高级财务会计杨有红案例一一般物价水平会计处理.docx
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高级财务会计杨有红案例一一般物价水平会计处理
美诺公司为母公司,2007年1月1日,美诺公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:
股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。
美诺公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
(2)美诺公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。
(3)美诺公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。
要求:
(1)编制美诺公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
(金额单位用万元表示。
)
学习提示:
在完成这个任务前,我们需要首先了解以下这7个知识点:
1.对子公司的个别财务报表进行调整
2.母公司对子公司长期股权投资的权益法调整
3.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消
4.母公司的投资收益与子公司的期初未分配利润和本期利润分配、期末未分配利润的抵消
5.首期及以后各期内部存货交易的抵消
7.首期及以后各期内部内部固定资产交易的抵消
对子公司个别财务报表进行调整
同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表
子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整。
子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。
非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表
子公司与母公司采用的会计政策、会计期间不一致的,需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
对非同一控制下的企业合并取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿记录,以子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础,通过编制调整分录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
在日常会计核算中,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算,其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。
长期股权投资的权益法调整
长期股权投资采用成本法核算,在母公司会计账簿中如何处理?
其个别财务报表中如何列示
成本法下,长期股权投资应以初始投资成本计价,其初始投资成本的确定在不同投资方式下有所不同;追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本;被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应确认为投资收益。
母公司对子公司长期股权投资如何按权益法调整?
权益法指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
投资企业取得长期股权投资后,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
调整分录反映在哪儿?
与合并报表编制有何关系?
股权取得日后合并财务报表的编制,是由母公司以母公司和子公司的个别财务报表及有关资料为基础,通过编制合并工作底稿完成的。
由于母公司的个别财务报表是建立在成本法核算基础上的,各个纳入合并范围的子公司的个别财务报表是建立在净资产账面价值基础上的,就需要在合并工作底稿中将母公司建立在成本法基础上的个别财务报表调整为权益法基础;将子公司建立在净资产账面价值基础上的个别财务报表调整为公允价值基础。
举例长期股权投资权益法调整:
A公司2007年1月1日以银行存款1200000元取得B公司80%的股权(假设该合并属于非同一控制下的企业合并),B公司2007年1月1日某项固定资产和无形资产的资料如表所示,除所列项目外,B公司其他资产的账面价值与公允价值相同。
2007年1月1日,B公司净资产账面价值为900000元(其中:
实收资本为800000元,资本公积50000元,盈余公积20000元,未分配利润30000元);净资产的公允价值为1000000元。
2007年B公司实现净利润200000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向投资者分派现金股利。
假设A公司与B公司的会计期间与会计政策一致,不考虑A公司、B公司及合并资产、负债的所得税影响。
A公司备查簿 单位:
元
项目
账面价值
公允价值
公允价值与账面价值的差额
每年调整额
调整后余额
备注
B公司:
固定资产
460000
520000
60000
6000
54000
该固定资产为管理用固定资产,剩余摊销年限为10年,采用年限平均法计提折旧
无形资产
100000
140000
40000
4000
36000
该无形资产剩余摊销年限为10年
第一、成本法下,母公司(A公司)应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
2007年1月1日,购得B公司80%的股权时,由于初始投资成本大于B公司可辨认净资产公允价值份额,所以不调整初始投资成本。
应编制的会计分录为:
借:
长期股权投资 1200000
贷:
银行存款 1200000
2007年年末,根据B公司的利润分配方案,按净利润200000的30%向投资者分派现金股利,A公司应分配的现金股利为48000元。
A公司应编制的会计分录为:
借:
应收股利 48000
贷:
投资收益 48000
