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会计的确认第三组
目录
1会计确认概述2
1.1会计确认理论的研究历程2
1.2会计确认3
1.2.1会计确认的含义3
1.2.2会计确认的内容结构5
1.3会计确认的分类6
1.4会计确认的基本标准7
2会计确认的理论基础9
2.1会计基本假设9
2.1.1会计假设的含义9
2.1.2会计假设的内容10
2.2权责发生制与收付实现制13
2.2.1权责发生制13
2.2.2收付实现制14
2.3会计确认基础存在的问题及发展方向15
3会计要素的确认原则15
3.1资产的定义及其确认方法16
3.1.1关于资产定义的历史发展16
3.1.2对资产定义的几种观点17
3.1.3当代我国资产的定义和特征18
3.2负债的定义及其确认方法19
3.2.1负债的理论分析19
3.2.2负债的定义和特征20
3.3所有者权益的定义及其确认方法21
3.3.1所有者权益的定义及特征21
3.3.2所有者权益的来源构成22
3.3.3所有者权益的确认条件23
3.4收入的定义及其确认方法23
3.4.1收入的定义23
3.4.2各国收入的确认标准24
3.4.3销售商品的收入27
3.4.4提供劳务收入28
3.4.5让渡资产使用权收入29
3.5费用的定义及其确认方法30
3.5.1费用的定义30
3.5.2费用的确认原则30
3.5.3费用确认的标准32
3.6利润的定义及其确认方法32
3.6.1利润的定义32
3.6.2利润的确认33
4会计环境对会计确认的影响33
4.1经济环境对会计确认的影响33
4.2.政治法律环境对会计确认的影响34
4.2.1政治环境的变化。
34
4.2.2法制环境的变化34
4.3科学环境对会计确认的影响34
4.4会计行为主体市场的改变35
4.5自然环境对会计确认的影晌35
会计的确认
1会计确认概述
会计确认与计量即是对财务报表要素的确认与计量,它是指将某一项目作为资产、负债和所有者权益等要素项目内的一个内容而正式归类、计量、记录和报告(披露)的一个过程。
而会计确认是指对经济活动的特定内容是否作为会计要素正式加以记录和报告所作的判断和认定。
在企业日常经营活动中,复杂多样的经济业务每时每刻都在发生,这些业务是否属于会计反映和控制的范畴,其过程与结果是否应纳入会计核算和报告的范围之中,必须要有一定的方法来进行认定,这种惯常的认定工作就是通常所讨论的会计确认工作。
1.1会计确认理论的研究历程
在会计实务中,人们在复式簿记产生以后就对经济业务进行了比较规范的数量记录,虽然在记录以前肯定进行了一些判断和认定,但当时还没有从理论上对确认加以论述。
到了18~19世纪,会计理论界开始有人探讨企业的经济事项应在何时、以何种金额记录的问题。
一直到20世纪的20~30年代,才在少数会计学者的论著中提出“确认”一词。
而后经过近半个世纪的研究,会计确认问题的理论框架才得以基本形成。
1940年,在威廉·安德鲁·佩顿(WilliamAndrewPaton)和阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton)的《公司会计准则导论》(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)书中,就曾论述了收入确认问题,并提出销售和现金两种确认基础,以及完工比例法的应用。
但这一时期的论述具有明显的缺陷:
一是主要论述收入和费用的确认问题,对于资产、负债等要素的确认极少涉及;二是对“确认”与“实现”不加区分,他们所说的“确认”,实际是收入的“实现”。
1953年,阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton)在《会计理论机构》(StructureofAccountingTheory)中,比较全面地讨论了对经济业务的分类与在分类问题,可以说是为后来发展的确认理论奠定了基础。
1970年10月,由会计原则委员会(APB)所发布的专门报告(APBStatement)第4号——《企业财务报表的基本概念和会计原则》(APBStatementNo.4BasicConceptsandAccountingPrincipleUnderlyingFinancialStatementofBusinessEnterprises)中,全面阐述了企业财务会计的基本概念和所运用的原则。
1973年,美国财务会计准则委员会(FASB)成立以后,立即开展了对财务会计概念结构的研究,并将财务报表的确认与计量作为其中的一个重要问题专门讨论。
1984年12月,FASB在所发布的“财务会计概念公告”(StatementonFinancialAccountingConcepts,简称SFACs)第5号——《企业财务报表的确认与计量》(SFACN0.5RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises)中,对财务报表的确认与计量进行了权威性的论述,明确指出:
财务报表是财务报告的核心,是向某一个体以外各方面传输财务信息的主要手段。
有些有用的信息,以通过财务报表提供为好;而有些则以通过财务报表注释、通过辅助信息形式或通过财务报告的其他办法提供为好,或只能由它们提供。
该公告旨在支出各种确认标准,并对哪些信息在何时应列入财务报表提供指导。
、
受美国的影响,英国、加拿大等国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委员会(IASC)在后来研究并发布的概念公告中,均对会计确认和计量问题做了一定的论述。
与此同时,各国的会计学术界、实务界、教育界和证券界等有关部门也都对确认与计量问题进行了广泛而深入的研究。
随着会计环境的不断发展变化,财务报表要素的确认与计量将面临许多新的问题,因此,对这一问题的研究将会不断延续。
1.2会计确认
1.2.1会计确认的含义
“确认”一词在会计理论中被广泛使用,它源自于英文“recognition”,具有“识别”、“认可”之意,亦即对特定对象或事项予以确定、认定。
确认是对会计信息识别、判断、选择和分类的过程,它是会计业务处理系统的第一道关口,也是最重要的一道关口。
只有正确地确认,才能正确的记录和披露。
凡被确认的事项,均要进入会计核算系统,同时用文字和金额加以描述且其金额包括在财务报表金额总计之内,否则其影响将无法通过揭示所采用的会计政策或通过附注或其他解释材料加以补正。
所以,在财务会计框架结构中,确认对实现财务会计报告目标以及具体会计处理程序、会计政策的选择等具有制约作用。
会计确认(AccountingRecognition),是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所作的认定。
就企业而言,会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断、确定其是否应当进入会计系统(即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理),并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。
例如,当企业发生购买汽车的经济行为后,会计上就应当依据相关证据判断此项经济行为是否对会计要素构成影响,并进一步确定其应计入什么账户以及是否应当在财务报表中加以披露。
这一识别、判断过程,就是会计上的确认过程。
目前,对“会计确认”内涵比较典型的描述是美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB)1984年12月发布的“财务会计概念公告”(StatementonFinancialAccountingConcepts,简称SFACs)第5号——《企业财务报表的确认与计量》(SFACN0.5RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises)中,将“会计确认”(AccountingRecognition)表述为“确认是指将某一项目,作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地列入某一企业财务报表的过程。
一个已被确认的项目,要同时以文字和数字加以描述,其金额包括在报表总计之中。
”同时还要求,凡符合确认标准的各种项目,均应于财务报表中予以确认,而不宜代之以用其他的方法来交代。
确认的标准包括以下四个方面:
一是定义性(definition),即确认的项目必须符合财务报表要素的定义;二是可计量性(measurement),即该项目能够进行可靠的计量;三是相关性(relevance),即该项目所提供的信息能够影响决策;四是可靠性(reliability),即该项目所提供的信息必须符合可靠性的要求,包括如实反映、可验证性和中立性等。
SFACNo.5认为,一个项目只要符合上述四个标准,并且符合效益大于成本以及重要性这两个前提,就应该予以确认。
IASB在1989年7月公布的《编报财务报表的框架》(第82段至84段)中对财务报表要素的确认也进行如下规范:
82.确认是指将符合要素定义和第83段规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。
它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。
符合确认标准的项目,应当在资产负债表或收益表内得到确认。
对于这类项目未被确认,是不能通过披露所采用的会计政策或通过附注或说明性材料加以纠正的。
83.如果符合下列标准,就应当确认一个符合要素定义的项目:
(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业。
(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
84.评价一个项目是否符合这些标准和是否有资格在财务报表内得到确认,应当注意第29段至30段所论述的重要性原则。
