021基本建设会计核算管理规定.docx
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021基本建设会计核算管理规定
Q/KQG
Q/KQG1CW021-2013
基本建设会计核算管理规定
2013-08-14发布
2013-08-14实施
克什克腾煤制天然气有限责任公司发布
目录
前言II
1范围1
2规范性引用文件1
3术语和定义1
4管理职责1
5管理内容1
5.1会计科目设置1
5.2资产的核算1
5.3负债的核算9
5.4所有者权益的核算11
5.5财务会计报告12
6相关文件12
7报告及记录12
前言
为规范本公司的基本建设会计核算管理工作,根据《企业会计准则》和集团公司《会计核算办法》等法律法规的有关规定,特制订本标准。
本标准由综合管理体系办公室提出。
本标准由财务部归口管理。
本标准起草部门:
财务部。
本标准主要起草人:
赵京。
本标准主要审核人:
赵京。
本标准批准人:
肖大斌。
本标准由财务部负责解释。
本标准是首次发布。
基本建设会计核算管理规定
1 范围
本标准规定了基本建设会计核算的基本规则。
本标准适用于内蒙古大唐国际克什克腾煤制天然气有限责任公司的基本建设会计核算管理工作。
2 规范性引用文件
下列文件对于本文件的应用是必不可少的。
凡是注日期的引用文件,仅所注日期的版本适用于本文件。
凡是不注日期的引用文件,其最新版本(包括所有的修改单)适用于本文件。
企业会计准则
集团公司《会计核算办法》
3 术语和定义
无
4 管理职责
4.1 财务部
a)编制基本建设会计核算办法,逐步完善核算工作;
b)严格遵守基本建设会计核算办法进行会计核算。
5 管理内容
5.1 会计科目设置
会计科目设置:
公司根据集团公司《会计核算办法》设置科目体系,在建工程通过“工程物资”、“在建工程”科目核算,其中“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”科目根据批准概算所列单项工程项目设置明细科目;“待摊基建支出”科目根据批准概算所列的费用项目设置明细科目,进行明细核算。
5.2 资产的核算
应付账款的核算
5.2.1.1 公司设置“应收账款”科目,核算因销售电力、热力产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
5.2.1.2 应收账款的主要账务处理
a)发生其他收入时,借记“应收账款—其他”科目,贷记“主营业务收入—其他”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税—销项税额”科目;
b)代购货单位垫付的包装费、运杂费、借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
其他应收款的核算
5.2.1.3 公司设置“其他应收款”科目,核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,包括应收的各种赔款、罚款,代垫的前期费。
以及已不符合预付账款性质而按规定应转入的预付账款等。
拨出用于投资、购买物资的各种款项(分别在“其他货币资金”及“预付账款”科目核算),不得在本科目核算。
5.2.1.4 本科目按其他应收账款的项目设置“预付账款转入”、“前期费”、“其他”等二级科目,并按不同的债务人等设置明细科目,进行明细核算。
5.2.1.5 其他应收款的主要账务处理:
发生其他各种应收款项时,借记“其他应收款”科目,贷记有关科目;收回各种款项时,借记有关科目,贷记“其他应收款”科目。
预付账款的核算
5.2.1.6 公司设置“预付账款”科目,核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
5.2.1.7 预付账款的主要账务处理:
公司因购货而预付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。
收到所购物资时,根据发票账单等列明应计入购入材料成本的金额,借记“材料采购”、“原材料”、“燃料”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目,按应付金额,贷记“预付账款”科目。
补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。
5.2.1.8 本科目期末借方余额,反映公司实际预付的款项;期末如为贷方余额,反映公司尚未补付的款项。
低值易耗品的核算
5.2.1.9 公司设置“低值易耗品”科目,核算公司库存的低值易耗品的实际成本。
低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
5.2.1.10 本科目按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
5.2.1.11 低值易耗品的主要账务处理
