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中一期末复习资料
关于中级财务会计
(一)课程期末考试的说明
2011年6月16日下午,艾大力老师在中央电大在线论坛中关于中级财务会计
(一)课程期末复习有关要求问题做了说明:
中级财务会计
(一)本学期除少数试点电大以外,大部分仍然采用闭卷笔试的方式进行期末考试,考试时间为90分钟,试题类型有:
单项选择(20分)、多项选择(15分)、简答(10分)、单项业务(根据经济业务编制会计分录)题(35分)、计算题(10分)、综合题(10分)。
一、单选题和多选题请参阅《中级财务会计导学》书和《中级财务会计
(一)期末复习指导》小册子,
二、简答题涉及的问题主要有以下几个方面:
1.银行存款的含义及企业银行存款账户的类型。
答:
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。
按照国家现金管理和结算制度的规定,每个企业都要在银行开立账户,用来办理存款、取款和转账结算。
单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。
(1)基本存款账户,是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户,一个单位只能开立一个基本存款账户。
存款单位的现金支取,只能通过基本存款账户办理。
一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得同时开立多个基本存款账户。
(2)一般存款账户,是指存款人因借款或者其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
该账户可以办理现金缴存,但不得办理现金支取业务。
(3)临时存款账户,是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的,可以申请开立临时存款账户。
临时存款账户的有效期最长不得超过2年。
(4)专用存款账户,是指存款人按照法律、行政法规和规章,对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
2.权益法的涵义与适用范围。
答:
权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整,以完整反映投资企业的被投资单位的实际权益。
权益法适用于:
投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。
3.固定资产可收回金额及固定资产减值的含义
答:
固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
企业取得固定资产后,在长期的使用过程中,除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外,还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可收回金额低于账面价值,称为固定资产减值。
期末(至少按年)企业应当对固定资产逐项进行检查,如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其账面价值的,应计提减值准备。
固定资产减值准备应按单项项目计提。
4.应收账款与应收票据的区别。
答:
应收票据是指企业销售产品(或商品)采用承兑方式结算货款而收到的商业汇票.它是债务人和债权人之间的一种收款信用票据.商业汇票按承兑方式的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种,在会计核算上称为应收票据。
应收票据和应收账款在资产负债表中是分两项列示的。
"应收账款"是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款,也就是其他企业欠的货款。
企业因为采用赊销的办法促销商品,出售后不立即收取货款就形成了应收账款。
应收款项的产生虽然与企业的基本生产经营业务有关,但若已采取票据化表现形式,则属于“应收票据”核算内容,而不是“应收账款”的核算范围。
同应收账款相比,应收票据更加可靠,也更加灵活。
5.证券投资的含义及种类。
答:
证券投资指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场的活动。
证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资;证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票投资。
6.无形资产摊销的相关规定。
答:
(1)使用寿命不确定的无形资产,会计上不核算摊销,只需核算减值。
只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。
(2)无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。
(3)无形资产的摊销期自其可供使用时(即达到预定用途)开始至终止确认时止。
(4)其摊销方法多种,包括直线法、生产总量法等。
具体选择时,应反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。
(5)一般情况下无形资产的残值为零。
7.交易性金融资产与持有至到期投资的区别。
答:
交易性金融资产:
是指利用闲置资金,赚取差价;以交易目的所持有,近期准备出售;以公允价值计量,并且其变动计入当期损益的债券、股票、基金等。
核算特点:
以公允价值计量,并且其变动计入当期损益。
主要包括:
短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。
持有至到期投资:
是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。
核算特点:
为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用,购入时计入投资成本,分期摊销时计入摊销期投资收益。
主要包括:
债券投资。
两者的主要区别有:
1)目的不同(概念中能体现这一点)。
