审计案例分析试题一答案.docx

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审计案例分析试题一答案

审计案例分析试题

（一）答案

一、单项选择题

1、答案:

D

   解析:

参见教材表7-5。

2、答案:

D

   解析:

参见教材P54。

3、答案:

C

   解析:

《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》第十五条，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师有理由对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

4、答案:

C

   解析:

参见教材十四章第六节。

5、答案:

C

   解析:

对于防止存货被盗的主要措施是，防止无关人员接触，同时设置防盗措施。

6、答案:

D

   解析:

对于D该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所上升，也许是因为总收入下降所至，所以D是无关的因素。

7、答案:

A

   解析:

没有进行会计处理的，注册会计师可以在验资报告的意见段之后增加说明段说明。

8、答案:

D

   解析:

根据〈企业会计制度〉的规定对于由于担保引起的诉讼，应当一审判决的时候确认预计负债，并在会计报表附注中进行披露。

9、答案:

C

   解析:

该事项是属于资产负债表日后调整事项，应当对相应的报表项目进行调整，所以C是正确的。

10、答案:

C

   解析:

因为对于资产负债表的日后调整事项，是不能调整货币资金项目的，同时在审计的调整过程中是不能通过以前年度损益调整科目的，所以C是正确的。

11、答案:

D

   解析:

选项ABC都属于误差。

12、答案:

A

   解析:

可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。

二、多项选择题

1、答案:

BD

   解析:

参见教材第三章第三节。

2、答案:

ABCD

   解析:

参见教材第三章第三节。

3、答案:

AB

   解析:

记录现金收支的人员不应负责调节银行账户。

4、答案:

ABD

   解析:

《企业会计制度》规定：

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。

这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。

企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。

企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况。

5、答案:

ABC

   解析:

对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。

存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。

存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。

6、答案:

BCD

   解析:

分析性复核程序所取得的证据不能确定具体的差错额，无法确认差异的真实存在。

7、答案:

ABD

   解析:

计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了资产使产量变化从而影响单位产品中的折旧费用。

8、答案:

ABCD

   解析:

教材P330原文的考察。

9、答案:

ABC

   解析:

法律意见不能由被审计单位提供。

10、答案:

AB

   解析:

根据《中国注册会计师审计准则26号——存货监盘》第十九条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录记录进行核对。

对于C并不是盘点结束前的工作。

11、答案:

BCD

   解析:

教材P217规定。

12、答案:

ABC

   解析:

对于因流动资金的借款发生的利息支出是不能资本化的。

三、判断题

1、答案:

√

   解析:

在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。

目前，绝大多数注册会计师都能遵守保密原则，但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。

例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票，与客户发生意见分歧时，诉诸媒体等。

2、答案:

×

   解析:

参见教材第十二章。

3、答案:

×

   解析:

参见教材表11-1，对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试后，从而得出Y公司能确保已发生的购货业务均已记录。

是验证完整性，而不是验证估价或分摊的认定。

4、答案:

√

   解析:

5、答案:

√

   解析:

按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先计入待处理财产损益，如在期末结账前尚未进行处理，应当在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中说明。

6、答案:

√

   解析:

因为对于工程发生的大修理支出计入到期当期损益，不能资本化。

四、简答题

1、答案:

（1）在分析样本误差时，发现被审计单位将某顾客（K公司）应收账款错记在另一顾客（M公司）应收账款项目中，由于这并不影响应收账款的余额，因此在评价抽样结果时，不能将其认定为一项误差。

在注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序。

本题中，对于函证未果的N公司，既定的函证审计程序没有结果，而到期后又没有收回账款，检查相关的原始凭证时又受到限制，这种情况下，注册会计师应将该项目视为一项误差。

（2）由于注册会计师采用分层抽样的方式进行审计，故应先对每一层次做个别的推断，然后将推断结果加以汇总。

本题中由于对不同的层次选用了不同的抽样方法，根据样本误差推断总体误差的方法也不相同。

第一层次，总体误差即为样本误差：

480000－30000＝450000元。

审定数应为：

3000000-450000=2550000（元）。

第二层次：

样本误差为：

320000+80000=400000（元）。

审定数为：

1600000-400000=1200000（元）。

①单位平均估计抽样：

样本平均值：

1200000/20=60000（元）

总金额：

60000×40=2400000（元）

②比率估计抽样：

比率r=1200000/1600000=0.75

总金额：

3600000×0.75=2700000（元）

③差额估计抽样：

平均差额d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）

总体差额=-20000×40=-800000（元）

总金额=3600000-800000=2800000（元）

第三个层次：

样本误差为：

150000元。

审定数为：

1400000-150000=1250000（元）。

①单位平均估计抽样：

样本平均值：

1250000/40=31250（元）

总金额：

31250×140=4375000（元）

②比率估计抽样：

比率r=1250000/1400000=0.89

总金额：

5400000×0.89=4806000（元）

③差额估计抽样：

平均差额d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）

总体差额=-3750×140=-525000（元）

总金额=5400000-525000=4875000（元）

所以，

运用①单位平均估计抽样计算的应收账款的审定数为：

2550000+2400000+4375000=9325000（元）

运用②比率估计抽样计算的应收账款的审定数为：

2550000+2700000+4806000=10056000（元）

运用③差额估计抽样计算的应收账款的审定数为：

2550000+2800000+4875000=10225000（元）

（3）三种不同的抽样方法下的总体误差分别为：

①单位平均估计抽样的总体误差：

12000000-9325000=2675000（元）

②比率估计抽样的总体误差：

12000000-10056000=1944000（元）

③差额估计抽样的总体误差：

12000000-10225000=1775000（元）

三种不同的抽样方法下的总体误差平均为：

（2675000+1944000+1775000）/3=2131333.33（元）

平均看来，注册会计师推断的总体误差大于应收账款项目的可容忍误差，在这种情形下，抽样风险是不能接受的，注册会计师应该增加样本量或执行替代审计程序，而不能在计算得出应收账款的审定数后，就结束该项目的审计工作。