a)购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品等,以及低值易耗品的清查盘点,比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理;
b)发电供热公司低值易耗品领用时采用一次摊销法。
在领用低值易耗品时将其全部价值摊入有关的成本费用,借记“生产费用—××—其他费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“低值易耗品”科目。
5.2.1.12 对在用低值易耗品,以及使用部门退回仓库的低值易耗品,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记。
5.2.1.13 本科目的期末借方余额,反映库存未用低值易耗品的实际成本。
固定资产的核算
5.2.1.14 公司设置“固定资产”科目,核算公司固定资产的原价。
5.2.1.15 公司设置“固定资产明细账”、“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
5.2.1.16 固定资产的主要账务处理
固定资产折旧的核算
5.2.1.17 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
5.2.1.18 计提折旧的方法
a)公司根据固定资产所包含经济利益预期实现方式选择折旧方法,可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法;
b)具体方法按集团公司固定资产管理办法及固定资产目录的规定标准执行;
c)年限平均法计算公式如下:
1——年折旧率=(1—预计净残值率)÷预计使用年限×100%;
2——月折旧率=年折旧率/12;
3——月折旧额=固定资产原价×月折旧率。
5.2.1.19 计提折旧的核算
d)公司设置“累计折旧”科目,核算公司固定资产的累计折旧;
e)累计折旧的主要账务处理:
公司按月计提固定资产折旧时,应编制固定资产折旧计算表,据以提取折旧,借记“生产费用—××—折旧费”、“其他业务成本”等科目,贷记“累计折旧”科目。
固定资产清理的核算
5.2.1.20 公司设置“固定资产清理”科目,核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。
5.2.1.21 固定资产清理的主要账务处理
a)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时,按固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目;
b)清理过程中发生的费用以及应交的税金,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费—应交营业税”等科目;收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目;应当由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“银行存款”、“其他应收款”科目,贷记“固定资产清理”科目;
c)固定资产清理后的净损失,区别情况处理:
属于筹建期间的,计入长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于生产期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出—非流动资产处置损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。
公司以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的,也应通过“固定资产清理”科目核算。
5.2.1.22 本科目期末余额,反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。
“建筑工程”费用
“建筑工程”费用的核算:
本科目核算按照批准概算所列所有房屋、建筑物、构筑物等建筑工程的实际成本,不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工公司的预付备料款和预付工程款。
下列项目也应列入建筑工程中:
a)建筑物的上下水道、采暖、通风、空调、照明、消防设施、厂区采暖加热站设备及管道(或锅炉房)等工程项目;
b)砌筑的(混凝土或麻石)燃料油箱及混凝土制的箱、池等;
c)建筑物用(如办公楼、主厂房等)电梯的设备及其安装,工业用电梯井的结构部分;
d)化学水处理系统建筑物、混凝土沟、混凝土制的槽、池、箱等的涂玻璃或环氧树脂防腐设施;
e)冷却塔内部的进水管、配水管、淋水装置、除水装置及结构等;
f)水工结构、预应力钢筋混凝土管以及上述各种管道的土方、垫层、支墩、沟道、盖板、涵管(洞)及顶管措施列入建筑工程内;
g)建筑物的金属网门、屋外配电装置的金属结构、金属构架或支架、避雷针塔、栏栅列入建筑工程内;
h)配电装置区、油库区的独立避雷针。
“安装工程”费用