要素之间的相互关系意味着,一个项目符合某一要素的定义和确认标准,比如说符合资产的定义和标准,就会自动要求确认另一个要素,比如说收益或负债。
我国虽制定颁布了38项具体会计准则,但尚未对会计确认概念进行严格定义。
不过,我国学者对于会计确认有一定研究。
葛家澍、余绪缨认为,所谓会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他要素加以正式的记录或列入最终财务报表中的过程。
会计确认包括两个步骤:
第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中;第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。
马曙光、吴联生认为,会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。
会计确认的真正目的在于为实现会计目标服务,它是由会计系统围绕会计目标发生作用的特性所决定的。
通过上述对会计确认概念定义的简单罗列,可以看出,会计确认是会计计量、记录和报告的前提条件,是会计循环的初始环节;会计确认的对象是会计对象要素,会计确认的归宿是财务会计报表。
会计确认研究的主要问题是经济业务和经济事项是否进入会计系统的基本问题,其关键点是会计确认标准的选择。
会计确认的后续问题是,如果经济业务和经济事项要进入会计系统,应在何时(确认基础)、多少(计量问题)、以什么方式(记录问题)输出会计系统(报告问题)。
在此会计循环过程中,计算贯穿始终。
1.2.2会计确认的内容结构
会计确认作为一种会计行为,必然会涉及确认目标(目的)、确认对象、确认标的、确认标准和确认方法等一系列问题。
会计确认目标就是在会计循环结束时其结果能够进入财务会计报表,并对报表的结果产生影响,也即凡是不能正式进入财务报表的项目,就必须经过严格的确认过程。
会计去人必须体现“决策有用性”会计目标的要求。
会计确认对象就是对什么进行确认,这就应当明确其基本的覆盖范围,而且要注重与会计对象的具体内容相结合起来进行理解,必须将其与企业经济活动所引起的纷繁复杂的经济业务和经济事项联系起来。
会计确认标的,也就是要明确应该将经济业务所导致发生的变化归类到哪些项目要素之中,这些要素项目的确定对会计确认工作具有一定的导向作用,它们是进行会计确认的前提条件,因此,必须与财务报表要素项目的划分结合起来。
会计确认标准实质上是解决经济信息“能否”和以“什么”进入会计系统的问题,它是对具体经济事项和交易在确认其会计归属时的原则要求。
会计确认方法就是在进行会计确认是所涉及的具体专门技术。
总而言之,会计确认贯穿于会计信息处理的全过程。
从会计数据的收集、分析与加工,到会计信息的记录与披露,会计确认无处不在。
因此,在现代会计理论体系中,会计确认历来都被认为是重要的基础理论问题之一。
1.3会计确认的分类
(1)初始确认和再确认
从会计信息处理的技术层面上看,会计确认主要包括初始确认、再确认和终止确认。
会计的初始确认是指针对某一项目或者某项经济交易,确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用,以及在什么账户中进行记录。
初始确认是对经济活动产生的信息进行具体的判断、选择、归类,以便信息能被复式簿记系统正式接受和记录。
初始确认主要解决四个问题:
一是哪些信息应该进入会计系统;二是经济信息应以什么形式进入会计系统;三是这些信息应该在什么时候进入会计系统;四是进入会计系统的经济信息,其金额应为多少。
由此可见,初始确认要解决的是会计记录问题,主要围绕会计账户进行的。
会计的再确认,是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、提炼、浓缩,或通过归类、组合、汇总等一系列步骤,最终将其作为财务报表相关项目的内容。
再确认过程主要解决会计报告问题,即会计账簿中的信息有哪些可以列入会计报表、应以什么形式列入财务报表、应在何时列入财务报表、其金额应是多少,或者说会计报表应在何时披露、揭示多少会计信息、哪些会计信息、什么会计信息。
由此可见,再确认主要是围绕财务报表进行的。
会计的终止确认,即对一个已经确认的项目停止进行确认。
就被确认的经济事项(确认客体)而言,所有会计要素及其全部项目都存在会计确认问题。
会计确认伴随着会计要素及其项目存在和变动的全过程。
围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认,可以分为“初始确认”、“后续确认”和“终止确认”。
以固定资产为例,其确认包括固定资产取得时的初始确认、固定资产使用过程中的后续确认(表现为固定资产折旧、后续支出、减值等确认),固定资产处置或报废时的终止确认等。
再如,假设某企业某日以外购方式取得了一项专利权,通过分析认定,该项专利属于该企业的无形资产,因此,企业外购专利时应当在“无形资产”账户中予以记录。
此即为初始确认。
当期期末,将该项无形资产与其他无形资产一起共同列示在资产负债表的“无形资产”项目,以披露该企业的无形资产信息,此即为再确认。