所以注册会计师的上述处理不当。

即使分别来看，在不同的抽样方法下，尽管总体误差不同，尤其是后两种方法下，推断出的总体误差虽然小于可容忍误差水平，但其应该是接近可容忍误差，此时注册会计师也应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，而不能简单地结束审计工作。

所以即使从不同的抽样方法考虑，注册会计师的上述做法也欠妥当。

   解析:

2、答案:

（1）

①由仓库验收存货不符合职责分工的要求；

②验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况；

③会计人员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款；

④存货由仓库保管员一人保管和登记明细账，属于不相容职责；

⑤领用单未送财务部，而由仓库月底报送，很难避免差错和舞弊；

⑥仓库与使用部门和财务部门对存货使用、结余情况未定期核对。

（2）管理建议

①建议由专门的验收部门进行验收；

②建议增加一联验收单送交采购部；

③建议每张付款凭单由被授权的人员签字后付款；

④建议由专人登记仓库的台账，由财务部门记录存货的明细账；

⑤建议增加一联领用单送财务部；

⑥建议定期核对。

   解析:

3、答案:

（1）

①不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。

②应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。

③应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利2500元。

④经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧6000元。

⑤无形资产摊销填列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。

（2）用约当产量法分配生产费用：

①直接材料：

分配率=

=8100（元）

期末在产品：

8100×20=162000（元）

完工产品：

8100×80=648000（元）

②直接人工：

分配率=

=2800（元）

期末在产品：

2800×10=28000（元）

完工产品：

2800×80=224000（元）

③制造费用：

分配率=

=1800（元）

期末在产品：

1800×10=18000（元）

完工产品：

1800×80=144000（元）

④产品成本计算单

（3）A产品单位成本=

＝12700（元）

   解析:

五、综合题

1、答案:

（一）

（1）用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）

（2）可能存在的问题：

①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。

②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。

③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。

④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。

⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：

（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。

⑥财务费用增长71.43%， 可能存在费用列支的错误。

⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。

⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。

⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。

审计重点：

①存货；

②盈余公积；

③主营业务收入；

④主营业务成本；

⑤财务费用；

⑥投资收益；

⑦营业外收入；

⑧营业外支出；

⑨营业费用。

（二）

（1）①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：

借：

营业外支出——赔款损失800

贷：

其他应付款——贷款银行800

②该事项不重要，不用建议调整。

③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：

借：

营业外支出4200

贷：

在建工程减值准备—房地产开发项目4200

④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：

借：

主营业务收入——甲产品2000

应交税金——应交增值税（销项税额）340

贷：

应收账款——D公司2340

借：

存货——库存商品——甲产品1800

贷：

主营业务成本——甲产品1800

（2）Z和B注册会计师应当发表否定意见。

这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。

因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。

代为编制审计报告如下：

经审计，我们发现：

①如会计报表附注×所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。

因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。

2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注×所述，ABC公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。

该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；③ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。

ABC公司当月进行了相应的会计处理。

由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。

但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。

我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。

我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。

甲会计师事务所                           中国注册会计师Z

中国注册会计师L

中国××市                             2006年3月16日

   解析:

2、答案:

（1）A和B注册会计师运用所列的每个比率最适合证实的问题如下表。

（2）A和B注册会计师对客户2001年度会计报表出具了无保留意见审计报告，说明在分析2002年度数据时可以信赖客户2001年度会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。

X子公司2001年度的存货周转率为318920/79930=3.99。

在2002年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为319670/3.99=80118，但X子公司列示的存货余额为81110，比预期额高出了992万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。

在2001年，公司的毛利率为1-318920/399770=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据2002年主营业务成本推算的本年主营业务收入额为319670/（1-0.2022）=400689，而客户的未审主营业务收入为404800，比推算的预期数额高出4111万元。

且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。

基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。

（3）所运用比率的具体计算公式见下表。

（4）所设定的比例见下表。

对各基本数据的分析如下：

①在单位产品的工资费用下降的情况下，本年同样多工人以同样多的工资费用能生产超过上年数量的产品，这一般仅在采用“新技术”或“新设备”的条件下才有可能，这表明“工资”项目情况与Y子公司声称的不矛盾；

②“房租费”的显著上升，表明生产规模，生产场地，或仓储场地的增加，这在生产能力上升、产品供不应求的情况下是可能的，生产能力的上升与“新设备”的增加或“新技术”的采用均一致；

③“折旧费”的不寻常上升绝不是房租费用的提高所能导致的，而在排除了房租原因后，折旧费用上升的原因要么是大规模增加了“新设备”，要么是“改变了折旧方法或固定资产加速淘汰”，但后一原因与情况①、②矛盾，可见，“折旧费”的变化不仅支持了增加“新设备”的说法，而且有力地排除了经营租赁的可能性；

④“修理费”的大幅度下降和“水电费”的轻微下降均进一步支持了“以非经营租赁的方式增加新设备”的结论。

   解析: