全国高级会计师考试试题答案.docx
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全国高级会计师考试试题答案
2012年全国高级会计师考试试题3-9参考答案
【财务管理部分(答案仅供参考)】
案例分析题三
【参考答案】
1、甲公司构建了以经济增加值最大化为核心目标,持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。
这三个财务战略目标的特点如下:
持续盈利能力目标的优点是:
(1)盈利能力的计算有会计核算为基础,比较容易量化和验证,也相对比较可靠;
(2)指标直观,比较容易考核;
(3)将盈利目标及其可持续性融为一体,在一定程度上可以防止企业的短期行为或者片面追求短期利润的行为。
持续盈利能力目标的缺点是:
(1)没有考虑货币时间价值和资本成本,容易导致盈利指标虚高,业绩反映不实;
(2)没有考虑所获得利润和投入资本之间的关系,企业通过不断追加投资以获取持续盈利,和企业在资本一定的情况下通过提高现有资本利用效率以达到持续盈利目的是不同的,但是持续盈利能力财务战略目标在这一点上并不清晰;
(3)没有考虑获得的利润所承担的风险,比如,实现的销售利润所形成的应收账款的收账风险,获得的投资收益所承担的市场风险,相关资产的流动性风险等。
长期现金流量现值目标的优点是:
(1)考虑了货币时间价值和资本成本,使业绩目标更加客观合理;
(2)考虑了收账风险等,可以有效避免财务目标偏重于会计利润,降低资金风险;
(3)有助于实现企业价值最大化,协调企业管理层和所有者之间的利益矛盾。
长期现金流量现值目标的缺点是:
(1)未来现金流量的可控性和预测性相对较差,影响该财务战略目标的可操作性;
(2)容易导致企业为了追逐现金最大化而影响资金使用效率和财务管理效率;
(3)该目标有时难以与企业的生产目标、销售目标、成本目标等相协调,从而影响容易出现与实务的脱节。
经济增加值最大化目标的优点是:
(1)考虑了资本投入与产出效益;
(2)考虑了资本成本的影响,有助于控制财务风险;
(3)有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。
经济增加值最大化目标的缺点是:
(1)对于长期现金流量缺乏考虑。
(2)有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。
经济增加值是资本在特定时期内创造的收益或者称为剩余收益。
如果经济增加值为正值,说明企业创造了价值;如果经济增加值为负值,说明企业摧毁了应有的价值;如果经济增加值为零,说明企业只获得金融市场的一般预期,刚好补偿资本成本。
2、甲公司应该采取事业部组织结构。
理由:
甲公司是一家大型高科技集团上市公司,主营手机、电脑及其他电子产品,其生产、研发与销售部门遍及全球,该公司的发展战略是系列电子产品多元化,从多板块、多渠道取得收益。
显然应该采取事业部组织结构。
3、
项目
业务板块A
业务板块B
业务板块C
2010年
2011年
2010年
2011年
2010年
2011年
经济增加值
-2000
-2500
1750
1800
-1000
1400
单位:
万元
A:
2010年经济增加值=10000-80000×15%=-2000(万元)
2011年经济增加值=12500-100000×15%=-2500(万元)
B:
2010年经济增加值=12250-70000×15%=1750(万元)
2011年经济增加值=15300-90000×15%=1800(万元)
C:
2010年经济增加值=14000-100000×15%=-1000(万元)
2011年经济增加值=22400-140000×15%=1400(万元)
4、甲公司2011年对业务板块B的追加投资合理。
理由:
业务板块B虽然净资产收益率2011年较2010年有所略微降低,仍是三个板块中净资产收益率以及经济增加值的指标最高的一个板块。
业务板块B的经济增加值从分析表中看均为正值,说明企业创造了价值,并且2011年的经济增加值较2010年有所增长。
而业务板块A、C在2010年均为负值,如果经济增加值为负值,说明企业摧毁了应有的价值。
【押题点评】案例分析题三主要考核第一章“财务战略的目标、经济增加值、财务战略实施的组织结构类型”等知识点,对于各个财务战略目标的特点与财务战略实施的组织结构类型,在网校的官方教材有详细的描述,考试具有可抄性,对于经济增加值的计算往年的考试中出现的平率很高,每年都拿着这碗剩饭炒,今年也不例外,网校对这方面的练习也不少,与网校模拟试题一中的案例分析二和模拟试题三中的案例分析六的类型相似,相比较而言,考试比模拟题更简单。
这道题对于网校的学员来说是轻而易举。
案例分析题四
【参考答案】
1、A公司2016年自由现金流量
=净利润+折旧与摊销-资本支出-净营运资本增加
=273000+105000-60000-100000
=218000(万元)
2、A公司2016年末价值的(永续期)现值(两次折现)
=
×(P/F,13%,5)
=2861250×0.54
=1545075(万元)
3、A公司的估值金额
=V有限期+V永续期
=355640+1545075
=1900715(万元)
4、以A公司的估值金额计算的每股价值
=1900715÷100000=19.01(元)
以A公司期望转让的每股价值
=400000÷20000=20(元)
通过计算得出结论B公司拟转让的20000万股股份定价合理。
理由:
转让每股股份定价20元大于A公司估值的每股股份定价19.01元。
【押题点评】案例分析题四主要考核第六章中“企业价值的评估方法”,这道题与网校模拟试题一中的案例分析题六和《历年考试试题及评分标准》中的模拟试题一中的案例六高度相似,近乎一模一样,都是换汤不换药,如果认真做完网校的以上模拟试题,那么这道题就可以拿到满分。
案例分析六
【参考答案】
资料一:
其中:
A公司、B公司的激励对象,包括监事存在不当之处。
理由:
根据今年考试大纲45页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。
