最新 审计案例分析 案例分析题库 必考知识点复习考点归纳总结.docx

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最新审计案例分析案例分析题库必考知识点复习考点归纳总结

审计综合案例分析题

1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

（1） 库存现金未经认真盘点；

（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4） XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

（5） 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

　　 要求：

请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

答 ：

情况序号

审计程序

审计目标

审计证据类型

（1）

对期末现金进行重盘

报表反映适当性

实物证据

口头证据

（2）

对期末存货截止期进行测试

存在性,会计记录完整性

书面证据

（3）

询问管理当局，函证XXX公司，

存在性,会计记录完整性,所有权

书面证据

（4）

询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函

所有权归属，报表反映适当性

书面证据

（5）

对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通

报表反映适当性

书面证据

2．CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：

（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题； 

（2）重新起草审计业务约定书。

　　 审计业务约定书

甲方：

CA股份有限公司

乙方：

××会计师事务所

　　 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、 甲方的责任与任务

1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。

3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、 审计收费

　　按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

　　 甲方：

CA股份有限公司 乙方：

××会计师事务所

代表：

（签章） 代表：

（签章）

答：

（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。

（2） 审计业务约定书

甲方：

CA股份有限公司

乙方：

XX会计事务所

甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计范围及委托目的：

乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务

甲方的责任包括：

（1）建立、健全内部控制制度

（2）保护资产的安全完整；

（3）保证会计资料的真实、合法、完整。

甲方的义务包括：

（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。

（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。

（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、乙方的责任与义务

乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：

（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；

（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；

（3）必要时，出具管理建议书。

四、出具审计报告的时间要求

乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。

五、审计报告的使用责任

乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。

使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。

六、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

七、约定书的有效时间

本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。

本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。

八、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：

CA股份有限公司（签章）

代表：

（签章）2003年X月X日

乙方：

XX会计师事务所（签章）

代表：

（签章）2003年X月X日

3．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。

按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。

张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002.12.31的资产负债表重要性水平为85万元。

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。

公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

　　 [要求] ①根据上列第

（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？

并说明原因。

　　 ②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第

（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

　　 ③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？

如提出调整建议，请作出调整分录。

　　 ④如果只考虑第

（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

　　 审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。

这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。

我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：

张小（盖章）

　　 地址：

中国·北京 刘海（盖章）

　　 报告日期：

2003年3月10日

　　 答：

（1）应选75万为重要性水平。

如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

（2）①对于发现于资产负债表日2002年12月31日至外勤结束日2003年3月10日的期后事项，注册会计师应当予以主动审计，即在编制审计计划，设定审计程序时，以应有的谨慎态度，合理确信能发现此类期后事项。

②对发现于外勤审计工作结束日2003年3月10日之后，会计报告公布日2003年3月25日之前的期后事项，注册会计师不负主动查找的责任，但对于已知悉的期后事项，负有必要时追加审计的责任。

上列第2种情况，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，由于数额较大，可能影响对会计报表正确理解，应提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。

（3）①第（3）种情况属于会计估计变更，应提请被审计单位在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能确定的理由。

②第（4）种情况影响利润总额870，000元（2000*435），建议调整。

调整分录为 借：

管理费用　870，000 或 借：

主营业务成本870，000　 

贷：

产成品　 870，000　 贷：

产成品　 870，000

③需补提折旧并影响利润总额为6.3万元：

70*（1-10%）÷5*6/12＝6.3万元，应建议企业调整，调整分录为 

借：

管理费用63000， 

贷：

累计折旧　63000

（4）通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未调整。

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月1日，经XX市高级人民法院终审裁定，2003年1月被告侵权案已审理完毕，应赔偿XX股份有限公司125万元，但贵公司未在会计报表的附注中披露。

4．A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：

项目

金额（万元）

项目

金额（万元）

主营业务收入

 360000

股东权益

132000

主营业务成本

 300000

其中：

股本 

80000

利润总额

 5400

资本公积

 22000

净利润 

3618

盈余公积

 20800

资产总额

 270000

未分配利润

 9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

会计报表项目

重要性水平（万元）

会计报表项目

重要性水平（万元）

银行存款

12

长期借款

30

应收账款

30

股本

0

应收利息

8

盈余公积

0

坏账准备

0.50

主营业务收入

100

在建工程

30

主营业务成本

80

存货

100

管理费用 

20

其中：

库存商品

40

财务费用 

15

固定资产

100

营业外支出

5

累计折旧

90

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。

审计过程中发现以下情况：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。

A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。

A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。

注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

　　 要求：

假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？

并请简要说明理由。

若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

答：

（1）应发表否定意见的审计报告。

销售退回属于期后事项的调整事项，公司的会计处理方法是错误的，而且数额巨大，被审计单位的会计报表已失去价值。

说明段如下：

经审计，我们发现贵公司2001年销售的甲产品于2002年1月23日退回，该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，销售成本6000万元，贵公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

