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负债
财务会计——负债
应交税费账务处理——小规模纳税企业增值税账务处理
税率:
3%
会计处理:
1.购买方
借:
存货(价款+17%税)
贷:
银行存款/应付账款
2.销售方
借:
应收账款/银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(收入×3%)例:
①普惠商店为小规模纳税企业,增值税税率3%。
购入商品,增值税专用发票上价款30000,增值税税额5100,以银行存款支付,已验收入库(采用实际成本法核算)
借:
库存商品35100
贷:
银行存款35100
②本期销售商品,含税价格97850,货款尚未收到
不含税价格=97500÷(1+3%)=95000
应交增值税=95000× 3%=2850
借:
应收账款97850
贷:
主营业务收入95000
应交税费-应交增值税2850
应交税费账务处理——应交消费税
我国境内生产,委托加工和进口应税特定消费品的单位和个人
1.销售应税消费品
例:
某企业为一般纳税企业,本月销售摩托车15辆,每辆售价20000(不含应向购买方收取的增值税),货款尚未收到。
每辆成本8000。
税率17%,消费税税率10%
应向购买方收取的增值税=20000×17%×15=51000
应纳消费税=20000×10%×15=30000
①借:
应收账款351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费-应交增值税(销项税)51000
收入时
借:
主营业务成本120000
贷:
库存商品120000
②借:
营业税金及附加300000
贷:
应交税费-应交消费税300000
结转消费税时
2.自产自用应税消费品用于连续生产的应税消费品,到最终消费品销售时再纳税无同类产品销售价格,则组成计税价格:
(成本+利润)÷(1-消费税税率)例:
化妆品厂将新生产的化妆品100套用于广告宣传,单位生产成本200,尚未确定价格。
增值税税率17%,消费税税率10%,
平均利润率30%
组成计税价格=(20000+20000×5%)÷(1-30%)=30000
应纳增值税=30000×17%=5100
应纳消费税=30000×30%=9000
借:
销售费用44100
贷:
主营业务收入30000
应交税费-应交增值税(销项税)5100
应交税费-应交消费税9000
(公允价值×税率)
借:
主营业务成本20000
贷:
库存商品20000
3.委托加工应税消费品
委托方提供加工材料:
a.用于继续生产应税消费品
借:
委托加工物资
贷:
原材料
委托方提供加工材料时
借:
委托加工物资
应交税费-应交增值税(进项税)
应交税费-应交消费税
贷:
银行存款(原价+加工费)
借:
原材料(原价+加工费)
贷:
委托加工物资
收回加工材料,支付加工费用,消费税
b.直接用于销售
借:
委托加工物资
贷:
原材料
借:
委托加工物资(加工费+消费税)
应交税费-应交增值税(进项税)
贷:
银行存款
借:
库存商品
贷:
委托加工物资
例:
①某企业委托外单位加工材料,原材料价款180000,加工费60000,
由受托方代缴消费税6000,已验收入库,加工费以银行存款支付。
借:
委托加工物资180000
贷:
原材料180000
借:
委托加工物资60000
应交税费-应交增值税(进项税)10200
-应交消费税6000
贷:
银行存款76200
借:
原材料240000
贷:
委托加工物资240000
②若委托方收回材料后直接用于销售
借:
委托加工物资180000
贷:
原材料180000
借:
委托加工物资66000
应交税费-应交增值税(进项税)10200
贷:
银行存款76200
借:
库存材料246000
贷:
委托加工物资246000
例:
企业委托外单位加工才可,原材料价款100000,加工费24000,
由受托方代收代缴的消费税6000,材料已验收入库,准备进一步加
工产品。
加工费以银行存款支付
借:
委托加工物资100000
贷:
原材料100000
借:
委托加工物资24000
应交税费-应交增值税(进项税)4080
-应交消费税6000
贷:
银行存款34080
借:
原材料124000
贷:
委托加工物资124000
应付债券(发行债券)
购买债券:
持有至到期投资
名义利率(票面利率)实际利率(市场利率)
平价出售:
面值=
折价出售:
低于面值<
溢价出售:
大于面值>
1应付债券平价发行
借:
银行存款(发行价)
贷:
应付债券-面值
-利息调整(差额)
㈡折价发行
借:
银行存款(发行价)
应付债券-利息调整(差额)
贷:
应付利息-面值
㈢溢价发行
借:
银行存款(发行价)
贷:
应付债券-面值
-利息调整(差额)
分期付息(即债券利息调整的摊销)
借:
财务费用(摊余成本×实际利率)
应付债券-利息调整(差额)溢价发行
贷:
应付利息(面值×票面利率)
应付债券-利息调整(差额)折价发行
一次还本付息
借:
财务费用(同上)
应付债券-利息调整(同上)
贷:
应付债券-应计利息(面值×票面利率)
应付债券-利息调整(同上)
溢价发行
例:
B公司发行债券面值10万,年利率6%,期限3年,每年付息,一次还本。
发行时市场利率5%,发行价格10.3万,债券资金用于生产经营。
1.发行时:
借:
银行存款10.3万
贷:
应付债券-面值10万
-利息调整0.3万
(未来摊销)
摊余成本=应付债券账面价值=10.3万
年度
支付利息
(1)
利息费用
(2)
摊销利息调整
(1)-
(2)
应付债券贪欲成本(3)
0
103000
1
6000
5150
850
102150
2
6000
5107.5
892.5
101257.5
3
6000
4742.5
1257.5
100000
⑵第1年末
①借:
财务费用5150(10.3×5%)