应当注意,会计确认的最终目的,是将具有“决策有用性”的各项会计信息列示于企业财务报表中,以满足会计信息使用者的要求。
因此,不被正式列入财务报表项目的信息,就无须经过严格的确认程序,如财务报表附注资料等。
(2)广义确认与狭义确认
在会计理论中,会计确认还有广义确认与狭义确认之分。
广义确认涵盖了将经济活动产生的信息,如哪些、什么、何时、多少在会计账簿中记录和在会计报表中披露,它涉及会计的计量和狭义的会计确认问题。
而狭义的会计确认则仅指将经济活动产生的信息,如哪些、什么、何时在会计账簿中记录和在会计报表中披露,但未涉及会计计量问题。
在SFACNo.5中,会计计量就作为会计确认的一个部分加以定义和表述的。
1.4会计确认的基本标准
将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容,必须符合会计确认的标准,而会计确认标准即为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征。
会计确认标准可以分为两个层次:
第一层次为会计确认的基本标准,是指使用与所有会计要素的确认标准,此类标准强调不同会计要素确认的共性内容,具有普遍适用性。
第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准,如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等,此类标准强调不同会计要素确认的特殊性,具有针对性。
不同的国家或组织对会计确认的基本标准的规定上有些差异。
美国财务会计准则委员会(FASB)在1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中认为,“确认一个项目和有关的信息,应符合四个基本的确认标准。
凡符合四个标准的,均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。
”并由此提出了四项基本标准,并且要求一项经济活动或项目必须同时满足四个基本标准才能予以确认。
而且,这四个基本标准已经得到学术界的基本认可,其基本要求是:
(l)可定义性
可定义性(definition)是指被确认的“项目要符合财务报表某一要素的定义”。
例如,将企业某日购入的一批生产用钢材确认为企业资产的内容,则这些“钢材”必须符合自残要素的定义,或具有资产要素的基本特征。
也就是说,这些钢材应当是企业由已经发生的交易或事项形成并由该企业拥有或控制,能在未来期间带来经济利益的资源。
又如,将预先收取的销货款确认为企业的负债,则此项“预收款项”必须符合负债要素的定义。
(2)可计量性
可计量性(measurement)是指被确认的项目应当“具有一个相关的计量属性,足以充分可靠地予以计量”。
被计量对象在计量特性方面往往具有多种计量属性,如长度、重量、体积、价值等。
而具有会计意义的计量属性,仅指计量客体的价值计量特征。
可计量性确认标准,要求被确认的项目具有历史成本(即实际成本)、现行成本、现行市价、可实现净值或现值等其中的某个属性,特别是实际成本计量属性。
(3)相关性
相关性(relevance)是指被确认项目的“有关信息在用户决策中能够导致决策差别”。
所谓导致决策差别,就是指项目的相关信息对信息使用者进行有关经济决策有用,能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。
如果该项目的相关信息既不能使决策者坚信其决策方案,也不能使其改变决策,那么该项目的信息就是不相关的。
(4)可靠性
可靠性(reliability)是指所确认项目的相关信息是反映真实的、可核实的、无偏向的经济活动。
具有可靠性的会计信息,可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。
国际会计准则委员会(IAS)在1989年发布的文告《关于编制和提供财务报表的框架》中认为,“如果符合下列标准,就应当确认一个符合要素定义的项目:
(1)与该项目有关的未来经济利益将流入或流出企业;
(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
从上述两个观点来看,一个会计事项要予以确认,它应符合会计要素的定义,具有相关性,能够可靠地计量;美国财务会计准则委员会认为它还应具有可靠性。
对此,我们必须明确以下几点:
(1)会计要素的定义作为会计确认的标准之一,其前提是会计要素能把所有的会计对象进行具体化。
显然,如果会计要素无法把所有的会计对象具体化,则必然会存在某些应予确认而未能予以确认的会计事项。
目前,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作为会计的6大要素,它涵盖的仅仅是与资产负债表和损益表相关的会计对象,它无法包括与现金流量表相关的会计对象。
如果说现金流量表可以根据资产负债表和损益表以及会计账簿进行编制,那它也无法涵盖财务报表外的会计事项。
因此,要将会计要素的定义作为会计确认的标准之一,首先应重新确定会计要素,使之成为能够对所有会计对象进行具体化的会计要素。