我们认为这种处理方法违反《企业会计准则》和《××会计制度》的规定。

我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。

（2）应发表保留意见的审计报告。

按会计准则的要求，企业应计提存货跌价准备142万元，已达到重要性水平。

说明段如下：

经审计，我们发现贵公司2001年1月购买材料4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元。

我们认为，按照《企业会计准则》的规定，乙材料应计提存货跌价准备142万元，但贵公司未接受我们的意见。

该事项使贵公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。

（3）应发表保留意见的审计报告。

因为A公司未计提的利息总额为4803万元，数据较大，超过重要性水平。

说明段如下：

经审计，我们发现贵公司2001年3月1日从银行贷款9600万元，2年到期，到期还本付息的长期借款，年利率为6‰，其中的8000万元用于建造厂房，1600万元用于补充流动资金，贵公司未计提借款利息。

我们认为，按照《企业会计准则》的规定，贵公司应计提借款利息，但贵公司未接受我们的意见。

该事项使贵公司12月31日资产负债表日的在建工程增加400万元，长期借款增加480万元，该年度利润表的财务费用增加80万元，利润总额减少80万元。

（4）应发表拒绝表示意见的审计报告。

因为审计范围受到客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据。

说明段如下：

我们接受委托，对贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。

贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库，由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，我们无法估计损失，也无法实施监盘程序。

因此，我们不能获得存货的有关证据。

5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。

在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。

审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

 ①借：

固定资产清理 64000

　　 累计折旧 16000

　　 贷：

固定资产 80000

②借：

营业外支出－－非常损失 64000

　　 贷：

固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。

该固定资产于当月安装完毕并投入使用。

（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。

要求：

 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？

如应调整，应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？

为什么？

应如何进行处理？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？

如果不合理，应如何进行会计调整？

（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？

为什么？

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？

假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？

（该公司所得税税率为33％）

答：

（1）估价错误。

应按2150万元入账。

（2）应提出疑问。

因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。

①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。

（3）不合理。

按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。

因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。

答：

A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。

固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。

取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

应将72万元计入固定资产，并分别补提2000年和2001年的折旧，调整分录为:

①借：

固定资产 720000

　　 贷：

以前年度损益调整 720000 

②借：

期初未分配利润 22800

　　 以前年度损益调整136800

　　 贷：

累计折旧 159600 

其中：

2000年应计提的折旧

　　 ＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

　　 2001年计提的折旧

　　 ＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。

（5）不正确。

根据《企业会计准则》的规定，除了①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。

（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。

将使本年的税前利润减少15.96万元。

经审定的“应交税金—应交所得税”的账户余额为1659.73万元。

6．

（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

种 类

 银行存款

 应收账款

应付账款

 固定资产

应否函证

认定事项

函证内容

函证对象

函证方式

      答：

（1）种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证 要 要 仅在下列情形函证：

①控制的风险较高；②金额大；③经济困难。

 否认定事项 1银行存款的存在性2负债的完整性3资产的担保抵押 1应收账款的存在性2对应收账款的所有权 应付账款的真实性 函证内容 1银行存款2银行借款3其他情况 1客户欠被审计单位金额2被审计单位欠客户金额 被审计单位欠客户的金额 

函证对象 本年度存过款的银行 债务人 债权人 

函证方式 肯定式 肯定式条件：

1个别账户金额较大2有理由相信存在争议或差错否定式条件：

1相关内控有效2预计差错率较低3金额小的债务人多4被函证人认真对待 肯定式 

（2）可以采用函证方式的项目有：

存货、应付债券、投资、所有者权益。

①存货：

为了盘点，企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。

②应付债券：

为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

③投资：

如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。

④所有者权益：

当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量。

7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：

“应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；

“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元；

“待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；

“利润分配”项目5000元； 

　　 经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：

　　                                                     单位：

元

总账 

所属明细账户

账户

 借方

贷方

账户

   借方

贷方

应收账款

40000

A公司

B公司

 50000

 10000

 预付账款

 15000

 C公司

D公司

 17500

 2500

  坏账准备

 5000

物资采购

 50000

甲材料

  50000

原材料 

2500000

 甲材料

乙材料

250000

 2250000

低值易耗品 

10000

材料成本差异

 20000

库存商品

   40000

 01#产品

03#产品