第08章编制报表前的准备工作.docx
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第08章编制报表前的准备工作
第七章编制报表前的准备工作
编制报表前的准备工作主要包括:
期末账项调整、对账、结账、财产清查、编制工作底稿。
§7.1编表前准备工作的意义和内容
一、编表前准备工作的意义
1、正确地反映本期收入和费用,正确计算本期的损益。
2、保证会计信息使用者能及时了解和掌握企业的财务状况和经营成果。
3、保证账簿记录的正确性和完整性。
注意:
账簿记录的正确性,不能说明账簿记录的客观真实性。
必须在账簿记录的基础上,运用财产清查的方法,对财产物资、债权债务进行定期或者不定期的盘点和核对。
二、编表前准备工作的内容
1、期末账项调整
2、全面清查资产,核实债务
3、对账
4、结账
5、编制工作底稿(编制工作底稿是为了保证迅速的提供高质量的报表,并不是一项必须进行的会计工作。
)
§7.2期末账项调整
一、期末账项调整的意义
为了如实的反映企业的财务状况和经营成果,企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上,但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况和经营成果。
因为会计要素的增减变化是日渐积成的,平时并不需要记账,只有到期末才需要调整、过账。
如果期末不加以调整,就会使账户记载与实际相差过远,影响会计核算的准确性。
比如企业按面值发行长期债券,收到券面款,债券到期后,企业退回券面款并支付券面利息。
如果收到这笔资金后,不将本期应负担的利息在期末计入当期费用账户,就会缩小本期费用,本期的损益计算就会失真。
只有在每期期末,对各种渐变引起的费用、收益的变化进行调整,才能使账户记载与实际状况相符。
二、账项调整的基础
权责发生制:
权责发生基础是企业对收益和费用的确认全以实际存在为依据,凡本期内已经实现的收入和已经发生或应当负担,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收益和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用处理。
三、调整项目
企业期末需要调整的账项应视企业的规模大小及经济业务发生的多少而定,通常需要调整的事项包括以下几项。
1、应计收入的账项调整
企业在本期已向其它单位或个人提供商品或劳务,或财产物资使用权,理应获得属于本期的收入,但由于尚未完成结算过程,或延期付款等原因,致使本期的收入尚未收到。
如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。
凡属于本期的收入,不管其款项是否收到,都应作为本期收入,期末时将尚未收到的款项调整入账。
如教材P187例8-1。
2、应计费用的账项调整
企业在本期已耗用或本期已受益的支出,理应归属为本期发生的费用。
由于这些费用尚未支付,故在日常的账簿记录中尚未登记入账,如应付银行借款利息支出等。
凡属于本期的费用,不管其款项是否支付,都应作为本期费用处理。
期末应将那些属于本期费用,而尚未支付的费用调整入账。
如教材P188例8-2。
3、收入分摊的账项调整
本期已收款入账,因尚未向付款单位提供商品或劳务,或财产物资使用权,不属于本期收入的预收款项,是一种负债性质的预收收入。
在结算本期收入时,应该将这部分预收收入进行账项调整。
如教材P189例8-3。
4、费用分摊的账项调整
本期已付款入账,但应由本期和以后各期分别负担的费用,在计本期费用时,应该将这部分费用进行调整。
课本例题存在问题,暂时不看。
§7.3对账与结账
一、对账
(1)账证核对
账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证(记账凭证及其所附原始凭证)的核对。
(2)账账核对
账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对。
通过核对做到账账相符。
具体核对内容主要有:
①总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符;
②各明细账户的余额合计数,应与其有关总账账户余额相符;
③现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对相符;
④会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符;
(3)账实核对
账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对。
通过核对,要达到账实相符。
其核对的主要内容有:
①现金日记账账面余额与库存现金实存数额相核对;