交易性金融资产是为了近期内出售或回购(短期持有),而持有至到期投资有明确的意图和能力要持有一直到固定日(属长期持有);2)交易性金融资产属于衍生工具,而持有至到期投资属于非衍生金融资产;3)交易性金融资产不得重分类为其他,而持有至到期投资在一定条件下可以进行重分类为可供出售金融资产,但也有限定条件和惩罚性。
4)取得时(初始计量)对交易费用处理不同,前者不记入成本,而记入“投资收益”,后者记入成本,但要在利息调整明细中体现;5)后续计量不一样,前者公允价值变动记入当期损益,而后者是对摊余成本用实际利率法来调整。
6)前者包括债券、股票、基金等,而后者不能是股票,因为股票没有明确的到期日。
8.投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。
答:
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。
根据现行会计准则规定,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,企业可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
同一企业只能采用一种模式对自己所有的投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。
成本模式转换为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理;已采用公允价值模式计量的投资性房地产,其计量模式不得再转为成本模式。
三、单项业务题主要涉及到以下经济业务的账务处理(编制会计分录):
考点1.溢价购入债券持有期限不确定;交易性金融资产发生公允价值变动收益;购入股票一批作为交易性金融资产;以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行;将可供出售金融资产出售净收入存入银行。
举例:
1)溢价购入债券持有期限不确定;
购入某公司5年期债券,面值100000元,票面利率为4%,实际支付价款104000(含交易费用),该债券不计划持有至到期。
借:
可供出售金融资产104000
贷:
银行存款104000
2)交易性金融资产发生公允价值变动收益;
交易性金融资产期末确认公允价值变动收益50000元。
借:
交易性金融资产——公允价值变动50000
贷:
公允价值变动损益50000
3)购入股票一批作为交易性金融资产;
2007年3月1日,以银行存款购入H公司股票50000股,作为交易性金融资产管理,每股价格16元,同时支付相关税费4000元。
借:
交易性金融资产800000
投资收益4000
贷:
银行存款804000
购入B公司股票100000股,每股买价8.2元(其中包括已宣告而未发放的股利0.2元),另支付手续费及印花5000元,全部款项均已支付。
借:
交易性金融资产----B公司股票800000
应收股利20000
投资收益5000
贷:
银行存款825000
4)以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行
11年1月试题:
持有至到期投资本期确认应收利息50000元,经查,该项利息于2011年2月债券到期时收取。
借:
银行存款50000
贷:
应收利息50000
持有至到期投资本金1000000元,应计利息60000元,该项利息同本金于债券到期时收取。
借:
银行存款1060000
贷:
持有至到期投资——成本1000000
持有至到期投资——应计利息60000
5)将可供出售金融资产出售净收入存入银行
3月份,华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票(原按可供出售金融资产管理)出售了1000股,售价6000元。
该股票原账面价值(成本)10000元,公允价值变动损失2000元。
华峰公司出售股票时:
借:
其他货币资金——存出投资款6000
可供出售金融资产——S公司股票——公允价值变动2000
投资收益——可供出售金融资产投资收益2000
贷:
可供出售金融资产——S公司股票——成本10000
同时:
借:
投资收益——可供出售金融资产投资收益2000
贷:
资本公积——其他资本公积2000
考点2.出售专利一项;专利权出租收入存银行;摊销自用商标价值;采用分期付款方式购入一项专利;
1)出售专利一项;
28日,出售无形资产所有权取得40000元收入,该无形资产的账面摊余价值为19000元,该项收入适用的营业税税率为5%,款项已通过银行收付。
借:
银行存款40000
贷:
无形资产19000
应交税金一应交营业税2000
营业外收入19000
出售一项专利权,收入15万元已存入银行。
该项专利权账面价值8万元、未计提减值准备和摊销;营业税率5%。
借:
银行存款150000
贷:
无形资产80000
应交税费7500
营业外收入----处置非流动资产利得62500
2)专利权出租收入存银行;
30日,收到出租专利权租金收入10000元,存入银行
借:
银行存款10000
贷:
其他业务收入10000
3)摊销自用商标价值;
21日,摊销应由本月负担的商标价值15000元。
借:
管理费用15000
贷:
累计摊销15000
摊销自用商标价值4500元。
借:
管理费用4500
贷:
累计摊销4500
4)采用分期付款方式购入一项专利;
购买一项商标权,由于公司资金周转比较紧张,经与对方公司协商,采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项商标权总计6000000元,每年年末付款2000000元,3年付清,假设现在一次性付款的话4973800元。
借:
无形资产——商标权4973800
未确认融资费用1026200
贷:
长期应付款6000000
考点3.将不带息的应收票据贴现;不带息票据到期对方无力付款;委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款;
1)将不带息的应收票据贴现;
将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现,支付银行贴现息3000元;
借:
银行存款97000
财务费用3000
贷:
应收票据100000
2)不带息票据到期对方无力付款;