资料二:
A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600÷5000=12%,
B公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=650÷7000=9.29%
A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存在不当之处。
理由:
对于一般上市公司,全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%,A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例为12%,超过股本总额的10%。
资料三:
解法一:
A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源,不存在不当之处。
“解法二:
A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源,存在不当之处。
理由:
上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。
”
资料四:
不存在不当之处。
资料五:
“对于权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,以可行权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在资产负债表日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债”。
存在不当之处。
理由:
对于权益结算的股份支付,企业应该在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
【押题点评】案例分析题六主要考核“股权激励”的相关知识点,这道题考核的的知识点在老师上课的时候都有反复强调,在网校的模拟试题二中的案例分析三和《历年考试试题及评分标准》中的模拟试题二中的案例分析三也是考核相同的知识点,与此题非常类似。
如果认真听了网校的课与做了相关练习题的考生,这道题就是相当于送分的题。
案例分析题五(本题10分)
甲单位为一中央级事业单位,执行《事业单位会计制度》,未实行内部成本核算。
2012年7月,甲单位审计处对该单位2012年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查,并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议,就检查中关注的如下事项进行沟通…………
【参考答案】
(1)不当之处是:
“2012年1月,甲单位经领导班子研究决定,将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用”。
正确的处理:
事业单位以国有资产对外投资、出租、出借、和担保等,应当进行必要的可行性论证,并经主管部门审核同意后,报同级财政部门审批。
不当之处是:
“财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理”。
正确的处理:
事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
甲单位的处理不正确。
正确的处理:
事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。
甲单位的处理不正确。
正确的处理:
事业单位的对外投资在取得时,应当按照实际支付的价款或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账成本。
(2)甲单位的处理正确。
【押题点评】案例分析题五主要考核“预算会计”中的“国有资产管理、收支两条线、对外投资”等知识点,对于这几个知识点在往年考试中出现的频率较高,老师在上课中也对此做了重点的讲解,网校的官方教材对于这几个方面的知识有具体的描述,模拟试题三中的案例分析题七就是与此相类似的题,如果认真听了网校的课与做了相关练习题的考生,这道题就是一碟小菜。
案例分析题七(本题10分)
甲集团为国有大型钢铁企业,近年来,国内钢铁行业产能过剩,国际铁矿石价格居高不下,产品市场价格不断下跌,企业经济效益持续下滑。
(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险,甲集团决定开展套期保值业务,由总经理主持专题办公会进行部署。
有关决议如下:
…………
(2)按照上述决议,甲集团开展了如下套期保值业务:
2012年3月23日,螺纹钢现货市场价格为4650元/吨,期货市场价格为4620元吨。
为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失…………
假定不考虑其他因素。
要求:
1、根据资料
(1),逐项判断甲位置1)至5)项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。
2、根据资料
(2),计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本,要求列出计算过程)。
【参考答案】
1、
资料①:
解法一:
开展套期保值业务应以效益最大化为目标存在不当之处。
理由:
套期保值的目标即实现企业现货经营与期货交易的风险的对冲和转移。
具体说来,评价套期保值的效果应该坚持:
①从现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值看是否达到预定的目标;②从较长时间段评价套期保值的效果。
解法二:
不存在不当之处。
资料②:
解法一:
集团总会计师全权负责套期保值业务。
鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作,为减少协调工作量、提高工作效率,授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施存在不当之处。
理由:
根据优化套期保值方案中4:
必要的配套工作。
套期保值的配套工作主要包括:
(1)配备熟练掌握套期保值理论和实务的专业人才队伍;
(2)制定正确的风险管理理念及合理的套期保值决策体制;(3)对套期保值所需财务支持做好计划和准备,对套期保值本身的风险敞口做出预计和防范安排;(4)经营活动各环节认真落实套期保值方案。
此外,针对复杂的套期保值,可以寻求专业第三方的支持。
解法二:
不存在不当之处。
资料③:
集团风险管理部门应加快制度建设。
套期保值业务相关风险较大,应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度,制定涉及止损警示及处理等应急预案,以有效应付市场价格出现对套期保值头寸的不利变化存在不当之处。
理由:
根据重视相关交易制度及规则中,健全风险管理制度。
风险管理制度是期货交易所为保证期货交易平稳有序进行,降低期货交易风险的一系列制度。
主要有:
保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度等。
资料④:
集团开展套期保值业务时,买卖期货合约的规模可以根据具体情况,扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍存在不当之处。
理由:
根据套期保值的原则2:
数量相等或相当原则,是指在做套期保值交易时,买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场上所买卖的商品或资产的规模相等或相当。
只有如此,才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近。
资料⑤:
将套期保值业务均作为公允价值套期,……采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理存在不当之处。
理由:
公允价值套期是指锁定螺纹钢价格(例如:
签合同、确定承诺)的套期保值,题目中并没有锁定螺纹钢价格,应属于预期交易,因此应该将套期保值业务作为现金流量套期,并采用相应的现金流量套期保值会计方法进行处理。
2、
卖出套期保值(空头)效果
日期
现货市场
期货市场
2012年3月
4650元/吨买入
4620元/吨卖出
2012年6月
4570元/吨卖出
4550元/吨买入
盈亏核算
(4570-4650)×100000=-800(万元)
(4620-4550)×100000=700(万元)
通过计算该项套期保值业务的净值为-100万元,减亏700万元。
【押题点评】案例分析题七主要考核“套期保值”的相关知识点,对于评价套期保值的效果、必要的配套工作、健全风险管理制度、套期保值的原则等相关知识点在网校官方教材都有详细的描述,可以完全照抄。
这题的相关考点与网校模拟试卷一案例分析题四的相关知识高度相似。
对于我们网校的考生来说,这道题不是问题。
案例分析题八(本题10分)
甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。
该公司在致力于内涵式发展的同时,也高度重视企业并购以实现跨越式发展。
以下是该公事近年来的一些并购资料:
(1)2011年9月30日,甲公司与其母公司乙集团签订协议。
以100000万元购入乙集团下属全资子公司A…………
(2)2011年6月30日,甲公司决定进军银行业,其战略目的是在依托油气主业,进行产融结合,实现更好发展。
2011年11月1日,甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份;2011年11月30日…………
(3)2012年上半年,欧债危机继续蔓延扩大,世界经济复苏乏力,我国经济也面临较大的下行压力。
受此影响,假定不考虑其他因素…………
要求:
1、根据资料
(1),指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,并简要说明理由,同时指出合并日(或购买日)。
………………
【参考答案】:
1、
甲公司购入A公司股份属于企业合并。
理由:
收购完成后,A公司董事会进行重组,7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。
甲公司能够控制A公司。
甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。
理由:
A公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。
合并日是2011年10月31日。
(大纲31页同一控制下企业合并)
2、
甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额=170000万元×50%=85000万元。
(大纲30页“同一控制下的控股合并”)
支付的价款与长期股权投资金额之间差额,应调整所有者权益相关项目,应当首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减留存收益。
(大纲30页“原则3”)。
甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。
(大纲32页“合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理”)
3、
该项合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:
合并前甲公司于B银行无关联关系。
甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间的差额=160000万元-190000万元×90%=-11000万元。
