业务流程及关键控制点.docx

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业务流程及关键控制点

销售业务流程

销售业务内部控制的控制环节、风险及控制措施

环节

风险

控制措施

销售计划管理

销售计划缺乏或不合理，导致产品结构和生产安排不合理 

1.根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业实际情况，制定年度、月度销售计划；

2.定期对各产品销售额、进销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，及时调整销售计划；

客户开发与信用管理

潜在市场需求开发不够；缺乏合理的资信评估

1.在进行充分市场调查的基础上，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，不断提高市场占有率。

2.建立和不断更新维护客户信用动态档案，信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控。

销售定价

定价或调价不符合价格政策

1.应根据有关价格政策、确定产品基准定价。

定价或调价需经审核批准；

2.在执行基准定价的基础上，授予销售部门一定限度的价格浮动权，同时明确权限执行人。

3.销售折扣、销售折让应经审核批准。

订立销售合同

XX对外订立销售合同；条款违背企业销售政策

1.订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈，并形成完整的书面记录；

2.企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度；

3.销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同

发货

XX发货

1.销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。

2.仓储部门对销售通知进行审核，组织发货。

3.应当以运输合同明确运输方式，确保货物的安全发运。

4.做好发货各环节的记录，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度；

收款

销售款项不能收回或遭受欺诈；收款过程中存在舞弊

1.结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回收

2.建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理

3.加强赊销管理

客户服务

客户服务水平低，影响公司品牌形象

1.结合竞争对手客户服务水平，建立和完善客户服务制度

2.设专人或部门进行客户服务和跟踪。

3.建立产品质量管理制度，加强相关部门之间的沟通协调。

4做好客户回访工作及销售退回控制

会计控制

缺乏有效的销售业务会计系统控制，影响数据真实性和可靠性

1.财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等，并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账

2.建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证

3企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备

图4采购业务流程

　　　　　　　　　　　 采购业务的后评估

表4采购业务内部控制的控制环节、风险及控制措施

环节

风险

控制措施

编制需求计划和采购计划

不按实际需求安排采购，甚至与企业生产经营计划不协调

1.生产、经营、项目建设等部门，应当根据实际需求准确、及时编制需求计划；

2.采购计划是企业年度生产经营计划的一部分，在制定年度生产经营计划过程中，企业应当根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划；

3.采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。

请购

请购未经适当审批或超越授权审批

1.建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确职责权限及请购程序；

2.严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请；对于超预算项目，应先履行预算调整程序，经审批。

3.审批采购申请时，应关注采购申请内容是否符合生产经营需要，是否符合采购计划，是否在采购预算范围内等。

选择供应商

供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高

1.建立科学的供应商评估和准入制度；

2采购部门择优确定供应商，与供应商签订质量保证协议。

3.建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度

确定采购价格

缺乏对重要物资品种价格的跟踪监控，引起采购价格不合理，造成资金损失。

1.健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格；

2.建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势；

订立框架协议或采购合同

框架协议签订不当，可能导致物资采购不顺畅；XX对外订立采购合同

1.对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；

2.按照规定权限签署采购合同。

3.对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。

管理供应过程

缺乏对采购合同履行情况的有效跟踪，运输方式选择不合理

1.依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况

2.对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度

3.根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式

4.实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性

验收

验收规范造成账实不符、采购物资损失

1.制定明确的采购验收标准

2.根据采购合同及质量检验部门出具的质量检验证明，关注采购合同、发票等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等核对一致。

3.对于验收过程中发现的异常情况，应当立即向企业有权管理的相关机构报告，并及时处理。

付款

付款不恰当、导致企业资金损失或信用受损

1.严格审查采购发票等票据的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应予支付

2.除了不足转账起点金额的采购可以支付现金外，采购价款应通过银行办理转账。

3.加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查

会计控制

未全面真实地记录和反映企业采购各环节的资金和实物

1.企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制

2.指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函

图1 筹资活动流程图

表1　　 筹资内部控制的关键控制点、控制目标与控制措施

关键控制点

控制目标

控制措施

提出筹资方案

进行筹资方案可行性论证

1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当；

2.进行筹资方案的经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配；

3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配。

筹资方案审批

选择批准最优筹资方案

1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案；

2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。

制定筹资计划

制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹资活动，保证低成本、高效率筹资

1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划；

2.根据授权审批制度报有关部门批准。

实施筹资

保证筹资活动正确、合法、有效进行

1.根据筹资计划进行筹资；

2.签订筹资协议，明确权利义务；

3.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制；

4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。

筹资活动评价与责任追究

保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用

1.促成各部门严格按照确定的用途使用资金；

2.监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券；

3.监督检查，督促正确计提、支付利息；

4.加强债务偿还和股利支付环节的监督管理；

5.评价筹资活动过程，追究违规人员责任。

图2投资活动业务流程图

表2　　 投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施

风险控制点

控制目标

控制措施

提出投资方案

进行投资方案可行性论证

1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合；

2.投资规模、方向和时机是否适当；

3.对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性与先进性、市场容量与前景，以及项目预计现金流量、风险与报酬，比较或评价不同项目的可行性。

