初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十八.docx

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初级会计职称《初级会计实务》预习考点二十八

2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点（二十八）

　第五节　应付股利及其他应付款

　　一、应付股利

　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

　　【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润做如下处理：

　　借：

利润分配—应付现金股利或利润

　　贷：

应付股利

　　实际支付现金股利或利润时：

　　借：

应付股利

　　贷：

银行存款等

　　【例题•判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。

（　　）（2016年）

　　【答案】×

　　【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。

　　二、其他应付款

　　其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

　　企业应通过“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。

该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

　　【延伸】支付的押金如何处理?

　　基本账务处理：

　　发生时：

　　借：

管理费用等

　　贷：

其他应付款

　　支付或退回时：

　　借：

其他应付款

　　贷：

银行存款等

　　【举例】甲公司从2×12年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元。

甲公司的有关会计分录如下：

　　【答案】

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　【例题•单选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（　　）。

　　A.应付经营租赁固定资产的租金

　　B.应付供应商的货款

　　C.应付给职工的薪酬

　　D.应付供应商代垫的运杂费

　　【答案】A

　　【解析】选项A计入其他应付款核算;选项B计入应付账款核算;选项C计入应付职工薪酬核算;选项D计入应付账款核算。

　　【例题•多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（　　）。

　　A.存入保证金

　　B.应付销货方代垫的运杂费

　　C.应付租入包装物租金

　　D.到期无力支付的商业承兑汇票

　　【答案】AC

　　【解析】选项BD均计入应付账款。

　　【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　　）。

　　A.应付的租入包装物租金

　　B.应付的社会保险费

　　C.应付的客户存入保证金

　　D.应付的经营租入固定资产租金

　　【答案】ACD

【解析】选项B应通过“应付职工薪酬”科目核算。

第六节　长期借款

　　一、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

　　二、长期借款的账务处理

（一）借入时：

　　借：

银行存款

　　贷：

长期借款—本金

　　差额：

长期借款—利息调整

　　【提示】初级考试一般不涉及“利息调整”的内容。

　　【举例】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项已存入银行。

甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2400000元，增值税额408000元，另支付保险等费用32000元，设备于当日投入使用。

甲企业的有关会计分录如下：

　　【答案】

（1）取得借款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　贷：

长期借款——本金　　　　　　　　　　　　　　3000000

（2）支付设备款及保险费时：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2432000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　408000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2840000

（二）每期计算利息费用时：

　　借：

在建工程（符合资本化条件的在资产达到预定可使用状态前发生的利息支出）

　　财务费用（生产经营期间的以及在资产达到预定可使用状态后，不予资本化的利息支出）

　　管理费用（筹建期间）

　　研发支出（开发阶段符合资本化条件的）

　　贷：

应付利息（分期付息到期还本的长期借款）

　　长期借款——应计利息（到期一次还本付息的长期借款）

　　（三）归还借款本息时：

　　借：

长期借款—本金

　　—应计利息（到期一次还本付息）

　　应付利息（分期付息到期还本）

　　贷：

银行存款

　　【例题•单选题】企业每期期末计提一次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（　　）。

　　A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

　　B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

　　C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

　　D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

　　【答案】C

【解析】资本化部分应记入“在建工程”科目，期末计提一次还本付息的长期借款利息记入“长期借款—应计利息”科目。

【例题•多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（　　）。

　　A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用

　　B.生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

　　C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程

　　D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，为购建厂房发生的借款利息达到预定可使用状态后的部分计入财务费用。

　　【例题•多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（　　）。

　　A.在建工程

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.固定资产

　　【答案】ABC

　　【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，记入“在建工程”科目核算。

　　【例题•不定项选择题】某企业2017年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

（1）2017年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

（2）2017年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资确定增值税专用发票注明价款500万元，增值税85万元，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

　　（3）2017年12月31日仓库完工并验收合格，达到预定可使用状态。

仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。

该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。

　　假定未发生其他建造支出。

　　要求：

根据上述条件，不考虑其他因素，分析回答下列问题。

（答案中金额单位用万元表示）

　　1.取得长期借款的入账价值为（　　）万元。

　　A.800

　　B.848

　　C.944

　　D.896

　　【答案】A

　　2.2017年12月31日计提长期借款利息涉及到的会计科目包括（　　）。

　　A.财务费用

　　B.在建工程

　　C.应付利息

　　D.长期借款

　　【答案】BC

　　3.仓库完工交付使用时的入账价值是（　　）万元。

　　A.800

　　B.848

　　C.896

　　D.944

　　【答案】B

　　【解析】根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2016年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入到在建工程。

仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=848（万元）。

　　4.仓库2018年应计提的折旧额是（　　）万元。

　　A.39.6

　　B.42

　　C.46.8

　　D.42.4

　　【答案】B

【解析】仓库2018年应计提的折旧额=（848-8）/20=42（万元）。

（本文来自东奥会计在线）