“安装工程”费用性质及内容;本科目核算按照批准概算所列所有工艺系统的设备、管道实际安装成本。
下列项目也列入安装工程费中:
a)电站锅炉砌筑,设备管道保温油漆,灰沟镶板,电缆,桥架,封闭母线,设备本体、道路及室外区域(变压器区、配电装置区等)照明;
b)由施工现场加工配置组装的金属外壳文丘里除尘器,水膜式除尘器、燃料油、混凝土外壳的内部加热装置;
c)工业用(如锅炉本体、空气冷却装置等)电梯及其设备安装;
d)厂区工业管道,按设计专业图,机务出图列入安装工程费用,暖通专业出图列入建筑工程费用;
e)屋内配电装置及发电机出线小间的金属结构、金属支架、金属网门;
f)化学水处理系统的金属管道内衬,即:
衬胶、涂玻璃钢或环氧树脂防腐等设施;
g)循环水系统、补给水系统、厂区及厂外除灰系统(含灰水回收系统)的工艺部分,即各种钢管、内衬、铸石管、铸铁管、钢闸门、闸槽及启闭机;
h)消防、空调系统的自动控制安装装置;
i)接地工程用的接地极、降阻剂、焦碳等;
j)燃汽——蒸汽联合循环电厂余热锅炉烟囱(指炉顶布置时,独立烟囱列入建筑工程费中)及旁路烟囱;
k)设备、材料项目性质的划分参照《电力工业基本建设预算管理制度及规定》。
“待摊基建支出”费用
“待摊基建支出”费用性质及内容:
待摊基建支出是指完成工程建设项目所需的不属于建筑工程费、安装工程费、设备购置费的费用,本明细科目核算基本建设项目发生的按照规定应分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出,具体包括以下内容:
5.2.1.23 建设场地征用及清理费:
建设场地征用及清理费指为实现建设项目所需场地的使用要求而发生有关费用。
由建设场地征用费(划拨或土地使用权有偿转让、临时用地、复垦费等)、旧有设施迁移补偿费、余物拆除清理费组成。
l)建设场地征用费是指按《中华人民共和国土地法》的规定对建设场地使用应支付的有关税费;
m)旧有设施迁移补偿费是指对建设场地范围内的原有建筑物、构筑物、电力线路、通信线路、公路、地下管道、坟墓、林木等因项目建设需要而必须迁移所发生的补偿费用;
n)余物拆除清理费是指对建设场地范围内余留的旧有建筑物、构筑物等有碍项目建设的设施而必须拆除、清理所发生的各种费用。
5.2.1.24 项目建设管理费:
项目建设管理费指承担工程项目建设任务的单位自工程筹建至工程验收及后评估全过程所需的管理费用。
项目建设管理费是由建设项目法人管理费、前期工程费、设备成套服务费、备品备件购置费、工程保险费组成。
a)建设项目法人管理费由建设项目法人基本管理费和标书编制费组成;
b)建设项目法人基本管理费是由建设项目单位开办费、建设项目单位经费组成;
c)建设项目单位开办费是指建设项目法人单位为保证工程筹建和工程建设正常进行,配置必要的办公设备、用具及交通工具的购置费用;
d)建设项目单位经费是指建设项目法人单位在工程建设期间发生的工作人员工资、办公费用、差旅费、折旧、租赁费、工具用具使用费、技术图书资料费、水电费、教育费附加及工会经费、劳动保险费、养老基金、住房公积金、劳动保护费、职工福利费、待业保险基金、审计费、合同公证费、法律顾问费、咨询费、会议费、董事会经费、业务招待费、消防治安费、采暖及防暑降温费、印花税、房产税、车船使用税、养路费、竣工交付使用清理及验收费等管理性质开支;
e)标书管理费主要指施工标书与标底的编制及设备技术规范书的编制费。
4——前期工程费指电力工程进行初步可行性研究和可行性研究阶段(含环境评价)所发生的费用;
5——设备成套服务费是指承担工程建设任务的单位(建设项目法人或业主)为实现设备供应,满足工程建设需要,委托具有设备成套资质的单位,进行组织设备招标、订货、催交、设备招标代理、现场服务及技术咨询等所支付的费用;
6——备品备件购置费是指电力建设工程为竣工验收前建设期间所准备的备品备件及专用材料的购置费用;
7——工程保险费是指工程建设项目法人对主设备、主要辅机(随主设备进口材料)构成影响工程建设进度、安全可能造成的直接、间接损失,而发生的保险费用。
5.2.1.25 项目建设技术服务费是指承担工程建设任务的单位进行必要的技术服务发生的费用,包括研究试验费、勘察设计费、设计文件评审费、工程监理费、设备监造费及建设项目后评价工作费。
f)研究试验费是指为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验,按照设计规定在施工过程中必须进行的试验所需的费用,以及支付科技成果、先进技术的一次性技术设计转让费。
研究试验费不包括以下费用.研究试验费不包括以下费用:
8——应由科技三项费用(即新产品试制费、中间试验费和重要科学研究补助费)开支的项目;
9——应由间接费开支的施工公司对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查发生的费用以及技术革新的研究试验费;
10——应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目。
g)勘察设计费是指工程建设项目进行勘察设计所发生的费用。
包括:
初步设计、施工图设计、竣工图文件编制费、现场配合施工、参加调试、整套启动和竣工验收所发生的勘察设计费用;