该差额应体现在购买方当期的合并利润表中,计入合并当期的营业外收入。
【大纲36页(5)】
5、
甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。
理由:
甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份,能够实施控制。
已经实现企业合并。
8月31日,甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份属于购买子公司少数股权。
甲公司购入C公司20%股份后,甲公司个别报表上的长期股权投资金额=12000万元+4000万元=16000万元。
在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额=12000-15000×70%=150万元。
(大纲36页5)
6、
甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辩认净资产公允价值份额之间的差额=4000-18000×20%=400万元。
该差额应当调整合并报表中资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
(大纲41页购买子公司少数股权)
【押题点评】案例分析题八主要考核“企业合并的”相关知识,这与网校的模拟试题一中的案例分析题八、模拟试题二中的案例分析题八和模拟试题三种的案例分析题八的考点非常类似。
这道题与前两年考试的题也是非常相似,所以这道题对于认真学习的考生来说问题不大。
案例分析题九(本题20分。
本题为选答题,在案便分析题八、案便分析题九中应选一题作答)
某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求,参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定,并已实行国库集中支付制度。
该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。
2012年7月,该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议。
对下列事项进行研究。
关于对下属单位的管理事项…………
要求:
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定,进行如下分析、判断:
1、逐项判断事项
(1)、
(2)的建议是否正确,如不正确,分别说明理由。
2、逐项判断省农业厅下属事业单位对事项(3)至(6)的做法或处理是否正确。
对事项(3)、(4),如不正确,分别说明理由;对事项(5)、(6)如不正确,分别说明正确的处理。
3、逐项判断事项(7)至(10)的处理或建议是否正确[对事项(8)中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目,须分别做出判断];如不正确,分别说明理由。
【参考答案】:
1、
事项
(1)的建议正确。
理由:
在预算执行过程中,出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素,由预算单位向上级部门提出预算调整申请,上级部门进行审核后,对符合预算调整条件的报财政部门申请调整预算。
(大纲152页预算调整)
事项
(2)的建议不正确。
理由:
预算单位应当严格执行批准的基本支出预算。
执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出,可报财政部门批准后,安排项目支出或结转下年使用。
(大纲154页基本支出预算的调整)
2、
事项(3)的做法不正确。
基本支出结转资金原则上结转下年继续使用,用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出,但在人员经费和日常公用经费间不得挪用,不得用于提高人员经费开支标准。
(大纲158页结转资金的使用和管理原则)
事项(4)的做法不正确。
理由:
事业单位基本支出当年未使用的财政拨款,不得提取职工福利基金和转入事业基金。
(大纲160页财政拨款结转和结余资金的会计处理)
事项(5)处理不正确。
正确的处理是:
上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额,应作增加“上缴上级支出”和减少财政应返还额度处理。
(大纲174页行政事业单位收入与支出)
事项(6)处理不正确。
正确的处理是:
应增加银行存款44万元、增加事业支出56万元,同时增加附属单位缴款100万元。
(大纲中没有这个内容)
事项(7)处理不正确。
理由:
行政单位出租、出借国有资产所形成的收入,按照政府非税收入管理规定,实行“收支两条线”。
(大纲169页行政单位国有资产配置、使用和处置)
事项(8)处理正确。
(大纲157-158页政府收支分类)
事项(9)建议不正确。
理由:
必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需要继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额10%。
可以采用单一来源采购方式。
添购金额超过原合同采购金额10%不得采用单一来源采购。
(大纲168页政府采购方式“单一来源”)
事项(10)建议正确。
(大纲171页资产清查)
【押题点评】案例分析题九主要考核“预算会计”的知识点,这题中所考核的相关知识在讲课中老师都有反复强调过,在平时的练习题中也经常出现,《历年考试试题及评分标准》中模拟试题一的案例分析题九和模拟试题二的案例分析题七与案例分析题九就是对此题相关知识点的考核,在网校考前发布的模拟试题一中的案例分析题七与案例分析题九也是对此题相关知识点的考核,如果考前认真做完以上模拟试题,那么考试中就会轻而易举。
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