②银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对;
③各种材料、物资明细分类账账面余额与各种材料、物资的实际盘存数额相核对;
④各种应收、应付账款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。
二、结账
为了总结某一时期内如月份、季度和年度的经济活动和财务收支情况,必须定期进行结账。
期未结账是将各分类账中的各账户记录经过详细调整后(期末调整和年未调整的账项有所不同),—一加以结算清楚,以便结束各分类账户的结算工作。
因结账而作的分录,称为结账分录。
结账工作是在结算工作之后进行的,两者的区别在于:
结算是将企业的各账户汇集在一起加以计算损益。
结账是除了将收益、费用各账户结束转入损益外,同时将资产、负债、所有者权益(净值)各账户结转下期。
§7.4财产清查
一、财产清查的作用和种类
1、定义
财产清查,即对各项财产物资进行盘点(清点)和核对,确定其实存数,查明其账存数与实存数是否相符的一种专门的会计核算方法。
2、作用
(1)确保账实相符,使会计资料真实可靠;
(2)改进保管工作,保护财产安全;
(3)挖掘财产潜力,加速资金周转。
3、种类
(1)按照清查对象的范围分类
财产清查按照清查的范围大小,可分为全面清查和局部清查。
①全面清查
全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。
②局部清查
局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定,对局部财产、债权债务进行盘点和核对。
(2)按照清查的时间分类
①定期清查
②不定期清查
一般在以下几种情况下,才需要进行不定期清查:
Ⅰ更换财产物资和现金的保管人员时,要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查,以分清经济责任。
Ⅱ发生非常灾害和意外损失时,要对受灾损失的有关财产物资进行清查,以查明损失情况。
Ⅲ单位撤销、合并或改变隶属关系时,应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查,以摸清家底。
二、财产清查的范围、程序和内容
1、财产清查的范围
财产清查的范围不仅包括各种实物的清点,而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对;不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资,而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。
同时,为了明确经济责任,对于本企业借用的或其他企业、单位暂时存放在本企业的财产物资,也同样要进行清查。
2、财产清查的一般程序
(1)成立清查组织
组织准备:
成立财产清查领导小组;制定清查计划并确定清查范围、对象和方法;明确工作人员的分工和职责。
(2)业务准备工作
业务准备:
会计人员、财产物资的管理与保管人员应做好相应的账簿登记、核对和实物资产的整理工作。
准备好清查过程中需要用到的器具、函证材料、表册等。
(3)实施财产清查
盘点财产物资时,财产物资的保管员必须在场;盘点现金时,出纳员必须在场。
盘点完毕需要填写相关表格。
见课本P198/:
各类表格。
3、财产清查的具体方法
(1)货币资金的清查
货币资金的清查主要包括现金和银行存款的清查。
①现金的清查
在对现金进行清查时只需要先清点保险柜中的库存现金数,然后再与现金日记账的账面余额进行核对,就可以查明账实是否相符了。
下面我们来了解一下在对现金清查时需要注意的几方面问题:
✓因为出纳人员是库存现金的保管者,所以在对现金清查时出纳员要保证到场,以明确经济责任。
✓在现金清查过程中,应注意是否遵守现金管理制度规定,有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。
✓现金盘点以后,应根据盘点的结果,填制“现金盘点报告表”。
(见教材P206图表8-10),此表也是重要的原始凭证,必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。
②银行存款的清查
因为企业的银行存款是存放在银行里的,所以我们无法象盘点现金那样对银行存款进行实地盘点。
在实际工作中,企业的开户银行会定期(通常在每月月末)给企业寄来一份银行对账单,上面详细记载了本期企业在该行的银行存款增减变动和结余情况。
所以企业可以将
本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对,以查明账实是否相符。
这种方法称之为核对账目法。
那么企业银行存款日记账余额为什么会与银行对账单余额不一致?
这里有两方面的原因:
一是双方本身记账有误;二是出现了未达账项。
我们在进行账目核对之前首先应消除记账方面的错误,关于错账的更正我们已经在第六章中学过了。
如果排除了记账方面的错误双
方账目仍不一致,则说明存在未达账项。
下面我们来看看什么是未达账项。
先给出未达账项的概念:
未达账项是指企业与银行之间,由于结算凭证传递的时间不同,出现了一方已经登记入账,而另一方尚未接到有关结算凭证,而未登记入账的款项。
【例】某企业2001年11月30日银行存款日记账的余额为9000元银行对账单的余额为10000元,假设双方记账均无误,核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较,发现有下列事项:
(1)11月29日,企业开出转账支票一张1000元,支付某单位货款。
企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少,银行尚未接到支付款项的凭证,尚未登记减少;
(2)11月30日,银行代企业支付电费500元,银行已经登记减少,企业尚未接到付款结算凭证,未登记减少;
(3)11月30日,企业存入一张银行汇票2500元,已经登记银行存款增加,银行尚未登记增加;
(4)11月30日,银行收到购货单位汇来的货款3000元,银行已经登记增加,企业未接到收款凭证,尚未登记增加。
分析:
我们看到2001年11月30日企业银行存款日记账余额和银行对账单余额不一致。
因为双方记账均无误,所以不一致的原因只有一个,即存在未达账项。
①事项
(1)属于企业已付款入账,而银行尚未付款入账
②事项
(2)属于银行已付款入账,而企业尚未付款入账
③事项(3)属于企业已收款入账,而银行尚未收款入账
④事项(4)属于银行已收款入账,而企业尚未收款入账
通过这个例子我们可以看到未达账项一般有以上四种情况。
调节后的存款余额,也就是说在银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础之上,分别加减未达账项,就可以将未达账项调整过来。
调整后双方的余额应该相等,并且是企业当时实际可以动用的款项。
注意:
“银行存款余额调节表”只起到对账的作用,不能作为调节账面余额的凭证。
(2)存货的清查
由于存货是实际存放在企业中的,因此对于存货的清查一般采用实地盘点法。
(3)固定资产的清查
与存货的清查类似,同样采用实地盘点法,填制“盘存单”(见教材P198图表8-2)和“实存账存对比表”。
(4)应收﹑应付款的清查
可以采用核对账目法。
即在确认本单位的账簿记录准确无误后,编制“往来款项对账单(询证函)”,送往对方单位进行核对。
这种方法叫做“询证核对法”。
如有未达账项,需要双方进行调节。
(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。
应收、应付款项清查以后,应将清查的结果编制“往来款项清查表”,填列各项债权债务的余额。
三、财产清查结果的账务处理
财产清查后,如果实存数与账存数一致,账实相符,不必进行账务处理。
如果实存数与账存数不一致,会出现两种情况。
✓当实存数大于账存数时,称为盘盈。
✓当实存数小于账存数时,称为盘亏;实存数与账存数一致,但实存的财产物资有质量问题,不能按正常的财产物资使用的,称为毁损。
财产清查结果的账务处理分两步:
✓调整账簿记录,使账实相符;
✓查明原因并经批准后,将盘盈和盘亏、毁损的数额予以处理
1、账务处理程序
(1)设置账户
因为对账面数和实存数之间差异的处理方法要等待上报批准后才能确定,所以在调整账面记录的时候不能直接把差异数记入相关损益账户,需要设置一个账户以反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。
这就是“待处理财产损溢
账户。
该账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户,进行明细分类核算。
该账户是资产类账户,其结构如课本P202/图表8-7所示。
(2)批复前
✓盘盈
✓盘亏
(3)批复后
✓转销盘盈价值
✓转销盘亏价值
✓现金长款
2、账务处理例解
(1)存货清查
Ø存货盘盈的会计处理可分为两个步骤进行:
①存货盘盈时,说明账面数比实存数少记了,应先根据“实存账存对比表”调增存货项目的账面数,即将盘盈数记入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方,同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。
②待报经批准后再从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户转入相关账户。
一般来说,盘盈的存货应冲减企业当期的管理费用。
即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户,贷记“管理费用”。
课本P203/:
例8-7.
借:
原材料/生产成本/库存商品
贷:
待处理财产损溢
借:
贷处理财产损溢
贷:
管理费用
Ø存货盘亏、毁损的会计处理同样分为两个步骤进行:
①存货盘亏或毁损时,说明账面数比实存数多记了,应先根据“实存账存对比表”调减存货项目的账面数,即将盘亏或毁损数记入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的贷方,同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的借方。
②待报经批准后再从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户转入相关账户。
造成存货盘亏或毁损的原因有多种,转出时必须根据发生的原因和性质及有关部门的批示进行处理。
Ⅰ属于自然损耗产生的定额内合理的损耗,经批准后即可记入管理费用。
Ⅱ属于超定额短缺的,能确定过失人的应由过失人负责赔偿;属于保险责任范围的,应向保险公司索赔。
扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后,记入管理费用。
Ⅲ属于非常损失所造成的存货毁损,扣除保险公司赔款和残料价值后,记入营业外支出。
课本P203/:
例8-6.
