广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第二章货币资金与应收账款解析.docx
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广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第二章货币资金与应收账款解析
第二章货币资金与应收款项
第一节货币资金
第二节应收票据
第三节应收账款
第四节其他应收及预付款项
第五节坏账.
第一节货币资金
一、货币资金概述
二、现金与银行存款管理
三、现金的收付与清查
四、银行存款的收付与核对
五、其他货币资金·
第一节货币资金
一、货币资金概述
(一)货币资金的性质与范围
1、货币资金的性质
(1)货币资金:
指可立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介物。
(2)货币资金的性质
①流动性最强
②是唯一能直接转化为其他任何资产形态的流动资产
③是唯一能代表企业现实购买力水平的资产
2、货币资金的范围
它包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。
内容上包括现金、银行存款、其他货币资金
(二)货币资金的内部控制制度
1、货币资金内部控制制度的基本要求
内部控制制度:
是企业重要的内部管理制度,指处理各种业务活动时,依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。
基本要求:
①货币资金收支与记录岗位分离;②收支凭证经过有效复核或核准;③收支及时入账且收支分开处理;④建立严密的清查和核对制度,做到账实相符;⑤制定严格的现金管理及检查制度等。
2、货币资金内部控制制度的主要内容
货币资金的内部控制制度的具体内容因企业规模大小和货币资金收支量多少而不同,但一般应包括:
1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责。
2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化。
3、货币资金收支业务与会计记账分开处理。
4、货币资金收入与货币资金支出分开处理。
5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。
(三)核算应设置的主要科目及会计报表上的列示
设“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户
报表中用“货币资金”项目
v“库存现金”科目
用以核算企业的库存现金,但不包括企业内部周转使用的备用金。
v“银行存款”科目
用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款,但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。
v“其他货币资金”科目
用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。
v有外币现金或存款的企业,一般还应按币种设置相应明细账进行明细核算。
v资产负债表上一般只列示“货币资金”项目,不再按货币资金的各组成项目单独列示。
v商业银行需要分设:
“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”,反映商业银行货币资金情况。
二、现金与银行存款管理
(一)现金管理
v1、现金的使用范围
v2、库存现金限额
v3、现金日常收支管理
v4、现金账目管理
(二)银行存款管理
v1、银行存款开户管理
v2、银行存款结算管理
二、现金和银行存款管理
(一)现金管理
1、现金的使用范围P23
⑴职工工资、津贴
⑵个人劳动报酬
⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
⑷各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等
⑸向个人收购农副产品和其他物资的价款
⑹出差人员必须随身携带的差旅费
⑺结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出
⑻中国人民银行规定需要支付现金的其他支出
不属现金结算范围的,应通过银行进行转账结算。
v2、库存现金限额
v企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定,一般为三至五天的零星开支需要量。
v边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额可以多于五天,但不能超过十五天的日常零星开支量。
v企业必须严格按规定的限额控制现金结余量,超过限额的部分,必须及时送存银行,库存现金低于限额时,可以签发现金支票从银行提取现金,以补足限额。
3、现金日常收支管理
⑴现金收入应于当日送存银行,如当日送存银行确有困难,由银行确定送存时间。
⑵企业可在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金,但不得坐支现金。
因特殊情况需坐支的,应事先报经开户行审批,并确定坐支范围和限额。
企业应定期向开户行坐支金额和使用情况。
(“坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。
)
⑶企业从银行提取现金时应在取款凭证上写明具体用途,由财会部门负责人签字盖章后,交开户行审核后方可支取。
⑷因采购地不固定,交通不方便,生产或市场急需,抢险救灾以及其他情况必须使用现金的,企业应申请,经开户行审批后,方可支付现金。
4、现金账目管理
总账、日记账(日清日结、账款相符)
(二)银行存款管理
1、银行存款开户管理
按国家有关规定,凡独立核算的单位都必须在当地银行开设帐户。
中国人民银行1997年9月19日颁布《支付结算办法》规定企业应在银行或其他金融机构开立账户,办理存、取款及转账结算等。
企业开立账户按用途不同分:
P24
⑴基本存款户:
是企业办理日常结算及现金支取的账户(如工资、奖金)
⑵一般存款户:
是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。
主要用于银行借款的转存及开立基本存款户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户。
按规定企业可通过一般存款户办理转账结算和现金缴存,但不得支取现金。
⑶临时存款户:
因企业临时业务需要而开立的暂时性账户,企业可通过该账户结算及按现金管理规定办理现金收付。
⑷专用存款户:
企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。
如基本建设项目专用资金、农副产品资金等,企事业单位的销货款不得转入专用存款账户。
按规定,一个企业只能选一家银行的一个营业机构开一个基本存款户,不得在多家银行机构开基本存款户,也不得在同一家银行的几个分支机构开多个一般存款户。
2、银行存款结算管理
⑴现金开支范围外的各项款项收付,都必须通过银行转账。
⑵企业办理转账结算,须遵守中国人民银行《支付结算办法》的各项规定,账户内必须有足够资金保证支付,必须以合法、有效票据和结算凭证为依据,不准签发没资金保证的票据或远期支票套取银行信用。
⑶不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据套取银行及他人资金。
⑷不准无理拒付款项,任意占用他人资金。
⑸不准违反规定开立和使用账户。
⑹企业应遵守“恪守信用,履约付款;谁的钱进谁的账,由谁支配;银行不垫款”的支付结算原则。
3.银行结算方式(在我国有九种)P25
⑴银行汇票⑵商业汇票⑶银行本票⑷支票⑸信用卡
⑹汇兑⑺托收承付⑻委托收款⑼国内信用证
*银行汇票结算方式
◇银行汇票:
是出票银行签发的,由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
(出票银行为付款人,见票即付.异地使用.
