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一、总论：

会计的概念：

会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对社会再生产过程进行全面、连续、系统地核算和监督，以提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动以及相应的知识体系。

会计的基本职能：

1、核算职能；2、监督职能。

会计目标：

向财务会计报告使用者提供与企业财务状、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

会计对象社会再生产过程中的用货币表现的各项经济活动，即资金运动。

会计的6大要素：

资产（资金的具体存在或运用形态）、负债（从债权人处借入资金等，也称债权人权益）、所有者权益（由投资者投入的资本金）、收入（资金在产品销售过程中的收回）、成本和费用（资金在使用过程中发生的各种耗费）、利润（企业在一定会计期间内的经营成果）。

会计的4大假设：

1、会计主体假设；（对会计对象做了空间范围的限定；法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体）2、持续经营假设；（明确了会计工作的时间范围；会计分期是从持续经营引申出来）3、会计期间假设；4、货币计量假设（核算过程中，以货币作为基本计量单位）。

会计基础：

企业以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。

权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

相对应的收付实现制是指确认收入和费用时一律以实际的款项收付为标志。

会计信息质量的8大原则（了解一下）：

客观性原则，相关性原则，明晰性原则，可比性原则，实质重于形式原则，重要性原则，谨慎性原则，及时性原则。

练习题

1会计对经济过程的管理属于（）

A实物管理B劳动管理C价值管理D生产管理

答案：

C

2会计主要利用的计量单位是（）

A实物计量单位B货币计量单位C劳动计量单位D工时计量单位

答案：

B

3会计的基本职能是（）

A记录和计算B核算和监督C预测与决策D分析与控制

答案：

B

4会计的对象是（）

A社会再生产过程中发生的经济活动B企业、行政事业单位的经济活动

C再生产过程中的全部经济活动D社会再生产过程中的资金运动

答案：

D

5会计主体对会计工作范围从（）上进行了界定

A空间B时间C内容D空间和时间

答案：

A

6会计分期是从（）引申出来的

A会计主体B会计目标C权责发生制D持续经营

答案：

D

7某工厂一月份赊销一批产品价值30万元，已收回20万元存入银行，又以银行存款4万元支付电费，其中1万元电费属于上月应付电费，3万元属于本月应付，在权责发生制下（）

A收入为30万元，费用为4万元B收入为20万元，费用为3万元

C收入为30万元，费用为3万元D收入为20万元，费用为4万元

答案：

C

8在权责发生制下，（）应作为本期收入

A本月销售商品货款尚未收回B上月销售商品本月收回

C本月预收下月销货款D上月代垫销货运费本月收回

答案：

A

9可以作为一个会计主体进行核算的有（）

A分公司B母公司C母公司及子公司组成的企业集团D生产车间

答案：

ABCD

二、会计恒等式和会计账户

1、收入：

主营业务收入（完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，比如工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于与经常性活动相关的活动），其他业务收入。

但是企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，应当确认为营业外收入。

2、会计恒等式

（1）资产负债所有者权益之间的数量关系

（2）收入费用利润之间的数量关系

资产=权益收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益（3）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的数量关系

资金来源=资金占用资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

负债+所有者权益=资产

（1）类型1：

资产和权益同时增加的业务，如所有者向企业投资、企业借入资金等。

（2）类型2：

资产和权益同时减少的业务，如以资产偿还债务、经批准向股东返还投资等。

（3）类型3：

资产有增有减、权益不变的业务，如以银行存款购买设备、将现金存入银行等。

（4）类型4：

权益有增有减、资产不变的业务，如经批准，企业承诺代替投资者偿还其欠款60000元，以减少投资者在企业的投资，将所有者权益转化为负债。

总结：

不论企业发生哪种类型的会计事项，都始终不改变会计恒等式左右两边的恒等关系。

3、会计科目的涵义：

是对会计对象的具体内容进行会计分类核算的项目。

资产类科目是用以核算和监督各种资产增减变动的会计科目。

如库存现金、银行存款、短期投资、原材料、材料采购、库存商品、固定资产、无形资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息等。

负债类科目是用以核算和监督各种流动负债和长期负债增减变动的会计科目。

如短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、预收账款等

所有者权益类科目是用以核算和监督各种所有者权益增减变动的会计科目。

如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等

成本类科目是用以核算和监督产品生产过程中发生的各种直接费用和间接费用的会计科目。

如“生产成本”、“制造费用”。

损益类科目是用以核算和监督企业生产经营过程中的收益（包括收入、利得等）和费用（包括营业成本、期间费用和损失等），计算确定损益的会计科目。

如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、财务费用、管理费用、营业外支出等。

4、账户的涵义：

是指根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的、具有一定格式和结构的记账实体。

账户记录提供四项金额核算指标，其关系是：

期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额

5、会计科目与账户的关系：

联系：

两者都是会计对象的具体内容，也即对会计要素所进行的分类，其目的也是相同的，即全面、系统的记录经济业务。

区别:

1会计科目是在会计核算之前，事先确定的对经济业务进行分类核算的项目，账户则是在经济业务发生后所进行的分类记录。

2会计科目作为账户的名称，可以说是一种形式，而账户是具有一定格式的记账实体或载体，具体表现为若干账页；

3会计科目没有结构之说，账户则存在一定的结构和格式。

练习题：

1（）属于引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务。

A以银行存款偿还银行借款20万元B收到某单位前欠货款8万元存入银行

C购买材料5万元以银行存款支付D收到投资者投入的机器设备50万元

答案：

AD

2以下选项中属于流动资产的内容是（）

A存放在银行的存款B存放在仓库的材料C厂房和机器设备D企业的办公用房

答案：

AB

3下列会计科目中属于资产类科目的是（）

A应付账款B预付账款C预收账款D应付票据

答案：

B

4流动负债是指企业将在（）偿还的债务。

A一年内B一年或长于一年的一个营业周期以上C一年以上D一年或长于一年的一个营业周期内

答案：

D

5下列项目中，属于所有者权益的会计科目是（）

A实收资本B资本公积C盈余公积D利润分配

答案：

ABCD

6所有者以一台设备增加对本企业投资，这项经济业务核算会涉及到下列（）会计账户

A资产类账户B负债类账户C所有者权益类账户D收入类账户

答案：

AC

三、复式记账

1、复式记账法的涵义：

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法（为现代会计普遍采用。

）

2、借贷记账法的概念：

按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

“借、贷”二字作为记账标志，其表示的经济含义变成一对纯粹的记账符号。

“借方”记录资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益的减少及收入的减少；“贷方”记录资产的减少，成本和费用的结转，负债、所有者权益及收入的增加。

一般而言，余额出现在借方的账户属于资产类、成本类、费用（结转后无余额）类账户；余额出现在贷方的账户属于负债类、所有者权益类、收入（结转后无余额）类账户。

（1）资产类账户，成本类账户，街坊记录增加额，贷方记录减少额，期末额一般在借方。

某资产，成本类账户期末借方余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额

（2）负债及所有者权益类账户，贷方记录增加额，借方记录减少额，期末余额一般在贷方。

负债及所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额

（3）损益类账户：

①收入类账户结构与负债及所有者权益类账户相同；

②费用支出类账户结构与资产，成本类账户相同。

3、试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

借贷记账法试算平衡的方法有发生额试算平衡和余额试算平衡。

试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。

如果发生额和余额试算平衡都正确，也并不能保证记账没有错误。

会计分录编制案例分析

一、吴明医师经批准可以开办私人的安康诊所。

2008年6月发生下列各项经济业务，要求按借贷记账法的记账规则作出会计分录，

（1）6月1日，吴明医生以私人的现金100000元，作为对安康诊所的投资，存入安康诊所开设的银行结算账户。

借：

银行存款100000

贷：

实收资本100000

（2）6月2日，开出支票1000元，支付六月份诊所的房租。

借：

管理费用1000

贷：

银行存款1000

（3）6月2日，吴明医师用银行存款40000元为诊所购买医疗设备。

借：

固定资产40000

贷：

银行存款40000

（4）6月8日，赊购医疗用品9000元，

借：

库存商品9000

贷：

应付账款9000

（5）6月8日，诊所收到诊费现金1200元

借：

库存现金1200

贷：

主营业务收入1200

（6）6月15日，吴明医师对病人开出6月份上半月的诊费账单3000元。

借：

应收账款3000

贷：

主营业务收入3000

（7）6月18日，吴明医师开出4500元支票，偿还本月8日所赊购医疗用品的部分账款。

借：

应付账款4500

贷：

银行存款4500

（8）6月30日，吴明医师估计其医疗设备6月份的折旧费为1800元。

借：

销售费用1800

贷：

累计折旧1800

账户名称

借方余额

贷方余额

库存现金

10000

银行存款

600000

原材料

800000

固定资产

1000000

应付账款

50000

短期借款

300000

长期借款

800000

实收资本

1260000

合计

2410000

2410000

12月份发生下列五笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表：

（1）投资者投入银行存款100000元。

借：

银行存款100000

贷：

实收资本100000

（2）用银行存款200000元归还短期借款。

借：

短期借款200000

贷：

银行存款200000

（3）用银行存款10000元购买机器备。

借：

固定资产10000

贷：

银行存款10000

（4）经批准，企业承诺代替投资者偿还其欠款180000元，以减少投资者在企业的投资。

借：

实收资本180000

贷：

应付账款180000

（5）某企业购买原材料60000元，用银行存款支付40000元，其余货款暂欠。

借：

原材料60000

贷：

银行存款40000

应付账款20000

练习题

1在复式记账法中，记录每笔经济业务通过（）

A一个账户B两个或两个以上有联系的账户C两个账户D一个或一个以上有联系的账户

答案：

B

2一项资产增加，不可能引起（）

A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少

答案：

D

3“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期贷方发生额为12000元，期末余额为6000元，则该账户本期借方发生额为（）

A10000元B4000元C2000元D14000元

答案：

D

4借贷记账法下，账户借方登记的内容有（）

A资产的增加B资产的减少C负债及所有者权益的增加D负债及所有者权益的减少

E收入的增加和费用的减少答案:

AD

5在借贷记账法下，账户贷方登记的内容有（）

A资产的增加B资产的减少C负债及所有者权益的增加D负债及所有者权益的减少

E收入的减少和费用的增加答案：

BC

6、某企业2008年6月份发生如下经济业务，练习运用借贷记账法编制会计分录；

1）从银行提取库存现金2000元备用2）收到投资者投入的资本金50000元，存入银行

借：

库存现金2000借：

银行存款50000

贷：

银行存款2000贷：

实收资本50000

3）以银行存款偿还前欠购料款6000元4）从银行借入短期借款25000元，存入银行

借：

应付账款6000借：

银行存款25000

贷：

银行存款6000贷：

短期借款25000

5）收到购货单位的前欠货款5000元，存入银行6）以银行存款30000元，购买机器设备一台

借：

银行存款5000借：

固定资产30000

贷：

应收账款5000贷：

银行存款30000

四、借贷记账法的应用

一、投入资本的核算

1、收到投资者以现金、银行存款等货币性资产对企业的投资。

2、收到投资者以房屋、机器设备、原材料、低值易耗品等实物资产对企业的投资

3、收到货币资金投资时，应以实际收到的货币资金额入账。

4、收到实物等其他形式投资的，应以各方确认的价值入账。

借：

银行存款

固定资产

贷：

实收资本

资本公积

例1华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存入银行。

借：

银行存款800000

贷：

实收资本800000

例2华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为400000元。

借：

固定资产400000

贷：

实收资本400000

例3华城公司“实收资本”账户上的余额为1600000元，是由甲、乙两个公司各出资800000元组成。

两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。

此时丙公司有意加入华城公司，经协商丙公司出资1000000元取得华城公司1/3的股份。

借：

银行存款1000000

贷：

实收资本—丙800000

资本公积200000

二借入资金业务

（1）取得

（2）过提利息（3）还本付息

借：

银行存款借：

财务费用借：

短期借款应付利息

贷：

短期借款贷：

应付利息贷：

银行存款

例4华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年7月1日向银行申请取得借款80000元，偿还期限为3个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。

借：

银行存款80000

贷：

短期借款80000

1）每个月计提利息：

借：

财务费用400

贷：

应付利息400

2）短期借款到期时，一次还本付息：

借：

短期借款80000

应付利息1200

贷：

银行存款81200

例5华城公司于2006年1月5日向银行申请取得借款300000元，偿还期限为5年，年利率为10%，假设每年末计息，到期一次归还本息。

借款划入企业银行存款账户。

借：

银行存款300000

贷：

长期借款300000

资金筹集业务例题

1，1月11日，收到某投资单位投入的货币资金300000元，已存入银行。

借：

银行存款300000

贷：

实收资本300000

2，1月16日，N公司按合同约定投入货币资金50000元，固定资产一批，价值200000元，N公司享有企业股份180000元。

借：

银行存款50000

固定资产200000

贷：

实收资本180000

资本公积70000

3，1月17日，向工商银行借入期限为3个月、利率为3%、期满一次还本付息的借款30000元，存入银行。

借入时：

借：

银行存款30000

贷：

短期借款30000

关于利息，每月预提：

借：

财务费用75

贷：

应付利息75

支付时还本付息

借：

应付利息225

短期借款30000

贷：

银行存款30225

三采购成本的计算

1采购业务2结转采购成本

借：

材料采购（买价，采购费用）借：

原材料—A

应缴税费—应缴增值税（进项税额）【买价x增值税率】贷：

材料采购A

贷：

银行存款

应付账款

应付票据

例6华城公司从兴进工厂购入下列材料：

甲材料8000千克，单价40元；乙材料5000千克，单价30元，增值税税率17%，全部款项通过银行付清。

材料尚未验收入库。

借：

材料采购—甲材料320000

—乙材料150000

应交税费—应交增值税（进项税额）79900

贷：

银行存款549900

例7上述材料已经运到，验收入库。

同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元。

运杂费按照材料的重量比例进行分配。

借：

材料采购—甲材料3200

—乙材料2000

贷：

银行存款5200

例7上述材料已经运到，验收入库。

同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元。

运杂费按照材料的重量比例进行分配。

借：

原材料—甲材料323200

—乙材料152000

贷：

材料采购—甲材料323200

—乙材料152000

例8华城公司从裕兴工厂购进丙材料10000千克，单价20元；发票注明的价款200000元，增值税额34000元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1000元，货款未付，材料已验收入库。