(2)可计量性作为会计确认标准之一,它并不意味着只能采用货币计量。
从某种意义上讲,人类最初的计量记录行为,其本身就表现为一种原始的数学行为;而人类最初的数学行为,原本就是为进行经济计量记录服务的。
可见,会计从其产生起就是要进行计量的,因而会计事项应具有可计量特征是不容置疑的。
但是,应该认识到,不同的会计事项,其计量难易程度是不同的。
历史性会计事项是已经发生了的,其计量是相当容易的;而未来的会计事项,由于不确定性的存在,对其进行计量便变得比较困难。
货币是会计的主要计量单位,但不是唯一的计量单位。
以货币来表现价值是价值形式发展的最终结果,但从会计发展史的角度考察,会计计量单位经历了实物计量单位占主导地位阶段、实物量度与货币为统一量度阶段的发展过程。
这说明以货币计量单位代替非货币计量单位是历史发展的趋势。
货币计量的优点在于它便于综合进行核算,对实物量度无法考核的经济指标进行分析,从而深入地反映经济活动及其过程。
值得注意的是,12、13世纪的意大利北方的一些城市,银行业已较为繁荣,货币在量度中的作用已显示出来。
然而,这一时期的某些账簿记录仍采用实物量度。
这一现象的存在,或是人们对货币计量作用的认识不足或是会计计量理论与方法的缺陷所造成,但它给了人们重要的启示:
对某些无法或不宜进行计量的会计对象可以采用非货币单位进行计量,这是对货币量度的补充,而非对货币计量的否定。
另外,由于企业经营活动中的某些要素并没有通过交易,并且市场上不具有类似的参照物,这决定该要素一时无法用货币单位进行计量;再则,不用货币单位来表现价值也是可行的,在货币产生之前,会计信息就是借助实物单位进行计量的。
(3)可靠性和相关性是会计确认的重要标准。
会计事项的可靠性和相关性是会计信息可靠性与相关性的基础,在此基础上,会计信息的充分性和可比性才具有现实意义。
因而,会计系统要确认的一个会计事项,它必须是可靠且相关的会计事项。
在单式簿记时代,具体会计目标是核算收支及其结果,因而会计确认的标准就是与收支相关的可靠的会计对象;在复式簿记时代,具体会计目标是反映资产、损益、交易、债权、债务相关的、可靠的会计对象;在股份有限公司出现后,会计确认标准也就发展为与评价受托责任履行情况和企业经营管理相关的可靠的会计对象;在证券市场出现以后,会计确认标准进一步扩大为与评价受托责任履行情况、投资者决策、企业经营管理等相关的可靠的会计对象。
由此可见,基本确认标准是与具体会计目标相关的可靠的会计对象;而具体确认标准因具体会计目标不同而不同。
由于具体会计目标随会计的发展而不断增多,因而具体确认标准也不断扩大。
现代经济环境中,企业的许多资源由于不同时具备会计确认的四个基本条件,因而未能予以确认,如缺乏可靠计量属性的企业“管理经验”、“关键技术人才”、“市场开发能力”等资源。
2会计确认的理论基础
2.1会计基本假设
2.1.1会计假设的含义
会计假设是指对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。
会计工作所处的经济环境十分复杂,受很多不确定因素的影响,而会计基本假设是企业会计确认,计量和报告的前提,是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理假定。
会计假设虽然有人为假定的一面,但是并不因此影响其客观性。
事实上,作为进行会计活动的必要前提条件,会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识,总结而形成的,绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。
离开了会计假设,会计活动就失去了确认、计量、记录、报告的基础,会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。
2.1.2会计假设的内容
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(1)会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。
为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供与其决策有用的信息。
会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来,才能实现财务报告的目标。
会计基本假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围是会计主体。
一般来说,法人(或称法律主体)可作为会计主体,但会计主体不绝对是法人。
在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
在会计工作中,只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和
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