现金流量表编制说明.docx

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现金流量表编制说明

现金流量表编制说明

原美国会计学会会长井尻雄士说：

无庸赘言，现金流是商业的全然目标，企业能够持有各类资产，但它持有这些资产的目的，总可归结为现金流的目标，即收回高于投入的现金。

而现金流量表正是反映企业在必然会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。

这一反映企业全然目标的现金流的报表相应说来就显得相当重要。

一、大体概念：

现金流量表：

是指反映在必然会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金：

是指企业库存现金和能够随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变更风险很小的投资。

一样指三个月内到期的债券等投资。

本项目中提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金及现金等价物。

二、现金流量表的作用：

现金流量表是反映企业必然会计期间内，经营活动、投资活动、筹资活动对现金产生阻碍的报表。

目的是为投资者、利用者、各级部门提供必然会计期间内现金流入与流出的有关信息，实际支付与收付实现制、权责发生制（资产欠债表、利润表）的不同状况，从中分析反映企业经营全貌，揭露企业现金来源与运用，作为资产欠债表和利润表之间的纽带和桥梁的报表。

一、评判企业归还债务及支付股东股利的能力及对外筹资的需要；

二、评判企业净利润与经营活动所产生的净现金流量不同的缘故；

3、预测企业以后获取或支付现金的能力。

三、大体要求：

一、现金流量表应当别离经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

二、现金流量表应当别离依照现金流入和现金流出总额列报。

但以下各项能够依照净额列报：

（一、）代客户收取或支付的现金；

（二、）周转快、金额大、期限短的现金流入和现金流出；

（三、）金融企业的有关项目，包括短时间贷款发放与收回的本金，活期存款的收入与支付，同业存款和寄存同业款项，金融企业拆借，证劵买入卖出。

3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当依照其性质，别离归集到经营活动、投资活动和筹资活动类别中单独列报。

4、外币现金流量，应当采纳现金流量表发生日的即期汇率或依照合理方式确信的与现金流量表日即期汇率近似的汇率计算。

汇率变更的阻碍，应看成为调剂项目，在现金流量表中单独列报。

第一部份经营活动现金流量

企业应当采纳直接法列示经营活动产生的现金流量，依据收付实现制的原那么编报。

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动之外的所有交易和事项。

直接法，是指通过现金收入和现金支出的要紧类别列示经营活动的现金流量。

分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测以后的现金流量。

收付实现制：

是指按实际收到、实际支付的数额确信现金的流入和流出。

具体填报项目内容：

（各行数顺序以填报时表上的顺序为准，那个地址主若是看项目内容）

一、（1行）（实际网上报表为2行）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：

反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和向购买者收取的增值税）。

包括本期销售商品、提供劳务收到的现金和前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

具体项目：

（1）.主营业务收入；

（2）.增值税销项税额；（3）.其他业务收入；（4）.预收的账款；（5）.收回前期销售的欠款；（6）.减去本期赊销货款；（7）.代购代销收入。

查：

总账主营业务收入期末累计贷方；

应交增值税明细账的销项税额期末累计数；

资产欠债表上应收账款、应收单据的年初、期末差额；

资产欠债表上预收账款的期末、年初差额；

总账其他业务收入期末贷方累计数等账项填列。

二、（3行）“收到的税费返还”项目：

反映企业收到返还的各类税费。

具体内容：

（1）.如收到返还的增值税；

（2）.返还的消费税；（3）.返还的营业税；

（4）.返还的企业所得税；（5）.返还的城、教、附。

（6）返还的印花税等。

查：

.未交增值税借方负数返还金额；②.营业税金及附加的借方负数反映的退税额；

.营业外收入中的政府补助-返还的退税额；

.应交税费各明细科目中借方负数的退税

额；⑤.其他应收款中的应收补助款贷方等账项累加计算填列。

⑥.治理费用税金中的负数。

三、（8行）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目：

反映企业除上述各项外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。

具体内容：

（1）.罚款收入；

（2）.流动资产损失中由个人补偿的现金收入；（3）.正常的银行存款利息收入等。

查：

库存现金、银行存款的借方、财务费用的借方负数累加总额、营业外收入贷方、其他应收款的贷方、资产减值损失或减值预备等科目分析填列。

四、（10行）“购买商品、同意劳务支付的现金”项目：

反映企业购买材料、商品、同意劳务实际支付的现金。

包活本期购入材料、商品、同意劳务支付的现金（包括增值税进项税额），和本期支付前期购入商品、同意劳务未付款项。

本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。

具体内容：

（1）.购买的原材料；

（2）.购买的库存商品；（3）.发生的增值税进项税额；

（4）.支付的前期购货欠款；（5）.减去本期发生的应付账款；（6）.实际结算计入本钱费用中的水费、电费、修理配件、消耗材料等；（7）.预付账款（包括预付的水、电费）等。