一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期,对方无力偿付;
借:
应收账款60000
贷:
应收票据60000
3)委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款;
委托银行开出银行汇票一张,金额80000元,准备用于支付购货款;
借:
其他货币资金——银行汇票80000
贷:
银行存款80000
考点4.从外地购入材料(按计划成本核算)款未付货未达;材料运达企业并验收入库;计提存货跌价准备;发出材料用于产品生产;结转本月领用材料的成本超支额。
1)从外地购入材料(按计划成本核算)款未付货未达;
采购材料一批(实际成本10000元,计划成本9000元,增值税额1700元),材料按计划成本核算,公司当日开出商业汇票一张,材料未到;
借:
材料采购 10000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1700
贷:
应付票据 11700
2)材料运达企业并验收入库;
下月上述材料验收入库。
入库:
借:
原材料9000
材料成本差异1000
贷:
材料采购10000
W公司上月购进并已付款的原材料到货并验收入库,公司对原材料采用计划成本核算。
本批原材料的计划成本为20万元,超支差异8万元。
借:
原材料200000
贷:
材料采购200000
借:
材料成本差异80000
贷:
材料采购80000
3)计提存货跌价准备;
计提存货跌价准备80000元;
借:
资产减值损失80000
贷:
存货跌价准备80000
甲材料期末实际成本60000元,可变现净值56000元,甲材料期初的跌价准备为0。
计提甲材料跌价准备。
借:
资产减值损失----计提的存货跌价准备4000
贷:
存货跌价准备4000
4)发出材料用于产品生产;
31日,按计划成本核算本月领用的原材料。
本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明:
生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元,生产车间一般性耗用6000元,厂部管理部门—般性耗用5000元,销售部门领用l000元。
31日,结转本月发出甲材料的成本差异。
经计算,本月甲材料的成本差异率为+2%。
借:
生产成本90000
制造费用6000
管理费用5000
营业费用(销售费用)1000
贷:
原材料102000(3分)
5)结转本月领用材料的成本超支额。
期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。
其中,本月生产产品领用的
材料中,直接材料费用应负担35000元,间接材料费用应负担10000元;厂部领
用材料应负担5000元;
借:
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
贷:
材料成本差异50000
31日,按计划成本核算本月领用的原材料。
本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明:
生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元,生产车间一般性耗用6000元,厂部管理部门—般性耗用5000元,销售部门领用l000元。
31日,结转本月发出甲材料的成本差异。
经计算,本月甲材料的成本差异率为+2%。
借:
生产成本90000
制造费用6000
管理费用5000
营业费用(销售费用)1000
贷:
原材料102000(3分)
分摊材料成本差异时:
借:
生产成本1800(90000X2%)
制造费用120(6000X2%)
管理费用100(5000X2%)
营业费用(销售费用)20(1000X2%)
贷:
材料成本差异2040(3分)
期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。
其中,本月生产产品领用的材料中,直接材料费用应负担35000元,间接材料费用应负担10000元;厂部领用材料应负担5000元;
借:
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
贷:
材料成本差异50000
发出材料一批直接用于产品生产,计划成本为100000元,材料成本差异率为+2%;
借:
生产成本100000
贷:
原材料100000(2分)
借:
生产成本2000
贷:
材料成本差异2000(2分)
考点5.拨付定额备用金;经理报销差旅费用现金支付;用银行存款预付购货款;向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付;库存现金盘亏原因待查。
1)拨付定额备用金;
8日,财务部开出现金支票向储运部拔付定额备用金8000元,用于市内日常小额运费开支。
借:
其他应收款(或备用金)8000
贷:
银行存款8000
核定销售科备用金定额8000元,企业开出现金支票支付。
本月实际报销零星开支6400元,用现金补足定额。
借:
备用金8000
贷:
银行存款8000
借:
销售费用6400
贷:
库存现金6400
储运部门领用备用金20000元,出纳员现金付讫
借:
备用金20000
贷:
库存现金20000
2)经理报销差旅费用现金支付;
李经理报销差旅费1800元,原已预领2000元,多余款收回现金;
借:
管理费用1800
库存现金200
贷:
其他应收款2000
职工李力报销差旅费450元,企业用现金支付;
借:
管理费用450
贷:
库存现金450
3)用银行存款预付购货款;
用银行存款预付购货款20000元
借:
预付账款20000
贷:
银行存款20000
4)向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付;
借:
其他货币资金——信用卡存款
贷:
银行存款
5)库存现金盘亏原因待查。
对库存现金进行盘点,发现盘亏了150元,原因待查
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150
贷:
库存现金150
考点6.购入设备款项已付;计提设备折旧;用现金支付报废固定资产的清理费用;结转固定资产清理净损失;确认无形资产减值损失;确认坏账损失
1)购入设备款项已付;
购入一台设备已交付使用,增值税专用发票上列示价款900000元、增值税额153000元;另外支付运杂费7000元,款项通过银行支付;
借:
固定资产907000
应交税费一—应交增值税(进项税额)153000
贷:
银行存款1060000
购入一台设备需安装才能使用,增值税专用发票上列示价款1200000元、增值税额204000元。
款项已通过银行支付。
借:
在建工程1200000
应交税费一—应交增值税(进项税额)204000
贷:
银行存款1404000
8日,购入机器一台,买价80000元,增值税13600元,运杂费500元,保险费200元。
全部款项已通过银行划付,机器当即投入使用。
借:
固定资产 80700
应交税费一—应交增值税(进项税额)13600
贷:
银行存款94300
2)计提设备折旧;
计提出租的固定资产折旧2000元。
借:
其他业务成本2000
贷:
累计折旧2000
计提生产用设备折旧5000元。
借:
制造费用5000
贷:
累计折旧5000
3)用现金支付报废固定资产的清理费用;
用银行支付报废设备的清理费用3000元。
借:
固定资产清理3000
贷:
银行存款3000
4)结转固定资产清理净损失;
结转固定资产清理净损失20000元;
借:
营业外支出20000
贷:
固定资产清理20000
23日,结转固定资产清理净损失6000元。
借:
营业外支出6000
贷:
固定资产清理6000(3分)
23日,结转固定资产清理净损失6000元。
借:
营业外支出6000
货:
固定资产清理6000
5)确认无形资产减值损失;
某项专利权账面价值100000元,期末可收回金额为80000元,计提减值准备。
借:
资产减值损失----无形资产减值损失20000
贷:
无形资产减值准备20000
6)确认坏账损失
确认坏账损失150000元(坏账核算采用备抵法)。
借:
坏账准备150000
贷:
应收账款150000
考点7.采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利;采用权益法确认长期股权投资收益。
1)采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利;
2006年1月7日M公司占H公司股份的10%,2006年H公司净利润300万元,宣告从中拿出180万元发放股利.
借:
应收股利180000
贷:
投资收益180000
长期股权投资采用成本法核算,根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案,本年度公司确认应收现金股利15万元。
借:
应收股利150000
贷:
投资收益150000
2)采用权益法确认长期股权投资收益。
长期股权投资采用权益法核算,根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案,本年度公司确认应收现金股利15万元。
借:
应收股利150000
贷:
长期股权投资——损溢调整150000
考点8.投资性房地产计提折旧;对投资性房地产(用公允价值模式计量)确认公允价值变动损失和收益;
1)投资性房地产计提折旧;
2007年1月,A公司对某投资性房地产计提折旧25000元,
借:
其他业务成本25000
贷:
投资性房地产累计折旧25000
2)对投资性房地产(用公允价值模式计量)确认公允价值变动损失和收益;
X公司的某项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2007年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为600万元,账面价值为500万元。
借:
投资性房地产—公允价值变动1000000
贷:
公允价值变动损益1000000
考点9.现金折扣赊销商品;销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行;收到本月出租设备收入存入银行。
1)现金折扣赊销商品;
销售商品一批,增值税专用发票上列示价款500000元、增值税85000元;现金折扣条件为2/10、N/30。
该批商品成本为300000元(采用总价法核算);
借:
应收账款585000
贷:
主营业务收入500000
应交税费一应交增值税(销项税额)85000(2分)
借:
主营业务成本300000
贷:
库存商品300000(2分)
5日,向H公司赊销商品一批,售价400000元,增值税68000元。
现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。
采用总价法核算。
借:
应收账款468000
贷:
主营业务收入400000
应交税费一应交增值税(销项税额)68000
15日,向佳庭公司赊销商品一批,增值税专用发票上列示价款500000元、增值税85000元;现金折扣条件为2/10、N/30。
货款尚未收到。
借:
应收账款585000
贷:
主营业务收入500000
应交税费一应交增值税(销项税额)85000(3分)
2)销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行;
销售商品一批,价款400000元,增值税68000元。
上月已预收货款30万元,余款尚未收到。
该批商品成本为25万元
借:
预收账款468000同时,借:
主营业务成本250000
贷:
主营业务收入400000贷:
库存商品250000
应交税费----应交增值税(销项税额)68000
若余款已经收回
借:
银行存款168000
贷:
预收账款168000
销售商品一批,售价30万元,增值税51000元。
经查,该批商品货款已于上月预收10万元,余款尚未结清;
借:
预收账款351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费51000
15日,结转上批商品的销售成本300000元。
借:
主营业务成本300000
贷:
库存商品300000(3分)
3)收到本月出租设备收入存入银行。
收到出租设备本月的租金1000元存入银行;
借:
银行存
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