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料/生产成本/库存商品
借:
管理费用——定额内耗损;超定额耗损扣除赔款与残料价值的差额
其他应收款——赔偿部分
营业外支出——遭受意外或非常损失的,扣除赔款与残料价值的差额
(2)固定资产
Ø固定资产盘盈的会计处理按以下两个步骤进行:
①发现盘盈时,应按盘盈固定资产的同类或类似固定资产的市场价值减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额借记“固定资产”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
借:
固定资产(净值)
贷:
待处理财产损溢
②按规定批准后,将盘盈净值从“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目转入“营业外收入”科目。
课本P204/:
例8-8.
借:
固定资产(净值)
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入
Ø固定资产盘亏的会计处理按以下两个步骤进行:
①发现盘亏时,应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,按已提出折旧额借记“累计折旧科目,按原值贷记“固定资产”科目。
②按规定程序批准后,按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧后的净值借记“营业外支出”科目。
如果过失人及保险公司赔偿款,应将净值扣除赔偿款后的差额借记“营业外支出”科目,同时按过失人及保险公司应赔偿款借记“其他应收款”等科目,按盘亏固定资产的
净值贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
课本P204/:
例8-9.
借:
待处理财产损溢(净值)
累计折旧
贷:
固定资产(原值)
借:
待处理财产损溢(净值)
累计折旧
贷:
固定资产(原值)
借:
其他应收款——赔款
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
(3)货币资金
现金同存货。
银行存款的检查,是根据企业银行存款帐面余额与银行的对帐单进行核对,并编制一种“银行存款余额调节表”,以证明其相符。
银行对于各存款户的款项收付,通常都于每月初将上月份的逐笔存款和支款数额,抄具一种“对帐单”,送交存款户核对。
企业按月接到银行的对帐单时,应当与企业的会计记录(如银行存款日记帐、解款回单、支票存根等)相核对。
从理论上说,除非记帐或计算上有误,这两方面的余额应当彼此相等。
但在实际上常常由于出现“未达帐项”,使双方帐面余额不相符合。
所谓未达帐项是指一方已经入帐,而另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的款项。
未达帐项一般有以下四种情况:
(l)企业已收款记帐而银行尚未收款记帐的款项;
(2)企业已付款记帐而银行尚未付款记帐的款项;
(3)银行已收款记帐而企业尚未收款记帐的款项;
(4)银行已付款记帐而企业尚未付款记帐的款项。
以上四种情况,不论发生哪一种,都会使企业银行存款日记帐的帐面余额与银行对帐单的帐面余额不一致。
为了查明企业银行存款日记帐上的余额是否正确,进一步证明双方记帐的准确无误,应根据银行送来的“对帐单”与本企业银行存款日记帐上的记录逐笔核对,对于发现的未达帐项,则应在查明后编制“银行存款余额调节表”,其编制依据是在企业与银行双方银行存款帐面余额的基础上,各自加上对方已入帐而本单位未入帐的款项。
银行存款余额调节表中调节计算公式见课本P206/
课本P206/:
例8-11
从编制的“银行存款余额调节表”可以看出,在双方记帐都不发生错误的前提下,调整后的存款余额应该相等,该数额就是企业银行存款的实有数额。
如果调整后的存款不等,表明双方在记帐方面存在错误,因此,还应根据所编的“银行存款余额调节表”进一步查明错帐的原因,并及时进行更正。
此外,应当指出的是,调整后的存款余额只是企业可以支用的银行存款的实有数,并不能按此表调整帐簿记录。
对于银行已入帐而本单位尚未入帐的未达帐项,应在接到银行有关收、付款结算凭证时,才据以登记。
对于长期悬置的末达帐项,应及时查明原因,进行处理。
【例】:
已知某企业2007年12月31日银行存款日记账的余额为85200000元,开户银行对账单的存款余额为86700000元。
经核对,发现:
1、企业于月末将收到的转账支票4500000元解入银行,并已作为增加银行存款入账,但银行尚未入账;
2、企业开出现金支票一张1600000元,并已作为减少银行存款入账,但持票人尚未去银行提取,银行尚未入账;
3、企业委托开户银行代收款4800000元,银行已收到并已入账,但企业尚未接到收款通知未入账;
4、开户银行在企业的银行存款内扣除借款利息400000元,并已作为减少银行存款入账,但企业尚未接到转账通知未入账。
要求:
请使用还原式和补记式编制银行存款余额调节表。
还原式:
银行存款余额调节表
单位:
元
2007年12月31日
补记式:
银行存款余额调节表
单位:
元
2007年12月31日
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