查：

总账购入原材料借方累计数（不含预收估价计入额）；

库存商品明细账实际购入结算的商品借方累计数；

增值税进项税额期末累计数；

资产欠债表上应付账款、应付单据的年初、期末差额；

资产欠债表上预付账款的期末、年初差额；

生产本钱明细账借方各产品原材料中的购入包装、辅助材料直接计入部份累计数；

电-动力费用借方累计数；

生产本钱、制造费用借方中的水费、直接结算计入的（未入库）的维修配件、消耗材料等累计数等。

注：

预收估价部份不含在内要减去。

五、（12行）“支付给职工和为职工支付的现金”项目：

反映企业实际支付给职工、和为职工支付的现金。

包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各类补助和津贴等，和为职工支付的其他费用。

不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

企业支付退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金和未参加统筹的退休人员的费用，在18行“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付的在建工程人员的工资,在30行“购建固定资产、无形资产、和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，支付给职工的住房困难补助，和企业支付给职工或为职工支付的其他费用，应按职工的工作性质和效劳对象，别离在本项目和在“购建固定资产、无项资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

具体内容：

（1）.计入本钱费用的工资；

（2）.计入本钱费用的福利费；（3）.计入本钱费用的各项保险费；（4）.由本钱中列支实际缴纳的工会经费；（5）.发生的教育费支出等。

查：

应付工资、应付职工薪酬等明细账项的借方累计数；减去在建工程中列支的工资、福利费的借方累计数。

也可查总账应付职工薪酬的借方累计数，减去在建工程人员的工资、福利费。

六、（13行）“支付的各项税费”项目：

反映企业按规定支付的各项税费。

包括本期发生并支付的税费，和本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。

如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船利用税、预交的营业税等。

不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。

本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

填报项目：

（1）.缴纳的增值税；

（2）.缴纳的城、教、附各项税费；（3）缴纳的印花税、房产税、土地利用税、车船利用税；（4）.缴纳的土地增值税；（5）.缴纳的矿产资源税；（6）.缴纳的河道费、价调基金、残疾人就业保障金、人防费等。

查：

应交税费的借方、治理费用明细账的税金、及有关费用累计数等。

七、（18行）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目：

反映企业除上述各项目外支付的其他与经营活动有关的现金流出。

如退休人员工资、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、车辆费用、办公费等。

其他现金流出如价值较大的应单列项目反映。

查：

生产本钱、制造费用、销售费用、治理费用、财务费用、营业外支出等明细账上的各明细科目没有计入以上各项，实际支出的项目累计数，累加填报此项。

第二部份投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围的投资及其处置活动。

具体填报项目内容：

一、（22行）“收回投资所收到的现金”项目：

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物之外的短时间投资、长期股权投资所收到的现金，和收回长期债权投资的本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息（列入23行）和收回的非现金资产。

填报内容：

（1）.短时间投资、

（2）.长期股权投资、（3）.长期债权投资的出售、转让、收回的本金。

查：

短时间投资（交易性金融资产）、长期股权投资、长期应收款等的贷方分析填列。

二、（23行）“取得投资收益所收到的现金”项目：

反映企业因股权性投资而取得的现金股利、利息，和从子公司、联营公司和合营企业分回的利润收到的现金。

不包括股票股利；股票股利在“收回的其他与投资活动有关的现金”（28行）项目反映。

填报内容：

（1）.收回股权投资的现金股利；

（2）.长期债权投资收回的利息；（3）.从子公司分回的利润等。

注：

不包括股票股利（在28行）。

查：

投资收益科目的贷方、银行存款科目的借方分析填列。

三、（25行）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目：

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险补偿收入，也在本项目反映。

填报内容：

（1）.出卖、清理固定资产收入；

（2）转让无形资产收入；（3）.已列在账的待摊费用项目的变价收入；（4）.自然灾害损失收到的保险补偿收入等。

查：

固定资产清理；

无形资产的贷方；

长期待摊费用科目的贷方；

库存现金；

银行存款；

营业外收入等科目记录分析填列。

注：

发生的清理、转让或变价出售费用要减去。

四、（28行）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目：

反映企业除上述各项外收到的其他与投资活动有关的现金流入。

其他现金流入如价值较大的应单列项目反映。

填报内容：

（1）.收回的股票股利；

（2）.收回的债券利息；（3）收回的融资租赁设备本金等。

查：

投资收益科目，能够依照股票股利、债卷利息在投资收益科目的贷方记录；长期应收款--融资租赁费（减去按分期付款的期数计算的未实现融资收益）科目贷方分析填列。

五、（30行）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目：

反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部份（列46行），和融资租入固定资产支付的租赁费（列52行）。

