中美注册会计师造假及监管机制比较研究.docx
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中美注册会计师造假及监管机制比较研究
中美注册会计师造假及监管机制比较研究
从20世纪90年代深圳原野、长城机电、海南新华到近年的琼民源、郑百文、银广厦等系列造假案,把中国注册会计师及整个行业一次又一次推上风口浪尖;而世界五大会计公司之一的安达信为美国安然公司出具虚假审计报告也绝非个案。
美国SEC前总会计师林恩。
E.特纳指出,“在过去6年里,金融欺诈和随之而来的公司财务报表修正等行为已使投资者的损失超过2000亿美元”。
美国过去三年中,涉及盈利报告数据失真的大公司数量达到233家。
审计做假已渐成世界难题。
一、中美注册会计师财务造假丑闻
美国造假事件频频曝光
安然公司账面记录的资产高达330亿美元,实际只有100亿美元,为安然公司提供审计服务的是安达信国际会计师事务所,该所不仅帮助安然设计财务结构并且收取咨询费。
施乐公司1997年至2000年4月间总共虚报近30亿美元的营业收入和15亿美元的税前利润。
为施乐公司提供财务报表审计的是毕马威国际会计师事务所。
世界通讯公司在2001年初至2002年第一季度里,通过将一般性费用支出计入资本项目的不正当手段,共虚增收入亿美元,虚增利润16亿多美元。
为该公司提供财务报表审计的也是安达信国际会计师事务所。
默克制药公司在1999年至2001年3年间,虚报124亿美元的营业收入。
为默克公司提供财务报表审计的是普华永道国际会计师事务所。
此外,威廉姆斯通讯、泰科通用电气等公司也受到调查。
据有关报道,美国有近三分之一的大公司盈利不实。
我国注册会计师造假令人堪忧
2001年《财经》杂志一篇题为《揭开银广厦陷阱》的文章披露,“1994年在深交所上市的公司银广厦”1999年、2000年的业绩严重造假,其子公司天津广厦获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有,银广厦从利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。
为其1999、2000年度财务报表出具无保留意见的审计机构是深圳中天勤会计师事务所。
银广厦事件被曝光刚刚过去20多天,三九医药大股东占用上市公司资金达25亿元,占公司净资产的96%的事实,在公司公开发布的中报中,并未完全披露。
而三九医药委托的审计机构,也是深圳中天勤会计师事务所。
深圳中天勤成立于2000年7月,有16名合伙人,执业注册会计师近100名,经批准获得证券业务资格的注册会计师40名,目前担任国内60多家上市公司的审计业务。
据称,2000年,中天勤国内事务所业务量居全国第一[1]。
二、中美注册会计师造假成因机制的比较分析
国内外一系列的注册会计师造假案说明,无论是成熟的市场经济国家,还是处于经济转型期的国家,如何使审计公司切实遵循“公众看门狗”准则,保证上市公司财务报表的真实性,是困扰各国专家的问题之一。
另外,中国与美国不同的是,美国曾经运行良好的制度也暴露出了缺陷,而中国还处在制度建设的过程当中;美国迫切需要的是修补他们的制度,而我们则应该多方吸取经验教训,建立更趋合理有效的管理制度。
法律和制度是管理者和被管理者不断博弈的结果,如何用创新的思想和科学的态度发展审计理论与实践,探讨适合我国国情的监管制度和机制,是我们迫切需要思考的问题。
美国注册会计师造假机理分析
美国可以说是当今世界上市场经济体制最完善的国家,世通案暴露出了美国市场经济体制的弱点和经济制度的缺陷。
经济制度的核心是激励和约束机制,经济发展的动力和活力由良好的激励机制保证,经济健康有序地发展则需要合理的约束机制保障。
公司的股票期权是主要的激励机制。
股票期权的本意是通过公司业绩—股票价格—高层管理人员回报,建立一套科学的激励制度,但是高层管理人员为了保证公司股票的持续上涨,会导致企业经营的短期行为,甚至不计后果地做假账虚增利润。
在约束机制方面,高层管理人员不愿对公司管理进行实质性改革,CEO掌握着庞大的财权,从而导致财务失控。
金融市场监管不力是导致财务作假的另一重要原因,美国在证券监管方面很大程度上依靠华尔街的行业自律和投资者的市场选择,资本市场多年来沉淀的问题在世通公司等一系列会计丑闻发生之后显露出来,如会计公司为了获取咨询费而屈从于客户的不正当要求;投资银行和证券分析机构为了
美国注册会计师造假的治理举措
美国总统布什多次对进行会计造假的上市公司进行谴责,表示要对假账丑闻进行全面调查,并声称要将有关人员绳之以法。
2002年3月7日,布什总统在出席“NalCOlmBalding国家质量奖”颁奖典礼上,就安然事件后如何强化公司约束、加强会计监管、保护投资者利益等问题,提出了十点建议。
其核心内容可以概括为三个方面:
一是强化会计监管,二是约束公司高管人员,三是为投资者提供更好的信息。
4月22日,美国国会众议院通过一项会计监管及透明度法案的议案,该法案的内容包括,设立一个公共监管机构,该机构成员中至少有6名独立的公共人士,会计职业界成员不超过3名,同时明确会计职业界成员只在会计技术方面有决策权,而对会计师的纪律处罚和裁决不具有发言权和表决权。
该机构有较强的监管权力,有权制定相关执业准则,对注册会计师的独立性、职业道德和工作质量进行审查等。
该法案禁止注册会计师为一家上市公司同时提供审计和咨询服务;还要求公司高层人员在内部交易发生后及时披露;同时,法案对公司高层人员加以更多的约束.