借：

材料采购—丙材料201000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：

应付账款—裕兴工厂235000

例9华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款235000元

借：

应付账款—裕兴工厂235000

贷：

银行存款235000

例10华城公司向天龙公司购买丁材料6000千克，单价35元/千克，货款210000元，增值税税率17%，税款35700元。

签发商业汇票一张。

材料尚未验收入库。

借：

材料采购—丁材料210000

应交税费—应交增值税（进项税额）35700

贷：

应付票据245700

例11华城公司向天龙公司购买丁材料运到并经验收入库。

借：

原材料—丁材料210000

贷：

材料采购—丁材料210000

供应过程及材料采购例题

例：

12月3日，企业向华生公司购进A材料5000千克，单价10元，增值税专用发票注明价格50000元，增值税额8500元，对方代垫运杂费5000元，签发一张3个月的商业承兑汇票，面值63500元。

借：

材料采购-A材料55000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付票据63500

例:

12月4日，3日购进的A材料到达，如数验收入库。

借：

原材料—A材料55000

贷：

材料采购—A材料55000

例12月6日，企业向顺达公司购进A材料3000千克，单价10元；B材料2000千克，单价19元；增值税专用发票注明价款68000元，增值税额11560，款项尚未支付，材料尚未验收入库。

借：

材料采购—A30000

B38000

应交税费—应交增值税（进项税额）11560

贷：

应付账款79560

同时，还以银行存款支付A\B的材料运杂费5000元，运杂费按重量比例分配，

借：

材料采购-A3000

B2000

贷：

银行存款5000

第二日，材料验收入库

借：

原材料—A33000

B40000

贷：

材料采购-A33000

B40000

例：

中华股份有限公司本月采购甲材料50吨，每吨7300，即365000元，增值税62050，乙材料100吨，每吨2400元，计240000，增值税40800，货款尚未支付，开出商业汇票抵付。

同时，为采购材料发生材料搬运费12000元，材料保险费10000元，包装费8000元。

以银行存款支付。

（按材料重量来分配间接费用）

（1）借：

材料采购—甲365000

--乙240000

应交税费—应交增值税（进项税额）102850

贷:

应付票据707850

（2）借：

材料采购—甲10000

--乙20000

贷：

银行存款30000

三生产成本计算

1材料耗用

借：

生产成本

制造费用

管理费用

贷：

原材料

2人工费用

（1）借：

生产成本

（2）借：

应付职工薪酬—工资

制造费用贷：

银行存款

管理费用

销售费用

贷：

应付职工薪酬—工资

—职工福利

3折旧费用4办公，水电费

借：

制造费用借：

管理费用（管理部门的耗用）

管理费用制造费用（车间费用）

贷：

累计折旧贷：

银行存款

库存现金

5差旅费

（2）报销

（1）取得借：

管理费用

借：

其他应收款库存现金

贷：

库存现金贷：

其他应收款

6制造费用结转与分配7结转完工产品

借：

生产成本—甲借：

库存商品—甲

贷：

制造费用贷：

生产成本

例：

生产甲产品领用A材料500kg，每千克12元。

借：

生产成本---甲6000

贷：

原材料---A6000

车间领用B材料460元，用于一般耗用。

借：

制造费用460

贷：

原材料—B材料460

例华城公司结算本月应付职工工资132000元，其中生产A产品工人的工资60000元，生产B产品工人的工资60000元，车间管理人员的工资12000元。

借：

生产成本—A产品60000

—B产品60000

制造费用12000

贷：

应付职工薪酬—工资132000

华城公司根据制度规定，按照职工工资总额的14%计提职工福利费。

生产A产品工人的福利费：

60000元×14%=8400元

生产B产品工人的福利费：

60000元×14%=8400元

车间管理人员的福利费：

12000元×14%=1680元

应付福利费合计：

18480元：

借：

生产成本—A产品8400

—B产品8400

制造费用1680

贷：

应付职工薪酬——职工福利18480

月底以银行存款发放工资：

借：

应付职工薪酬132000

贷：

银行存款132000

盛大公司月末计提固定资产折旧7900元，其中生产车间固定资产折旧6000元，行政管理部门折旧1900元。

借：