借款利息和融资租入固定资产的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。

填报内容：

（1）.购买、建造的固定资产；

（2）取得的无形资产；（3）发生的长期待摊费用等。

（4）.减去购建固定资产的借款利息计入部份。

查：

固定资产、无形资产、在建工程、长期待摊费用等科目的借方分析填列。

六、（31行）“投资所支付的现金”项目：

反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。

包括企业取得的除现金等价物之外的短时间股票投资、短时间债劵投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，和支付的佣金、手续费等附加费用。

企业购买股票和债劵时，实际支付的价款中包括的已宣告但未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（在35行），应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映，收回购买股票和债券时已宣告但尚未领取的债券利息（在28行），投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

填报内容：

（1）短时间股票投资；

（2）.短时间债卷投资；（3）.长期股权投资；（4）长期债权投资；（5）.取得投资时支付的佣金手续费等附加费用。

（6）.减去购买股票、债券时支付的价款中已宣告但未领取的现金股利或已到期但未领取的债券利息（在35行）。

查：

长期股权投资、长期应收款、交易性金融资产等科目的借方记录分析填列。

七、（35行）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目：

反映企业除上述各项目之外支付的与投资活动有关的现金流出。

其他现金流出如价值较大的应单列项目反映。

填报内容：

（1）已宣告但尚未领取的现金股利和债券利息；

（2）购买股票、债券手续费

（3）投资未按期到位罚款等。

查：

应收股利、应收利息、投资收益、其他应收款等科目的借方分析填列。

第三部份筹资活动现金流量

筹资活动，是指致使企业资本及债务规模和组成发生转变的活动。

具体填报内容：

一、（38行）“吸收投资所收到的现金”项目：

反映企业收到的投资者投入的现金。

包括以发行股票、债券等方式筹资而实际收到的现金款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

不含以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用列（52行），在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目减去。

填报内容：

（1）.发行股票、债券收到的现金；

（2）.减去发行股票进程中支付的佣金；（3）.吸收的其他投资等。

查：

实收资本、资本公积等科目记录分析填列。

二、（40行）“借款所收到的现金”项目：

反映企业举借各类短时间借款、长期借款所收到的现金。

填报内容：

（1）.取得的长期借款；

（2）.取得的各类短时间借款。

查：

短时间借款、长期借款、其他应付款等科目的贷方分析填列。

三、（43行）“收到的其他与筹资活动有关的现金“项目：

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

如同意现金捐赠等。

其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

查：

资本公积等科目的贷方分析填列。

四、（45行）“归还债务所支付的现金”项目：

反映企业归还债务的本金。

包括归还金融企业的借款本金、归还债券本金等。

不含企业归还的借款利息、债券利息（列46行），在“分派股利、利润或归还利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

填报内容：

（1）归还的金融机构的借款本金；

（2）.归还的债券本金；（3）.归还的其他借款本金等。

查：

短时间借款、长期借款、其他应付款科目的借方分析填列。

五、（46行）“分派股利、利润或归还利息所支付的现金”项目：

反映企业实际支付给其他投资单位的盈利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

填报内容：

（1）.支付投资人的现金股利；

（2）.分派给其他投资单位的利润；（3）.支付的债券利息；（4）.支付的借款利息等。

查：

应付股利、财务费用、长期借款等科目的借方分析填列。

六、（52行）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目：

反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。

如捐赠现金支出、融资租入固定资产的租赁费等。

其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

填报内容：

（1）.构建固定资产利息资本化部份；

（2）.发行股票的审计咨询费用；（3）.融资租入固定资产租赁费；（4）.捐赠支出等。

查：

在建工程、固定资产借方计入的借款利息资本化今年累计数；

资本公积科目的借方；

长期应付款--融资租入固定资产租赁费的借方；

财务费用科目的借方等分析填列。

七、（55行）“汇率变更对现金的阻碍”项目：

反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采纳的流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币之间的差额。