h)设计文件评审费由初步设计评审费和施工图文件审查费组成。
初步设计评审费是指建设单位委托有资质的咨询机构依据国家颁布的法律、法规、行业标准,对初步设计文件(含概算)的安全性、可靠性、先进性、经济性进行全面评审并提出评审报告所发生的有关费用;
i)施工图文件审查费是指建设单位依据国家的法律、法规、技术标准与规范,对施工图进行结构安全和强制性标准、规范执行情况,委托有资质的审查单位对施工图进行独立审查过程发生的有关费用;
j)工程监理费:
工程监理费包括监理人员工资、工会经费、教育经费、养老保险、住房公积金、办公费、差旅费、现场补贴、公司管理费、现场必备的检测设备和交通工具的购置及使用费和现场的住宿费、电话费等;
k)设备监造费主要是指按照国家有关部门公布的设备监造管理办法的要求,为促进和协助国产大型电力主要设备及其重要辅机厂把好质量关,把产品的缺陷消除在制造厂内,对设备制造厂进行必要见证、监督而发生的费用;
l)电力建设项目后评价工作费是指电力建设项目法人为项目决策提供科学、可靠的依据,为政府投资决策管理,完善相关政策措施,指导待建项目管理,改进和提高投资效益,在工程项目投产后进行技术与经济综合分析、评价所需的费用。
5.2.1.26 生产准备费是指为工程竣工后投产初期顺利过渡提供保证所发生的费用。
包括:
管理车辆购置费、工器具、办公、生产及生活家具购置费、生产职工培训及提前进厂费、整套启动试运费及分系统调试费。
其中管理用车辆和形成固定资产的工器具、办公、生产及生活家具在“固定资产”科目核算;生产职工培训及提前进厂费在“长期待摊费用”科目核算。
m)管理车辆购置费是指生产运行单位进行生产管理、生活而需配置的车辆购置费用,包括车辆原价、运杂费、车辆附加费等;
n)工器具、办公、生产和生活家具购置费是指为保证新建、改建、扩建项目投产初期正常生产、使用和管理所必需的家具、用具、标志牌、警示牌等的购置费用;
o)办公和生活家具的范围包括办公室、会议室、资料档案室、阅览室、文娱室、食堂、浴室、理发室、单身宿舍和设计规定必须建设的托儿所、卫生所、招待所等所用的家具和用具;
p)整套启动试运费及分系统调试费;
11——整套启动试运费是指从炉、机、电等第一次整套启动时锅炉点火开始,到投入商业运营为止,所发生的费用净支出。
12——包括:
燃料费,电费,调试单位的调试费,施工单位参加整套启动试运费等。
13——不包括:
整套启动试运中暴露出来的设备缺陷、施工质量不能满足设计要求及设计本身考虑不周等原因发生的弥补费用。
14——分系统调试费是指各分、子系统在设备单机试运或单体试运合格后,为使系统达到整套启动必须具备条件所进行的调试。
试运转过程中取得的收入在扣除税金后,冲减工程成本。
c)生产职工培训及提前进厂费是指为保证发电工程的顺利投产,而对生产运行的工人、技术人员和管理人员培训,安排提前进厂进行生产准备所需的费用。
包括:
培训人员和提前进厂人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、劳动保险基金、差旅费、资料费、书报费、培训费、取暖费和工会经费等。
5.2.1.27 其他
o)施工安全措施补助费是指为保证工程顺利建成,并按电力行业安全规程要求采取的特殊安全措施的补助费用;
p)工程质量监督检测费是指各级质量监督机构对工程质量监督、检查(消防验收)、检测(电梯检验、压力容器检测)而发生的费用;
q)预算定额编制管理费、劳动定额测定费是指火电工程估算、概算、预算、劳动定额的测算、编制、管理所需费用;
r)临时设施费是指为工程进行正常施工活动而设置的施工、生活、设备材料储存的临时建筑物、构筑物以及其他设施的塔设、维修、拆除、折旧及摊销费用。
包括:
职工宿舍、办公、生活、文化、福利等公用房屋和构筑物,生产用车间、工棚、加工厂,设备材料仓库、棚库,围墙、水源(支管)、电源(380/220V)、道路(支线)及施工现场内的通信设施、机组扩建端临时隔离墙;
s)设备检验费指按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。
对于建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用,不在本费用项目内开支,应列入采购保管费。
5.2.1.28 借款费用:
包括应由基建负担的借款利息、延期付款利息、债券发行费用、债券利息、汇兑损益、外国借款手续费及承诺费、项目贷款评估费等,按照《借款费用》准则核算。
5.2.1.29 水库移民安置补偿费是指水电项目因水库淹没而发生的补偿补助费和工程费。
5.2.1.30 预备费是指在初步设计和概预算中难以预料的工程和费用,其中包括实行按施工图预算加系数包干的预算包干费用。
其用途如下:
t)在技术设计、施工图设计和施工过程中,在批准的初步设计和概算范围内增加的工程和费用;
u)弥补设备、材料的价差;
v)补偿由于一般自然灾害造成的损失和采取预防措施自然灾害的费用;
w)在上级主管部门组织竣工验收时,验收委员会(或小组)为鉴定工程质量,必须开挖和修复隐蔽工程的费用。
设备、材料等科目的核算内容
5.2.1.31 设备购置费