投资方案审批

选择批准最优投资方案

1.明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权；

2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度；

3.与有关被投资方签署投资协议。

编制投资计划

制定切实可行的具体投资计划，作为项目投资的控制依据

1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金；

2制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。

实施投资方案

保证投资活动按计划合法、有序、有效进行

1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间；

2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求；

3.做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用；

4.做好跟踪分析工作，及时评价投资的进展，将分析和评价的结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。

投资资产处置控制

保证投资资产的处理符合企业的利益

1.投资资产的处置应该通过专业中介机构，选择相应的资产评估方法，客观评估投资价值，同时确定处置策略；

2.投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。

表3　　资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施

风险控制点

控制目标

控制措施

审批

合法性

XX不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限

复核

真实性与合法性

会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核

收支点

收入入账完整，支出手续完备

出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记

记账

真实性

出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账

对账

真实性和财产安全

账证核对、账表核对与账实核对

保管

财产安全与完整

授权专人保管资金；定期、不定期盘点

银行账户管理

防范小金库；加强业务管控

开设、使用与撤消的授权；是否有账外账

票据与印章管理

财产安全

票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务专用章与企业法人章分管

 图1：

生产企业物流流程图

图2：

商品流通企业物流流程图

存货内部控制的控制环节、风险及控制措施

环节

风险

控制措施

取得存货

存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺 

根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量

验收入库

验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符

1.外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。

2.自制存货的验收，应当重点关注产品质量，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。

3.其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定

仓储保管

存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费

1.存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续；

2.按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，不同批次、型号和用途的产品要分类存放，有助于提高生产效率。

3.对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录。

4.加强存货的保险投保，保证存货安全

5.每日巡查和定期抽检，进入仓库的人员应办理进出登记手续

盘点清查

存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况

1.企业应当建立存货盘点清查工作规程；

2.盘点清查时，应拟定详细的盘点计划，盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面报告；多部门人员共同盘点，应当充分体现相互制衡。

3.企业至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象

存货处置

存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损

定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理

图：

固定资产基本业务流程图

固定资产内部控制的控制环节、风险及控制措施

环节

风险

控制措施

固定资产取得

验收程序不规范，导致质量不符要求；投保制度不健全，不能有效防范资产损失风险 

1.外购应当根据合同、供应商发货单等进行验收，自行建造的应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单

2.对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，重大固定资产项目的投保，应当考虑采取招标方式确定。

资产登记造册

固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符

1.制定适合本企业的固定资产目录。

2.按照单项资产建立固定资产卡片。

固定资产运行维护

固定资产操作不当、造成资产使用效率低下、产品残次率高

1.将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化，定期检查，及时消除风险；

2.建立固定资产运行管理档案制定合理的日常维修和大修理计划，经主管领导审批。

3.操作人员上岗前应由具有资质的技术人员对其进行充分的岗前培训，特殊设备实行岗位许可制度，需持证上岗。

固定资产升级改造

固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力

1.定期对固定资产技术先进性评估，资产使用部门与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经过管理部门的审核批准；

2.管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。

资产清查

固定资产丢失、毁损等造成账实不符、或资产贬值严重

定期进行清查，编制清查报告，盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理

抵押质押

抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失

1.确保资产抵押、质押经过授权审批及适当程序。

同时，应做好相应记录，保障企业资产安全

2.对抵押资产的价值进行评估，应编制专门的抵押资产目录。

固定资产处置

处置方式不合理，可能造成企业经济损失

1．正常报废的固定资产，填制固定资产报废单，经批准后报废清理。

2．对非正常报废，应由使用部门提出报废申请，企业应组织有关部门进行技术鉴定，审批后进行报废清理。

3．拟出售或投资，应对固定资产价值进行评估，批准后予以出售或转让。

对于重大固定资产处置，应资产评估，采取集体审议或联签制度。

4．对出租的固定资产审核后应签订出租或出借合同

　　　　　图4：

无形资产基本业务流程图

无形资产内部控制的控制环节、风险及控制措施

环节

风险

控制措施

无形资产取得与验收

取得的无形资产不具先进性，或权属不清，可能导致企业资源浪费或引发法律诉讼 

1.外购，必须仔细审核有关合同协议等法律文件，取得所有权的有效证明文件，特别关注技术先进性；

2.自行开发，应由研发部门、管理部门、使用部门共同填制移交使用验收单，移交使用部门使用；

3企业购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，必须取得土地使用权的有效证明文件。

无形资产的使用与保全

无形资产使用效率低下，商业机密泄漏；其他企业侵权

1企业应当强化无形资产使用过程的风险管控

2建立健全无形资产核心技术保密制度，保管及接触应保有记录

3对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策，按规定程序审核并上报

无形资产的技术升级与更新换代

未能及时升级换代，导致技术落后或存在重大技术安全隐患

定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估

无形资产的处置

处置不当，往往造成企业资产流失

由独立于无形资产管理部门和使用部门的其他部门或人员按照规定的权限和程序办理；并报经企业授权部门或人员审批；重大的无形资产处置，进行资产评估。