付款期限:
一个月)
◇适用于单位、个人各种款项的结算。
可转账,有“现金”(只对个人,单位不可)字样的也可支取现金。
可以背书转让。
*商业汇票结算方式
◇商业汇票:
是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据.
付款期限:
最长6个月。
(同城、异地均可用)
注:
不得签发无商品交易的商业汇票。
◇分类:
按承兑人分为:
商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票:
是由收款人或付款人签发,并经付款人(购货单位)承兑的票据。
银行承兑汇票:
是由承兑申请人(付款单位)签发,并由其向开户银行申请,经开户银行审查同意承兑的票据。
◇商业汇票的贴现、转贴现、再贴现:
P25
商业汇票的持票人可在票据到期前向银行申请贴现。
贴现银行可持未到期汇票向其他银行转贴现,也可以向中国人民银行申请再贴现。
*银行本票结算方式
◇银行本票:
是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
(同城)(见票即付,付款期最长2个月)
◇银行本票的分类:
定额本票:
面额1000元、5000元、10000元和50000元
不定额本票
*支票结算方式
◇支票:
是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
(付款期10天)(同城)
◇支票的分类:
现金支票:
印有“现金”字样
转账支票:
印有“转账”字样
普通支票:
未印有“现金”或“转账”字样。
可以提取现金,也可以转账
划线支票:
普通支票左上角划两条平行线,划
线支票只能转账,不能支取现金。
*信用卡结算方式
◇信用卡:
是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片
(透支期最长60天)(同城、异地)
◇分类:
P34
按使用对象分:
单位卡、个人卡
按信用等级分:
金卡、普通卡
*汇兑结算方式
◇汇兑:
是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
(异地)
◇汇兑的分类:
信汇、电汇
*托收承付结算方式
◇托收承付:
是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
(验单付款3天,验货付款10天)(异地)
◇托收承付结算的程序:
P26
(1)托收
(2)承付
*委托收款结算方式
委托收款:
是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
(同城、异地均可)
*国内信用证结算方式
信用证:
是开证银行依据申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。
P26
(只能转账,不能支取现金)
小结
*银行存款账户种类:
①基本存款账户②一般存款账户
③临时存款账户④专用存款账户
*银行结算方式
1.同城结算:
①支票结算方式②银行本票结算方式
2.异地结算:
①银行汇票结算方式②汇兑结算方式
③托收承付结算方式
3.同城、异地结算均可:
①商业汇票结算方式
②委托收款结算方式
③信用卡结算方式
三、库存现金的收付与清查
(一)库存现金收付
【例】某企业根据发生的有关现金收付业务,编制会计分录如下:
v1、企业签发现金支票,从银行提取现金500元备用。
借:
库存现金500
贷:
银行存款500
v2、企业销售产品计300元,收取增值税51元,共计351元。
借:
库存现金351
贷:
主营业务收入300
应交税费51
v3、业务员李立因出差预借差旅费300元。
借:
其他应收款¡ª¡ª李立300
贷:
库存现金300
v4、总务部门报销办公费用60元。
借:
管理费用60
贷:
库存现金60
v5、支付本月电话费105元。
借:
管理费用105
贷:
库存现金105
三、库存现金的收付与清查
(二)库存现金清查
内容
v1、出纳人员每日营业终了进行账款核对;
v2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。
方法:
账实核对法
v不得以白条抵存,不得超限额保管现金
v不得以今日长款弥补他日短款
v现金清查和核对后,应及时编制“现金盘点报告表”
三、库存现金的收付与清查
对现金短缺进行处理的一般原则:
v1、属于由责任人赔偿的部分:
借:
其他应收款——应收现金短缺款(××人)
或“库存现金”等科目
贷:
待处理财产损益——待处理流动资产损益
v2、属于应由保险公司赔偿的部分:
借:
其他应收款——应收保险赔款
贷:
待处理财产损益——待处理流动资产损益
v3、属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后处理:
借:
管理费用——现金短缺
贷:
待处理财产损益——待处理流动资产损益
三、库存现金的收付与清查
对现金溢余进行处理的一般原则:
v1、属于应支付给有关人员或单位的:
借:
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷:
其他应付款——应付现金溢余(××人或单位)
v2、属于无法查明原因的现金溢余,经批准后:
借:
待处理财产损益——待处理流动资产损益
贷:
营业外收入——现金溢余
3、库存现金清查的账务处理
A、盘盈
①审批前:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