设备购置费是指组成生产流程的各种主设备、辅助设备、附属设备从生产厂家或供应商的仓库运至施工现场所发生的费用,包括各组成部分的订购(采购)设备原价及设备运杂费。
设备运杂费是指设备的采购、运输(从设备制造厂运达项目所在地设备仓库)费用,上下站装卸费、保管费、运输保险费
5.2.1.32 采购保管费
采购保管费是指建设单位为采购、验收、保管和收发专用材料设备所发生的各种费用,包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费,以及检验试验费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减)等。
对于建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用,应列入采购保管费。
某项设备(材料)应分配的采购保管费=购入该项设备(材料)的买价和运杂费×分配率
分配率=采购保管费÷设备(材料)余额×100%
a)需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来,安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。
如发电机、蒸汽锅炉、变压器、各种机泵等。
有的虽不要基础,但必须进行组装工作,并在一定范围内使用的,如塔式吊、门式吊、皮带运输机等也包括在内;
b)不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备,如电焊机、汽车及生产上流动使用的空压机、泵等。
基建工程竣工的核算
5.2.1.33 基建工程的清理。
工程完工后应进行清理,已领出的剩余材料,在清理后应办理退库手续,借记“工程物资”等科目,贷记“基建工程支出——建筑工程”等科目。
清理债权债务,支付已完工程款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。
清理“在安装设备”明细账户。
对于已领用未安装的设备,应办理退库手续,借记“基建工程支出——在安装设备”科目(红字),贷记“工程物资——专用设备”科目(红字)。
5.2.1.34 结转“待摊基建支出”明细账户。
对于待摊基建支出,应按规定的办法和一定的比例在建筑工程、安装工程、在安装设备各项目间进行分摊,借记“基建工程支出——建筑工程、安装工程、在安装设备”科目,贷记“基建工程支出——待摊基建支出”科目。
5.2.1.35 交付使用财产时,按该基建工程实际发生的全部支出,借记“固定资产”、“原材料”、“应交税金——应交进项税”等科目,贷记“在建工程——基建工程支出——建筑工程、安装工程、在安装设备”、“工程物资”等科目。
无形资产的核算
5.2.1.36 无形资产,是指公司拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与公司自身分离,不具有可辨认性,不在本科目核算。
无形资产的主要账务处理如下:
a)购入的无形资产,按实际支付的价款,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目;
b)投资者投入的无形资产,应当按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的成本,如果投资合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值作为初始成本入账。
借记“无形资产”科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目;
c)公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产,或以应收债权换入无形资产的,按照债务重组的相关规定进行账务处理;
d)接受捐赠的无形资产,应按上述无形资产计价的规定确定入账价值,借记“无形资产”科目,按公司因接受捐赠资产支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额贷记“营业外收入—捐赠利得”科目;
e)自行开发的无形资产,按开发过程可予资本化的支出,如发生的材料费用、直接参与开发人员的职工薪酬、开发过程中发生的租金、借款费用等,借记“研发支出—资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目;
f)公司购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按照实际支付的价款,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目;
g)土地使用权改变用途,用于赚取租金或资本增值的,应将在无形资产中核算的土地使用权转入投资性房地产,并按照投资性房地产的相关规定进行账务处理;
h)房地产开发公司将取得的土地使用权用于房地产开发的,需将
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