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

　　【例6·单选题】由于（）的存在，才产生了本期与其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

　　［答案］C

　　四、货币计量

　　货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

　　货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

　　在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷（结合会计定义：

以货币为主要计量单位，即并非唯一计量单位）。

　　《企业会计准则》中规定：

我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位）。

业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。

在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。

（币种选择的基本原则是：

根据信息使用者额需求）

　　四项基本假设，相互依存、相互补充。

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

　　【例7·判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。

（）

　　［答案］√

　第三节　会计基础

　　一、《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　【例8·单选题】企业会计核算，应当采用（）确认收入和费用。

　　A.收付实现制

　　B.权责发生制

　　C.永续盘存制

　　D.实地盘存制

　　［答案］B

　　二、概念

　　1.权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。

　　权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。

即在该期间产生了收款的权利，则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务，则在该期间确认费用增加，而不管款项是否收付。

　　2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。

　　根据权责发生制进行收入和成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。

　　例如，企业在2007年10月份发生以下经济业务，我们看看在两种确认基础下，收入和费用的归属期有什么差别：

第四节　会计要素与会计等式

　　一、会计要素的确认

（一）会计要素的概念

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。

　　包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。

其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

（二）反映财务状况的会计要素

　　财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。

反映财务状况的会计要素包括以下三项：

　　1.资产

（1）概念：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）资产具有三个特征：

　　①资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　注：

现金指库存现金及可以随时支付的存款;现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。

（现作为知识面扩充，将来职称或注会要求掌握）

　　资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。

如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

　　例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。

那我们就确认应收账款增加30万元。

到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。

假如发现最多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。

　　②资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　拥有是指拥有此项资源的所有权。

通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。

　　但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。

融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。

　　③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。

　　（3）分类

　　按其流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。

　　（4）确认条件

　　应该同时满足以下两个条件：

　　①与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业;

　　②并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　2.负债

（1）概念：

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（切记，非现实义务）

（2）特征：

　　①负债是企业承担的现时义务。

它是负债的一个基本特征。

　　②负债预期会导致经济利益流出企业。

这也是负债的一个本质特征。

　　③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。

　　（3）分类

　　按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。

　　（4）确认条件

　　应该同时满足以下两个条件：

　　①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　3.所有者权益

（1）概念：

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。

（2）特征：

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　②只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者;

　　③所有者能够参与利润分配。

　　（3）企业资金来源：

一个是债权人，一个是所有者。

　　（4）分类

　　按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

　　损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表;有的计入营业外收支，并入利润表。

（三）反映经营成果的会计要素

　　1.收入

（1）概念：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特征

　　①收入是企业在日常活动中形成的。

　　如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入;餐饮企业的餐饮收入，均为收入。

而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。

例如，法人不是人。

　　②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入;如前言讲的，上货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元，2500元是经济利益总流入，即收入。

　　③收入会导致所有者权益的增加。

　　收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。

　　收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。

　　2.费用

（1）概念：

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

　　①费用是企业在日常活动中形成的。

　　如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。

但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。

　　【例9·判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。

（）

　　［答案］×

　　②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。

即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。

　　③费用会导致所有权益的减少。

　　费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。

　　费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。

　　3.利润

（1）概念：

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升;反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。

　　企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。

　　【例10·单选题】以下（）不属于利得：

　　A.企业接受政府补助取得的资产

　　B.处理固定资产的净收益

　　C.销售原材料获取的的收益

　　D.流动资产价值变动

　　［答案］C

二、会计要素的计量

　　会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

　　会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。

（一）历史成本（过去发生的金额）

　　历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）

　　重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　（三）可变现净值（将来可以流入的差额）

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

　　可变现净值=估计的（正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费）

　　（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（中级或注会中财管的基本知识）

　　例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。

1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。

简单说，10万元即为103870元的一年期现值。

　　（五）公允价值（大家公认的公平金额）

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　【例11·判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（）

　　［答案］错

　　在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。

　　企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　【例12·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

　　A.现值

　　B.重置成本

　　C.历史成本

　　D.公允价值

　　［答案］C

　二、会计要素的计量

　　会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

　　会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。

（一）历史成本（过去发生的金额）

　　历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）

　　重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　（三）可变现净值（将来可以流入的差额）

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

　　可变现净值=估计的（正常销售售价-至完工的成本-销售费用-相关税费）

　　（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（中级或注会中财管的基本知识）

　　例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。

1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。

简单说，10万元即为103870元的一年期现值。

　　（五）公允价值（大家公认的公平金额）

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　【例11·判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（）

　　［答案］错

　　在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。

　　企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　【例12·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

　　A.现值

　　B.重置成本

　　C.历史成本

　　D.公允价值

　　［答案］C

第二章　会计核算的具体内容与一般要求

　　第一节　会计核算的基本内容

　　会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。

经济业务事项具体包括以下内容：

（基本同会计要素顺序）

（一）款项和有价证券的收付

　　1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。

　　2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）

　　财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　（三）债权债务的发生和结算

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

　　债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

　　（四）资本的增减（所有者权益）

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

　　（六）财务成果的计算和处理（利润）

　　财务成果主要是指企业在