②审批后:
借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入(不明原因)
其他应付款(欠某人)
B、盘亏
①审批前:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
②审批后:
借:
其他应收款
管理费用(不明原因)
贷:
待处理财产损溢
核算举例
例1:
现金清查中,发现库存现金多出帐面余额78元,会计分录为:
借:
库存现金 78
贷:
待处理财产损溢 78
经反复核实,上述现金长款原因不明,经批准转入营业外收入处理,会计分录为:
借:
待处理财产损溢 78
贷:
营业外收入――现金长款 78
例2、现金清查中,发现库存现金短缺40元,会计分录:
借:
待处理财产损溢 40
贷:
库存现金 40
经反复核查,上述短款原因不明,应由出纳员赔偿,会计分录为:
借:
其他应收款――出纳员 40
贷:
待处理财产损溢 40
收到出纳员赔款时:
借:
库存现金 40
贷:
其他应收款――出纳员 40
四、银行存款收付与核对
(一)银行存款收付
【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务,编制会计分录如下:
v
(1)企业销售产品,销售收入2000元,增值税340元,共计2340元,收到转账支票存入银行。
借:
银行存款2340
贷:
主营业务收入2000
应交税费340
v
(2)企业预收销货款4000元存入银行。
借:
银行存款4000
贷:
预收账款4000
v(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。
借:
银行存款5850
贷:
应收账款5850
v(4)企业购进原材料8000元,支付进项税1360元,货款共计9360元,以转账支票付讫。
借:
原材料8000
应交税费1360
贷:
银行存款9360
v(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。
借:
销售费用300
贷:
银行存款300
v(6)从银行提取现金4700元备发工资。
借:
库存现金4700
贷:
银行存款4700
四、银行存款收付与核对
v
(二)银行存款核对
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因:
v1、计算错误
v2、记账错漏
v3、未达账项
v计算错误:
企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误
v记账错漏:
指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记;
v未达账项:
是指银行和企业对同一笔款项收付业务,因记账时间不同,而发生的一方已经入账,另一方尚未入账的款项。
未达账项四种情况:
1.企业已经收款入账,银行尚未收款入账的款项。
2.企业已经付款入账,银行尚未付款入账的款项。
3.银行已经收款入账,企业尚未收款入账的款项。
4.银行已经付款入账,企业尚未付款入账的款项。
v“补记式”余额调节法P29
v基本原理:
假设未达账项全部入账,银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。
其编制方法是:
在双方现有余额基础上,各自加上对方已收、本方未收账项,减去对方已付、本方未付账项,计算调节双方应有余额。
v公式表示如下:
银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项
=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项
四、银行存款收付与核对
v
(二)银行存款核对
v【例】企业从银行取得对账单,余额为180917元,银行存款日记账余额为165049元。
经逐项核对,发现以下未达账项:
v
(1)企业已收入账、银行尚未入账:
送存银行的万达公司支票一张,金额为5000元。
v
(2)企业已付出账、银行尚未出账:
支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720),金额为4000元。
v(3)银行已收入账、企业尚未入账:
委托银行收取的货款(委托号码971204),金额为16936元。
v(4)银行已付出账、企业尚未出账:
结算手续费68元。
v要求:
编制的银行存款余额调节表
四、银行存款收付与核对
v编制的银行存款余额调节表如下
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
165049
银行对账单余额
180917
加:
银行已收入账、企业尚未入账款项
加:
企业已收入账、银行尚未入账款项
委托收款(971204号)
16936
万达公司支票
5000
减:
银行已付出账、企业尚未出账款项
减:
企业已付出账、银行尚未出账款项
银行结算手续费
68
转账支票(4720号)
4000
调节后余额
181917
调节后余额
181917
五、其他货币资金
(一)其他货币资金的性质与范围
1.其他货币资金的性质
其他货币资金:
是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
它同现金、银行存款一样,是企业可以作为支付手段的货币,但它又有特殊的存在形式和支付方式,在管理上有别于现金和银行存款,应单独核算。
