合并资产负债表与所有者权益变动表的编制.docx

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合并资产负债表与所有者权益变动表的编制

合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：

一、前期工作

（一）调整子公司个别会计报表：

按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。

（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）

（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。

调整分录：

1.分享净收益：

借：

长期股权投资

贷：

投资收益

2.分担净亏损：

分录相反

3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：

借：

长期股权投资

贷：

资本公积或相反。

二、抵消分录的编制

（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消

1.母公司持有子公司全部股份

•借：

股本

•资本公积

•盈余公积

•未分配利润——年末

•商誉（借差）

•贷：

长期股权投资

•营业外收入（贷差）

2.母公司持有子公司部分股份

•借：

股本

•资本公积

•盈余公积

•未分配利润——年末

•商誉（借差）

•贷：

长期股权投资

•少数股东权益

•营业外收入（贷差）

少数股东权益

　　（１）含义：

反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。

　　（２）少数股东权益的计算

　　　　　少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）

说明：

同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。

（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消

　1.母公司拥有子公司全部股权

　　子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益

　编制的抵消分录为：

　　借：

投资收益

　　　　未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）

　　　　贷：

本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）

　　　　　　本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）

　　　　　　未分配利润（子公司尚未分配利润数）

　其中：

年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。

2.母公司拥有子公司部分股权

　在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：

　　借：

投资收益　　　　（子公司本年净利润×母公司投资%）

　　　　少数股东损益　　（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））

　　　　未分配利润——年初　（子公司年初未分配利润）

　　　　贷：

本年利润分配——提取盈余公积　（子公司提取盈余公积数）

　　　　　　本年利润分配——应付股利　　　（子公司应付利润数）

　　　　　　未分配利润　　　（子公司尚未分配利润数）

（三）内部债权与债务项目的抵消

1.内部债权与债务项目本身的抵消

（1）应收帐款与应付帐款的抵消

借：

应付账款

贷：

应收账款同时：

借：

应收账款——坏账准备

贷：

资产减值损失（在合并利润表中抵消）（如连续编制，则记入未分配利润——年初）

（2）应收票据与应付票据的抵消

借：

应付票据

贷：

应收票据

（3）预付帐款与预收帐款的抵消

借：

预收账款

贷：

预付账款

（4）持有至到期投资与应付债券的抵消

借：

应付债券

贷：

持有至到期投资

借或贷：

投资收益（差额）

（5）应收股利与应付股利的抵消

借：

应付股利

贷：

应收股利

（6）其他应收款与其他应付款的抵消

借：

其他应付款

贷：

其他应收款

2.内部利息收入和利息支出的抵消

借：

投资收益

贷：

财务费用

3.内部应收帐款计提坏账准备的抵消

（1）抵消上期内部应收帐款计提的坏账准备：

借：

应收账款——坏账准备

贷：

未分配利润——年初

（2）将本期内部多提坏账准备抵消：

借：

应收账款——坏账准备

贷：

资产减值损失

（3）将本期内部冲减的坏账准备抵消：

借：

资产减值损失

贷：

应收账款——坏账准备

（四）存货中包含的未实现内部销售利润的抵消

既要抵消重复反应的销售收入和销售成本，又要抵消存货中包含的未实现的内部销售利润。

集团公司内部存货交易不考虑增值税影响（增值税是一种价外税）

其会计分录为：

借：

营业收入（其金额为全部内部销售收入）

贷：

营业成本

存货（其金额为内部销售所形成期末存货中所包含的未实现内部销售利润）

如连续编制合并报表，一般分三步核算：

（1）将期初存货中包含的未实现内部销售利润抵消：

借：

未分配利润——年初

贷：

营业成本

（2）将本期内部销售收入抵消：

借：

营业收入（其金额为全部内部销售收入）

贷：

营业成本

（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消：

借：

营业成本

贷：

存货（期末存货中所包含的未实现内部销售利润）

（2）、（3）可合并。

（五）固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消

指一方销售商品，另一方购入后作为固定资产。

包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。

1、固定资产交易本身的抵销与内部存货交易的抵消相类似。

其抵销分录为：

借：

营业收入

贷：

营业成本

固定资产——原价

2、固定资产折旧的抵销

由于购进方是按照购进成本计提折旧，而购进成本包含未实现的内部销售利润，这样必然导致折旧的多计提，因此要对多计提的折旧予以抵销。

借：

固定资产——累计折旧

贷：

管理费用

如连续编制合并报表，一般分三步核算：

（1）将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消：

借：

未分配利润——年初

贷：

固定资产——原价

（2）将期初累计多提折旧抵消：

借：

固定资产——累计折旧

贷：

未分配利润——年初

（3）将本期购入固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消：

借：

营业收入

贷：

营业成本

固定资产——原价（本期购入固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润）

（4）将本期多计提的折旧予以抵销。

借：

固定资产——累计折旧

贷：

管理费用

综合举例：

（一）、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A公司60％的股份，并自当年开始连续编制合并会计报表，2008年度编制合并报表时，有关会计资料如下：

1.2007年度有关资料：

⑴甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为15％。

⑵A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。

⑶甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，该设备于2007年6月14日安装完毕并投入A公司管理部门使用。

A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

⒉甲公司2008年度按权益法调整后的个别会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：

万元）

⑴资产负债表有关项目年末数

项目

甲公司

A公司

长期股权投资（对A公司）

2800

－

股本

5000

2000

资本公积

1000

700

盈余公积

3000

800

未分配利润

2800

500

股东权益合计

11800

4000

⑵利润表及利润分配表有关项目本年发生数

项目

甲公司

A公司

营业利润

5900

2200

投资收益

3100

200

其中：

对A公司投资收益

960

－

利润总额

9000

2400

所得税

2800

800

净利润

6200

1600

未分配利润——年初

1700

400

可供分配的利润

7900

2000

提取盈余公积

1580

300

应付普通股股利

3520

1200

未分配利润

2800

500

2.2008年度有关资料：

⑴甲公司2008年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中有从A公司购进X产品2000万元（均为2008年购入的存货）。

A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。

⑵A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。

⑶A公司2008年年初盈余公积为500万元，本期提取盈余公积300万元。

要求：

编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

合并报表练习题

一、华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）2009年1月1日与另一投资者共同组建华联有限责任公司（以下简称华联公司）。

华兴公司拥有华联公司75％的股份，从2009年开始将华联公司纳入合并范围编制合并财务报表。

（1）华兴公司2009年6月15日从华联公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，支付价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。

于6月20日投入使用。

该设备系华联公司生产，其生产成本为144万元。

华兴公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

（2）华兴公司2011年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。

变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响,不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。

要求：

（答案中的金额以万元为单位）

（1）编制华兴公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。

（2）编制华兴公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。

（3）编制华兴公司2011年度该设备相关的合并抵销分录。

综合举例：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A公司60％的股份，并自当年开始连续编制合并会计报表，2008年度编制合并报表时，有关会计资料如下：

1.2007年度有关资料：

⑴甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为15％。

⑵A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。

⑶甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，该设备于2007年6月14日安装完毕并投入A公司管理部门使用。

A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

⒉甲公司2008年度按权益法调整后的个别会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：

万元）

⑴资产负债表有关项目年末数

项目

甲公司

A公司

长期股权投资（对A公司）

2800

－

股本

5000

2000

资本公积

1000

700

盈余公积

3000

800

未分配利润

2800

500

股东权益合计

11800

4000

⑵利润表及利润分配表有关项目本年发生数

项目

甲公司

A公司

营业利润

5900

2200

投资收益

3100

200

其中：

对A公司投资收益

960

－

利润总额

9000

2400

所得税

2800

800

净利润

6200

1600

未分配利润——年初

1700

400

可供分配的利润

7900

2000

提取盈余公积

1580

300

应付普通股股利

3520

1200

未分配利润

2800

500

3.2008年度有关资料：

⑴甲公司2008年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中有从A公司购进X产品2000万元（均为2008年购入的存货）。

A公司2008年销售X产品的销售毛利率为20%。

⑵A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。

⑶A公司2008年年初盈余公积为500万元，本期提取盈余公积300万元。

要求：

编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

企业合并练习题

（一）表l-l、表l-2分别是甲公司、乙公司2009年12月31日的资产负债表（简表）。

2010年1月初，甲公司对乙公司进行控股合并，控股比例为90%。

合并日经评估乙公司固定资产的公允价值为2050万元，其他各项可辨认资产和负债公允价值等于账面价值。

甲公司支付的合并对价资料如下：

支付银行存款700万元；发行面值为1元的股票200万张，发行价计260万元，发行股票手续费等1万元；转让无形资产300万元，其公允价值为400万元。

表1-1资产负债表

编制单位：

甲公司2009年12月31日单位：

万元

资产（年末数）

负债及股东权益（年末数）

流动资产：

货币资金1000

应收账款50

存货350

固定资产3400

无形资产80

短期借款280

应付账款180

其他应付款140

长期借款2000

股本1600

资本公积430

（其中股本溢价100）

留存收益250

资产总计4880

负债及股东权益总计4880

表1-2资产负债表

编制单位：

乙公司2009年12月31日单位：

万元

资产（年末数）

负债及股东权益（年末数）

流动资产：

货币资金600

应收账款150

存货250

固定资产2000

无形资产0

流动负债：

短期借款80

应付账款300

其他应付款120

长期负债：

长期借款1500

股东权益：

股本600

资本公积100

（其中股本溢价100）

留存收益300

资产总计3000

负债及股东权益总计3000

要求：

（1）假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司控股合并乙公司的会计处理；

（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司控股合并乙公司的会计处理。

（二）同上述第一题，合并方式改为吸收合并。

要求：

（1）假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的会计处理；

（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的会计处理。