在成本法下,A公司个别财务报表中“长期股权投资”项目的金额为1200000元,“投资收益”项目的金额为48000元。
第二、权益法调整:
2007年12月31日,A公司在成本法核算的基础上,将B公司以账面价值为基础的净利润调整为以公允价值为基础的净利润,并按权益法的原理确认长期股权投资和投资收益;同时由于B公司净资产账面价值为900000元,净资产公允价值为1000000元,其差额表现为固定资产和无形资产公允价值高于账面价值的部分,而B公司个别财务报表是建立在净资产账面价值基础上的,就需要在其合并工作底稿将B公司的固定资产和无形资产调整为公允价值,并调增资本公积,在此基础上以公允价值为基础补提折旧和摊销。
调整过程如下:
应调增的固定资产 60000
应调增的无形资产 40000
应调增资本公积 100000
以账面价值为基础的净利润 200000
减:
—应补提的固定资产折旧额(60000÷10) 6000
—应补提的无形资产摊销(40000÷10) 4000
以公允价值为基础的净利润 190000
A公司权益法下应确认的长期股权投资 152000(190000×80%)
A公司权益法下应确认的投资收益 152000
根据上述计算,调整分录如下:
按固定资产、无形资产公允价值高于账面价值的差额调增相关账户:
①借:
固定资产 60000
无形资产 40000
贷:
资本公积 100000
补提固定资产折旧和无形资产摊销:
②借:
管理费用 10000
贷:
固定资产—累计折旧 6000
无形资产—累计摊销 4000
按权益法确认投资收益152000元并增加A公司长期股权投资的账面价值:
③借:
长期股权投资 152000
贷:
投资收益 152000
对B公司分派的股利调减长期股权投资48000元:
④借:
应收股利 48000
贷:
长期股权投资 48000
抵消原成本法下确认的投资收益48000元:
⑤借:
投资收益 48000
贷:
应收股利 48000
第三、将上述调整分录反映在合并工作底稿中
A公司合并工作底稿(局部)
2007年12月31日 单位:
元
项目
A公司
B公司
合计金额
抵消分录
少数股东权益
合并金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
利润表
-
-
-
-
-
管理费用
200000
120000
②
10000
投资收益
48000
⑤
48000
③
152000
资产负债表
-
应收股利
48000
④
48000
⑤
48000
-
长期股权投资---对B公司投资
1200000
2600000
③
152000
④
48000
固定资产
500000
880000
④
60000
②
6000
无形资产
400000
200000
④
40000
②
4000
-
资本公积
100000
50000
④
100000
经过上述调整后,A公司编制2007年度合并财务报表前,有关项目的金额为:
“长期股权投资”项目的金额为1304000元,“投资收益”项目的金额为152000元;B公司调整后的年末未分配利润为140000(150000-10000)元;并以此作为编制抵消分录的基础。
子公司拥有全部股权
借:
股本 (子公司期末数)
资本公积—年初 (子公司年初数)
—本年 (子公司本年数)
盈余公积—年初 (子公司年初数)
—本年 (子公司本年数)
未分配利润—年末
商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额)
贷:
长期股权投资(母公司对子公司的经权益法调整后的股权投资期末数)
当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目。
对子公司拥有部分股权
借:
股本 (子公司期末数)
资本公积—年初 (子公司年初数)
—本年 (子公司本年数)
盈余公积—年初 (子公司年初数)
—本年 (子公司本年数)
未分配利润—年末
商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额)
贷:
长期股权投资(母公司对子公司的经权益法调整后的股权投资期末数)
少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)
当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有子公司所有者权益中所拥有的份额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目。
对子公司拥有全部股权
借:
投资收益 (子公司调整后的净利润)
未分配利润—年初 (子公司所有者权益变动表项目)
贷:
提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目)
所有者(或股东)的分配
未分配利润—年末
对子公司拥有部分股权
借:
投资收益 (子公司调整后的净利润×母公司持股比例)
少数股东损益 (子公司调整后的净利润×少数股东持股比例)
未分配利润—年初(子公司所有者权益变动表项目)
贷:
提取盈余公积(子公司所有者权益变动表项目)
所有者(或股东)的分配
未分配利润—年末
举例内部股权投资的抵消
A公司2007年1月1日以银行存款1200000元取得B公司80%的股权(假设该合并属于非同一控制下的企业合并),B公司2007年1月1日B公司净资产的账面价值900000元,其中:
实收资本为800000元,资本公积50000元,盈余公积20000元,未分配利润30000元;净资产的公允价值1000000元,除某项固定资产和无形资产的公允价值高于其账面价值100000元外,其他资产的账面价值与公允价值相同;2007年B公司实现净利润200000元,2008年B公司当年实现利润500000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向投资者分配利润。
在成本法下A公司2008年度个别财务报表中“长期股权投资”项目的金额为1200000元,在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对B公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。
应编制的调整分录如下:
按公允价值调整B公司固定资产、无形资产及资本公积:
借:
固定资产 60000
无形资产 40000
贷:
资本公积—年初 100000
调整2007年补提固定资产折旧和无形资产摊销对2008年年初相关项目的影响:
借:
未分配利润—年初 10000
贷:
固定资产—累计折旧 6000
无形资产—累计摊销 4000
按权益法调整2007年B公司实现的净利润对A公司2008年年初长期股权投资的影响:
借:
长期股权投资—B公司 104000
贷:
未分配利润—年初 104000
2008年年末,A公司仍应将B公司以账面价值为基础的净利润调整为以公允价值为基础的净利润,在此基础上,按权益法确认长期股权投资和投资收益。
调整过程如下:
以账面价值为基础的净利润 500000
—应补提的固定资产折旧额(60000÷10) 6000
—应补提的无形资产摊销(40000÷10) 4000
以公允价值为基础的净利润 490000
A公司权益法下应确认的长期股权投资(490000×80%) 392000
A公司权益法下应确认的投资收益(490000×80%) 392000
补提2008年固定资产折旧和无形资产摊销:
借:
管理费用10000
贷:
固定资产—累计折旧6000
无形资产—累计摊销4000
按权益法确认2008年投资收益392000元并增加长期股权投资的账面价值:
借:
长期股权投资 392000
贷:
投资收益 392000
对B公司分派的股利调减长期股权投资120000元:
借:
应收股利 120000
贷:
长期股权投资 120000
抵消原成本法下确认的投资收益120000元:
借:
投资收益 120000
贷:
应收股利 120000
长期股权投资
个别报表
权益法调整
调整后
长期股权投资
1200000
+(200000-10000)×80%-60000×80%
1576000
+(500000-10000)×80%
-500000×30%×80%
投资收益
120000
+(500000-10000)×80%=392000
392000
-120000
实收资本
800000
800000
资本公积
50000
+100000
150000
盈余公积
40000
+50000(500000×80%)
90000
未分配利润
450000(150000+500000-50000-150000)
-10000-10000
430000
在合并工作底稿中应编制的抵消分录为:
借:
股本 800000
资本公积—年初 150000
盈余公积—年初 40000
—本年 50000
未分配利润—年末 430000
商誉 400000
贷:
长期股权投资 1576000
少数股东权益 294000
借:
投资收益 392000
少数股东损益 98000
未分配利润—年初 140000
贷:
提取盈余公积 50000
所有者(或股东)的分配 150000
未分配利润—年末 430000
首期内部存货交易的抵消
内部销售商品全部实现对外销售的抵消
借:
营业收入(销售方内部销售收入)
贷:
营业成本
内部销售商品全部未实现对外销售的抵消。
借:
营业收入 (销售方内部销售收入)
贷:
营业成本
借:
营业成本 (存货中包含的未实现内部利润)
贷:
存货
存货跌价准备的抵消
(抵消期末根据内部购入存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额。
抵消差额≦内部销售利润)
借:
存货—存货跌价准备(多提数)
贷:
资产减值损失
以后各期内部存货交易的抵消
上期抵消的未实现内部销售利润在本期的抵消
借:
未分配利润—年初(期初结存内部购入存货成本×上期销售企业毛利率)
贷:
营业成本
上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售,本期未发生内部销售业务
借:
未分配利润—年初(期初结存内部购入存货成本×上期销售企业毛利率)
贷:
营业成本
上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售,本期未发生内部销售业务
将上期未实现内部销售利润予以抵消并调整期初未分配利润时
借:
未分配利润—年初
贷:
营业成本
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时
借:
营业成本
贷:
存货
上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售,本期又发生了新的内部销售业务
将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润时
借:
未分配利润—年初
贷:
营业成本
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时
借:
营业成本
贷:
存货
上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售,本期又发生了新的内部销售业务
将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润时
借:
未分配利润—年初
贷:
营业成本
将本期内部销售业务予以抵消时
借:
营业收入
贷:
营业成本
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时
借:
营业成本
贷:
存货
存货跌价准备的抵消
将上期计提的存货跌价准备予以抵消
借:
存货—存货跌价准备
贷:
未分配利润—年初
抵消本期内部购入存货多计提的存货跌价准备
借:
存货—存货跌价准备
贷:
资产减值损失
举例:
上期A公司销售给B公司甲产品60000元,其成本为48000元,上期期末B公司计提的“存货跌价准备”为3000元,同时,本期B公司又从A公司购入甲产品24000元,款项尚未支付,A公司的毛利率为20%,本期未实现对外销售。
期末,甲产品的期末可变现净值为57000元。
首先。
应将上期计提的存货跌价准备予以抵消:
借:
存货—存货跌价准备 3000
贷:
未分配利润—年初 3000
其次,将本期计提的存货跌价准备予以抵消:
B公司存货账面价值=(60000+24000-3000)=81000元
B公司计提的存货跌价准备=81000-57000=24000
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