2.其他货币资金的范围P29
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
(1)外埠存款:
是指到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。
(2)银行汇票存款:
是指企业为取得银行汇票,按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。
(3)银行本票存款:
是指企业为取得银行本票,按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。
(4)信用卡存款:
指企业为取得信用卡,以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。
(5)信用证保证金存款:
指企业为取得信用证,而按规定存入银行的款项。
(6)存出投资款:
指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
(二)其他货币资金收付
1、外埠存款
例1、企业将银行存款50,000元委托银行汇往采购地开立采购专户
借:
其他货币资金—外埠存款50,000
贷:
银行存款50,000
例2、采购材料入库后收到采购员交来的发票,全部款项46800元,其中增值税6,800元。
借:
原材料40,000
应交税费—应交增值税(进项税额)6,800
贷:
其他货币资金—外埠存款46,800
例3、采购员采购完毕,接银行通知,外埠存款余额转回存款户。
借:
银行存款3,200
贷:
其他货币资金—外埠存款3,200
2、银行汇票存款
例1、企业填送“银行汇票委托书”,并将款项10,000元转账交存银行,取得银行汇票后,据银行退回委托书存根作账。
借:
其他货币资金—银行汇票存款10,000
贷:
银行存款10,000
例2、企业使用银行汇票购入并入库材料8000元,增值税1360元
借:
原材料8,000
应交税费—应交增值税(进项税额)1,360
贷:
其他货币资金—银行汇票存款9,360
例3、多余款项退回银行存款户。
借:
银行存款640
贷:
其他货币资金—银行汇票存款640
3、银行本票存款
例1、企业填送“银行本票申请书”,并将款项4,000元转账交存银行,取得银行本票,据申请书存根作账。
借:
其他货币资金—银行本票存款4,000
贷:
银行存款4,000
例2、企业使用银行本票购入并入库材料3000元,增值税510元。
借:
原材料3,000
应交税费—应交增值税(进项税额)510
贷:
其他货币资金—银行本票存款3,510
例3、多余款项退回银行存款户。
借:
银行存款490
贷:
其他货币资金—银行本票存款490
4、信用卡存款
例1、企业将银行存款80,000元存入信用卡。
借:
其他货币资金—信用卡存款80,000
贷:
银行存款80,000
例2、企业用信用卡支付业务招待费2,000元。
借:
管理费用2,000
贷:
其他货币资金—信用卡存款2,000
例3、收到信用卡存款的利息100元。
借:
其他货币资金—信用卡存款100
贷:
财务费用100
5、信用证保证金存款
例1、企业向银行申请开信用证,并交保证金40,000元
借:
其他货币资金—信用证保证金存款40,000
贷:
银行存款40,000
例2、接到开证行交来信用证来单通知书及有关购货凭证等,以信用证方式采购的材料已到并验收入库,货款全部支付,总计152,100元,其中材料130,000元,增值税22,100元。
借:
原材料130,000
应交税费—应交增值税(进项税额)22,100
贷:
其他货币资金—信用证保证金存款40,000
银行存款112,100
6、存出投资款
其核算主要包括资金划出和使用两部分。
例1、企业将银行存款200,000元划入某证券公司,准备进行短期投资。
借:
其他货币资金—存出投资款200,000
贷:
银行存款200,000
例2、将存入证券公司款项用于购买股票,并已成交,购买股票180,000元。
借:
交易性金融资产180,000
贷:
其他货币资金—存出投资款180,000
v练习其他货币资金的核算
(1)甲公司委托银行开出50000元银行汇票进行采购。
采购丙材料价款42000元,增值税率为17%。
材料验收入库,余款退回。
①开出汇票:
借:
其他货币资金—银行汇票 50000
贷:
银行存款 50000
②结算货款:
借:
原材料—丙材料 42000
应交税费—应交增值税(进项税额) 7140
贷:
其他货币资金—银行汇票 49140
③收回余款:
借:
银行存款 860
贷:
其他货币资金—银行汇票 860
(2)2006年3月1日,宏达工厂开出转账支票20000元并填具申请书向开户银行申请签发银行本票。
8日,以此本票17550元支付购材料款,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元,增值税额为2550元,余额2450元退回。
v①开出本票时:
借:
其他货币资金—银行本票存款 20000
贷:
银行存款 20000
②用本票采购后:
借:
物资采购 15000
应交税费—应交增值税(进项税额) 2550
贷:
其他货币资金—银行本票存款 17550
③余额退回后:
借:
银行存款 2450
贷:
其他货币资金—银行汇票存款 2450
v(3)乙公司汇出80000元去外地设立采购专户。
采购结束收到
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