应付债券-利息调整850
贷:
应付利息6000(10×6%)
②借:
应付利息6000
贷:
银行存款6000
摊余成本=103000-850=102150
⑶第2年末
借:
财务费用5107.5(102150×5%)
应付债券-利息892.5
贷:
应付利息6000
摊余成本=102150-892.5=101257.5
⑷第3年末
3000-850-892.5=1257.5
①借:
财务费用4742.5(②-①)
应付债券-利润①1257.5
贷:
应付利息②6000
②借:
应付债券-面值100000
贷:
银行存款100000
折价发行
例:
B公司发行债券面值10万,年利率5%,期限3年,每年付息,一次还本。
发行日市场利率6%,发行价格98000。
债券资金用于生产经营。
⑴发行时
借:
银行存款98000
应付债券-利润2000
贷:
应付债券-面值100000
摊余成本=98000
年度
支付利息
(1)
利息费用
(2)
摊销利息调整
(1)-
(2)
应付债券贪欲成本(3)
0
98000
1
6000
5880
-880
98880
2
6000
5932.8
-932.8
99812.8
3
6000
5187.2
-187.2
100000
⑵第1年末
①借:
财务费用5880(98000×6%)
贷:
应付利息5000(100000×5%)
应付债券-利润880
②借:
应付利息5000
贷:
银行存款5000
摊余成本=98000+880=98880
⑶第2年末
借:
财务费用5932.8(98880×6%)
贷:
应付利息5000
应付债券-利润932.8
摊余成本=98880+932.8=99812.8
⑷第3年末
2000-880-932.8=187.2
借:
财务费用5187.2(①+②)
贷:
应付债券-利润①187.2
应付利息②5000
应交营业税核算
我国境内提供劳务,转让无形资产,(出售所有权,出租使用权)销售不动产(固定资产-建筑物)的单位和个人。
征收标准:
营业额,销售收入——全部价款和价外费用
一.提供除加工,修理,修配劳务
①借:
银行存款
贷:
主营业务收入
②借:
主营业务成本
贷:
劳务成本
③借:
营业税金及附加
贷:
应交税费-应交营业税
二.提供加工,修理,修配劳务
①借:
银行存款
贷:
应交税费-应交增值税(销项税)
主营业务收入
②借:
主营业务成本
贷:
劳务成本
例:
某企业是交通运输企业,本月对外提供运输劳务收入40万,营业税率5%
借:
营业税金及附加12000
贷:
应交税费-应交营业税12000
三.出售无形资产
借:
银行存款(实收)
累计摊销/无形资产减值准备
贷:
无形资产(原值)
应交税费-应交营业税
营业外收入/营业外支出(利得/损失)
例:
出售一项专利权,收取价款20万,专利权账面成本(原值)14万,累计摊销2万,营业税税率5%。
借:
银行存款200000
累计摊销20000
贷:
无形资产140000
应交税费-应交营业税10000
营业外收入70000
四.出售不动产
例:
企业出售厂房,原值100万,折旧50万,清理费用10万,出售价50万,税率1%
1借:
固定资产清理50万
累计折旧50万
贷:
固定资产100万
②借:
固定资产清理10.5万
贷:
银行存款10万
应交税费-应交营业税0.5万
③借:
银行存款60万
营业外支出10.5万
贷:
固定资产清理60.5万
五.长期借款
用于固定资产的构建,改扩建工程(在建工程),大修理工程(制造费用,转让生产成本),流动资产的正常需要(财务费用)
⒈筹建期间:
管理费用⒉生产经营期间:
财务费用⒊构建固定资产,未达到可使用状态——在建工程,达到可使用状态后的利息支出及费用化的利息支出——财务费用
①企业借入长期借款
借:
银行存款(实际收入)
长期借款-利息调整(差额)
贷:
长期借款-本金(合同借款)
②期末计提利息
借:
财务费用(生产经营)
在建工程(建造期间)
管理费用(筹建期间)
制造费用
贷:
长期借款-利息调整
应付利息(合同借款×利率)
3归还本金
借:
长期借款-本金
应付利息
贷:
银行存款
例:
某企业在生产经营期间内新建办公楼一座,为建设办公楼借入一笔长期借款。
1.2010年1.1借入3年期借款100万,存入银行,年利率8%,每年年初支付利息,到期一次还本。
厂房建设期2年,2年后达到预定可使用状态。
借:
银行存款100
贷:
长期借款-本金100
2.2010年末计提当年长期借款利息
借:
在建工程8
贷:
应付利息8
3.2011年1.1支付利息
借:
应付利息8
贷:
银行存款8
4.3年后,长期借款到期,偿还本金和最后一期利息
借:
长期借款-本金100
应付利息8
贷:
银行存款108
六.借款费用
包括借款利息,折价、溢价的摊销,辅助费用,汇兑差额
①资本化——计入成本(在建工程,制造费用)
②费用化——当期损益-期间费用(财务费用,管理费用)
③可以资本化范围(专门费用):
符合资本化条件的存货(≥1),资产。
④一般借款——费用化一般借款用于可资本化范围→资本化
⑤借款费用开始资本化的条件:
⒈承担带息债务(应付账款不带息)(不带息应付票据—不属于资产支出)
⒉借款费用已经发生—使用借款,发生利息
⒊资产投入生产(同时符合)
⑥借款费用暂停资本化的时间
如果属于非正常中断,连续超过3个月
若使可预见的不可抗力因素,则继续
⑦停止资本化
达到预定可使用或者销售状态
借款费用资本化金额核算
㈠专门借款
例:
09年1.1日开始动工建造一生产车间,施工期1年。
施工期间发生支出情况:
09年1.1日支出30万,7.1日支出35万。
为建造生产车间09.1.1日借入专门借款50万,借款期2年,年利率6%。
09.6.1日借入专门借款20万,借款期2年,年利率6.6%.闲置的借款资金均用于短期借款,月收益率0.3%
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