披露

企业应当在附注中（补充资料）披露净利润调剂为经营活动现金流量的信息，至少应单独披露对净利润进行调剂的以下项目：

一、将净利润调剂为经营活动现金流量：

这一部份，以间接法填报。

间接法，是以净利润为基础，调整不涉及现金流量和费用项目，确信经营活动的现金流量。

它便于对净利润与经营活动净流量作以比较，了解净利润与经营活动现金流量不同的缘故，从现金流量中分析净利润阻碍各项目的情形。

（57）行，“净利润”，按利润表上列出的净利润填列。

（58）行，加：

“计提的减值预备”，反映企业计提的各项资产的减值预备。

查：

资产减值损失科目分析填列。

（59）行，“固定资产折旧”项目：

反映企业本期累计提取的折旧。

查：

总账累计折旧科目的贷方累计数。

（60）行，“无形资产摊销”项目：

反映企业累计摊入本钱费用的无形资产价值。

查：

总账累计摊销科目的贷方累计数。

（61）行，“长期待摊费用摊销”项目：

反映企业累计摊入本钱费用的长期

待摊用的摊销额。

查：

长期待摊费用的贷方累计数分析填列。

（64）行，“待摊费用减少”项目：

反映企业本期待摊费用的减少。

依照资产欠债表上的待摊

费用（一样报表列入其他流动资产）年初、期末差额填列。

如期末数大为“-”。

（65）行，“预提费用的增加”项目：

（一样预提费用在资产欠债表上的其他流动欠债反映），

依照此项的期末、年初差额填列，期末数小为“-”。

（66）行，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目：

反映企业本期由于处置

固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。

依照营业外收、支科目明细分析填

列。

如净额为收益的填列“-”。

（67）行，“固定资产报废损失”项目：

反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失。

依照营业外收、支有关明细科目分析填列。

（68）行，“财务费用”项目：

反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。

依照财务费用的科目分析填列。

收益为“-”。

（69）行，“投资损失”项目：

反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。

依照投资收益等科目分析填列。

如为收益填“-”。

（70）行，“递延税款贷项”项目：

反映企业本期递延税款的净增加或净减少。

依照资产欠债表上的递延所得税欠债、递延所得税资产差额填列。

如递延所得税资产数大

为“-”。

（71）行，“存货的减少”项目：

反映企业本期存货的减少。

依照资产欠债表上的存货年初、

期末差额填列。

如期末数大为“-”。

（72）行，“经营性应收项目的减少”项目：

反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、

应收单据、预付账款和其他应收款的减少。

可依照资产欠债表上的流动资产中的应收项目

的年初、期末差额之和填报（应剔除长期不属于正常经营范围内的应收款项）。

如期末数

大为增加填“-”。

（73）行，“经营性应付项目的增加”项目：

反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、

应付单据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部份的

增加。

可考虑按资产欠债表上的流动欠债合计的期末、年初差额填报。

如期末数小于期初

差额填“-”。

专门注意：

紧接下来的补充资料中的“经营性活动产生的现金流量净额”

必需等于第一部份的“经营活动产生的现金流量净额”！

即：

75行=21行

二、不涉及现金收支的投资和筹资活动：

反映企业必然会计期间内阻碍资产或欠债但不形成该现金收、支的投资活动和筹资资活

动的信息。

（76）行，“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

查：

资本公积科目的贷方分析填入。

（77）行，“一年内到期可转换公司债券”项目，反映企业一年内可转换债券的本息。

查：

交易性金融资产明细账分析填列。

（78）行，“融资租入固定资产”项目，反映企业本期租入固定资产计入“长期应付款科目

的金额。

查：

长期应付款--融资租入固定资产的贷方今年累计数。

现金的期末余额（79行）、现金的期初余额（80行）别离要等于资产欠债表上的“货币

资金”的期末余额和年初余额。

最后一行（83行）的现金及现金等价物净增加额也必需等于第“五”项“现金及现金

等价物的净增加额”！

（56行）

21行+37行+54行=56行

填报所属期间要求：

（按新的企业会计准那么第32号的规定）

中期（是指短于一个完整会计年度的报告期间）的现金流量表，填报的：

“本期金额”栏次，要填报今年年初至本中期末的现金流量项目累计发生额；

“上期金额”栏次，要填报上年度年初至可比本中期末的现金流量累计发生额。

年度报告的现金流量表，“本期金额”、“上期金额”别离要填报今年度的年初至年末的

现金流量累计数和上年度年初至年末的现金流量累计数。

注：

依照“经营活动”的概念概念，在编制现金流量表时，应先确信：

投资活动、筹资活动的现金流量，以后依如实际现金净流量额，计算出经营活动的现金流量净额，就容易别离填报经营活动各项目的流量数额，以确保现金流量表的平稳了。

2021-08-15