中级会计职称考试讲解.docx
- 文档编号:608303
- 上传时间:2022-10-11
- 格式:DOCX
- 页数:45
- 大小:369.18KB
中级会计职称考试讲解.docx
《中级会计职称考试讲解.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计职称考试讲解.docx(45页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
中级会计职称考试讲解
第五章 长期股权投资
本章考情分析
本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型单项选择题、多项选择题及综合题,近三年综合题均及本章内容有关。
从近三年考题来看,本章属于非常重要的章节,考生应给予足够的关注。
近3年题型题量分析表
2017年教材主要变化
没有变化。
主要内容
第一节 长期股权投资的范围和初始计量
第二节 长期股权投资的后续计量
第三节 共同经营
第一节长期股权投资的范围和初始计量
◇长期股权投资的范围
◇长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的范围
长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。
(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制,是指投资方拥有对被投资单位的权力,通过参及被投资单位的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
(二)投资方及其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资。
共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参及方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参及方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。
即,共同控制合营安排的参及方组合是唯一 的。
【提示2】仅享有保护性权利的参及方不享有共同控制。
【例题•单选题】甲企业由投资者A、B和C组成,协议规定,相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见,但三方不可能同时达成一致意见。
下列项目中属于共同控制的是( )。
公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%
公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%
公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%
公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%
【答案】A
【解析】选项A,A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合,属于共同控制;选项B,A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合,如果存在两个或两个以上的参及方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制;选项C,A公司可以对甲企业实施控制,不属于共同控制范围;选项D,任意两个投资者持股比例都达不到75%,不属于共同控制。
(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参及决策的权力,但并不能控制或及其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如:
在被投资单位的董事会中派有代表;参及被投资单位财务和经营政策制定过程;及被投资单位之间发生重要交易;向被投资单位派出管理人员;向被投资单位提供关键技术资料。
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,应当考虑潜在表决权的影响(如发行的可转债、认股权证)。
威信号:
021中级通关必过资料
二、长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的方式
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并,是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
非同一控制下的企业合并,是指参及合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
【案例】A公司是上市公司,其拥有的资产、负债构成业务。
重组前,E公司系A公司的控股股东,同时E公司对B公司具有重大影响。
2×16年10月,A公司及B公司进行重大资产重组:
B公司以其持有的C公司和D公司100%股权注入A公司,A公司向B公司定向增发股份2亿股。
2×16年10月完成C、D公司股权过户手续,股权持有人变更为A公司,2×16年12月A公司完成变更注册资本的工商变更登记手续,重组完成后B公司持有A公司60%的股份,成为A公司的控股股东。
问题:
判断A公司收购C公司和D公司股权属于同一控制企业合并,还是非同一控制企业合并?
【答案】交易前,E公司为A公司的控股股东,而B公司则是C和D公司的控股股东。
参及合并的A公司在合并前受E公司控制,而C公司和D公司受B公司控制,而E公司对B公司只能施加重大影响,不能控制,所以A公司及C、D公司在合并前不受同一方控制,故该项交易属于非同一控制下的企业合并。
第一节 长期股权投资的范围和初始计量
二、长期股权投资的初始计量
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
权益结合法
权益结合法,亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
及购买法基于不同的假设,即视企业合并为参及合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。
换言之,它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献,即经济资源的联合。
在权益结合法中,原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。
参及合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借:
长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷:
负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)
借:
管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷:
银行存款
【提示】合并报表中母公司长期股权投资及子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。
商誉的存在无法及企业自身分离,不具有可辨认性。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
如甲公司支付对价1200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产,其可辨认净资产公允价值为1000万元,乙公司丧失法人资格。
甲公司在其个别报表中应确认商誉=1200-1000=200(万元)
再如,A公司支付对价620万元取得B公司60%股权,能够对B公司实施控制,B公司可辨认净资产公允价值为1000万元。
A公司个别报表中不确认商誉,在合并财务报表中确认商誉=620-1000×6020(万元)。
如何理解母公司长期股权投资及子公司所有者权益抵销?
假定P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权,即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金,取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。
为简化,假定S公司资产负债表中只有存货100万元,实收资本100万元。
作为企业集团整体,相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产),P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在,应予抵销。
图示如下:
如何理解母公司长期股权投资及子公司所有者权益抵销?
合并资产负债表 2015年12月31日
项目
P公司
S公司
合计
抵销
合并数
货币资金
400
400
400
长期股权投资
100
100
-100
0
存货
500
100
600
600
资产总计
1000
100
1100
-100
1000
负债合计
400
0
400
400
实收资本(股本)
500
100
600
-100
500
未分配利润
100
0
100
100
所有者权益合计
600
100
700
-100
600
负债和所有者权益总计
1000
100
1100
-100
1000
第五章长期股权投资
二、长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借:
长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷:
股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借:
资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
贷:
银行存款
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。
【提示2】长期股权投资的初始投资成本及支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
【提示3】企业合并前合并方及被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方及被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。
【提示4】在商誉未发生减值的情况下,同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如,甲公司和乙公司属于同一集团,甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权,乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。
2014年1月1日,甲公司从集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制下企业合并),实际支付款项4200万元。
当日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元,账面价值为3500万元,假定购买日丁公司有一项无形资产,公允价值为2000万元,账面价值为500万元,剩余使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。
其他可辨认资产、负债的公允价值及账面价值相等。
2014年1月1日至2015年12月31日,丁公司实现净利润为1500万元,无其他所有者权益变动。
至2015年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1500-(2000-500)÷10×2=1200(万元)。
至2015年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5000+1200=6200(万元)。
2016年1月1日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权(同一控制),初始投资成本=6200×80商誉(4200-5000×80%)=5160(万元)。
【教材例5-1】2×09年6月30日,A公司向其母公司P发行10000000股普通股(每股面值为1元,每股公允价值为4.34元),取得母公司P拥有对S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×09年6月30日,P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。
假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制,在企业合并前采用的会计政策相同。
不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资,初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额,账务处理为:
借:
长期股权投资——S公司 40000000
贷:
股本 10000000
资本公积——股本溢价
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 职称 考试 讲解