WTO条件下我国独立审计健康发展的途径美国注册会计师造假的启示
保护公众利益、增强投资者信心是资本市场健康发展的关键
美国国会通过的《公司和审计责任、职责及透明度法》将保护公众利益作为立法宗旨并贯穿始终。
保护公众利益的直接目的则是恢复投资者信心。
增强投资者信心是证券市场的基石。
对于像美国这样的经济高度证券化的国家来说,投资者丧失信心对经济的影响将是致命的。
我国资本市场对投资者的法律保护尚有不足之处。
在市场经济逐步走向成熟的过程中,应当更多地依靠法津的手段,真正体现这一宗旨。
借鉴布什总统及国会法案中提出对资本市场的公共监管体制
美国强化会计监管的主要措施之一是建立一个公共监管机构,将审计业务直接置于公众监督之下,强化注册会计师对公众的责任意识。
我们是否也可以考虑让投资者以某种形式参与对注册会计师的评价,以便在投资者利益与注册会计师利益之间建立更为直接的联系。
强化高层管理人员责任,约束高层管理人员行为
我们要求高管人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责,但我国目前立法还不能将高管人员真正置于民事责任的约束之下,仅靠行政处罚既不具威慑力,又不能给受损投资者以补偿,也不能触及高管人员的切身利益。
缺乏法律的最终威慑力是目前我国在上市公司高层人员监管方面与美国的差距之一。
美国会计准则并非尽善尽美
安然事件后,美国财务会计准则委员会在制定新会计准则方面受到有关方面的指责,认为行动缓慢,效率低下,缺乏独立性,一旦涉及大公司利益,就有可能偏离正确的方向;同时美国会计准则过于复杂,容易为公司所利用。
此外,有人认为,美国会计准则往往从具体规则出发,而不是像国际会计准则那样原则,这样就容易让上市公司“绕道走”。
我国在实现会计国际化过程中,需要参考国际会计准则以及包括美、英、法、德、日、澳、加等经济发达国家的会计标准,但绝不能盲目地推崇这些国家的会计标准。
同一事务所不宜对同一公司同时提供审计和咨询服务
由于咨询与外部审计没有完全分开,关系过于密切,缺少独立性,难免会导致会计公司与客户“相互勾结”,在收取巨额咨询服务费的情况下,会计公司很难如实发表审计意见。
我国的会计市场虽然起步较晚,还有待进一步发展和完善,但同一会计师事务为同一公司提供外部审计和内部咨询服务的情况也是存在的.
2.借鉴美国资本市场的机制发展我国资本市场
就资本市场本身而言,市场能灵敏地反映来自各方面的信息,美国世通公司等一系列“丑闻”公司及其相关公司的种种信息都能够有效地通过股价反映出来。
不仅证券监管方面迅速做出了反应,美国总统布什也多次对上市公司欺诈事件发表讲话,要求强化会计监管,约束公司高级管理人员。
同时,美国国会迅速出台了企业改革方案,对参与诈骗的经理人员实行严厉的刑事制裁,设立了“证券诈骗罪”,最长刑期达20年,还成立了一个非官方的财务监督委员会,来监控上市公司的审计工作,从而加强了对会计行为的监管。
同时,美国的各大新闻媒体也加大了对上市公司违规情况的披露力度,使投资者能够
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